事业单位会计净资产

1、学习情境11 事业单位净资产核算,Company Logo,净资产是指事业单位资产减去负债后的余额。 内容 ：事业基金 非流动资产基金 专用基金 财政补助结转结余 非财政补助结转结余 事业结余经营结余,Company Logo,情境导入 某文化事业单位属三类公益事业单位，在保证完成事业发展目标和计划下， 依法积极组织收入，节约支出。2012年12月31日，该单位非财政补助收入 （非专项资收入）和支出（非专项资金支出）科目的余额如下表11-1： 表11-1 非财政补助收入（非专项资收入）和支出（非专项资金支出）余额,假如你是一名会计人员，根据以上事项如何填制会计凭证，进行账务处理。 并思考下列问

2、题：根据事业单位会计制度事业单位净资产包括的内容有哪些， 设置哪些会计科目，其核算内容是什么？如何区分结转和结余，非财政结余如何进行分配。,Company Logo,净 资 产 要 素 类 科 目,Company Logo,净 资 产,基金,结转,专用基金,基本支出结转,非财政拨款结转,经营结余,事业结余,固定资产,结余,财政拨款结转,财政拨款结余,非流动资产基金,事业基金,长期投资,在建工程,无形资产,项目支出结转,项目支出结余,Company Logo,子情境11.1 事业单位基金的核算,11.1.1事业基金的核算 指事业单位拥有的非限定性（无时间或用途限定）的净资产（非限定性固定基金除外

3、）。 其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超出基金规模。,Company Logo,（一）事业基金科目设置 本科目核算事业单位拥有的非限定性（无时间或用途限定）的净资产（非限定性固定基金除外） 事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。,Company Logo,借方 事业基金 贷方,1以货币资金进行长期投资时 2年末，将本年度非财政补助结余分配（负数）转入,1年末，将“非财政补助结余分配” 科目余额（正数）转入 2年末，非财政补助专项（项目已完成

4、）剩余资金转入,反映事业单位历年积存 的非限定性净资产金额,Company Logo,（二）事业基金的主要账务处理 （1）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记本科目。 （2）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转项目”科目，贷记本科目。,Company Logo,（3）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非

5、流动资产基金长期投资”科目。,Company Logo,（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金长期投资”科目，贷记本科目。,Company Logo,例（1）：3日，本单位兑回3年前购买的国债本金250 000元及利息10 000元存入银行。根据国债兑付凭单及利息收款、存款单据等有关凭证，编制会计分录如下： 借：银行存款 260 000 贷：长期投资国债 250 000 其他收入投资收益 1

6、0 000 借：非流动资产基金长期投资 250 000 贷：事业基金 250 000,Company Logo,例（2）：5日，本单位用以前年度非财政结余资金50 000 000万，取得A电子公司长期股权投资权利，根据协议等有关凭证，编制会计分录如下： 借：长期投资A电子公司 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000 借：事业基金 50 000 000 贷：非流动资产基金长期投资股权投资 50 000 000,Company Logo,例（3）：25日，S专项工程结束，将留归本单位使用的56 000元非财政补助专项剩余资金转入事业基金。根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：非财

7、政补助结转S项目 56 000 贷：事业基金 56 000 例（4）：31日，计算当年未分配的非财政补助结余235 000元，转入“事业基金”科目。 借：非财政补助结余分配 235 000 贷：事业基金 235 000,Company Logo,11.1.2 非流动资产基金的核算 非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。 包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。,Company Logo,（一）非流动资产基金科目的设置 为了核算核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额，在净资产要素类设置“非流动资产基金”总账科目。 本科目贷方登

8、记因各种原因增加的非流动资产基金数； 借方登记因出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等原因减少的非流动资产基金数； 期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。 本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。,Company Logo,借方 非流动资产基金 贷方,非流动基金减少数,非流动资产基金增加数 增加固定资产、无形资产、在建工程或发生长期投资时,事业单位非流动 资产占用的金额,出售、报废、毁损、投资转出、盘亏,Company Logo,（二）非流动资产基金入账价值的确认 （1）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等

9、非流动资产或发生相关支出时予以确认。 （2）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按计提的折旧和摊销数冲减非流动资产基金。 （3）处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。,Company Logo,（三）非流动资产基金的主要账务处理 （1）取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记本科目等有关科目； 同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 （2）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧

10、、摊销金额，借记本科目（固定资产、无形资产），贷记“累计折旧”、 “累计摊销”科目。,Company Logo,（3）以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记本科目（长期投资），按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目； 同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金，借记本科目（固定资产、无形资产），按照投出资产已提折旧、摊销，借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，按照投出资产的账面余额，贷记“固定资产”、“无形资产”科目。,Company Logo,（4）出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产，转入待

11、处置资产时，借记“待处置资产损溢”、“累计折旧”（处置固定资产）或“累计摊销”（处置无形资产）科目，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。 实际处置时，借记本科目（有关资产明细科目），贷记“待处置资产损溢”科目。,Company Logo,例（1）：10月6日，用财政专项资金拨款（财政授权支付）购入不需安装的专用设备一台（计提折旧）。设备价款为250 000元，运费10 000元。该固定资产已验收合格。根据发货票和固定资产验收单，编制会计分录如下： 支付价款时： 借：事业支出项目支出（财政补助支出）260 000 贷：零余额账户用款额度 260 000 增加固定资产时： 借：固定

12、资产专用设备 260 000 贷：非流动资产基金固定资产 260 000,Company Logo,例（2）：11月13日，处置一台闲置设备，账面原价50 000元（无提取折旧），处置价格12 000元，处置时以现金支付工人搬运费用1000元，设备已提供给对方，收到转账支票存入银行。根据处置报告单、收款凭单、付款凭单等凭证，编制会计分录如下： 转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢处置资产价值 50 000 贷：固定资产 50 000 实际处置时： 借：非流动资产基金固定资产 50 000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 50 000,Company Logo,收到处置款时： 借：银行存款 1

13、2 000 贷：待处置资产损溢处置净收入 12 000 支付搬运费时： 借：待处置资产损溢处置净收入 1 000 贷：库存现金 1 000 处置完毕，处置款余额（11 000=12 000-10 000）上缴： 借：待处置资产损溢处置净收入 11 000 贷：应缴国库款 11 000,Company Logo,11.1.3 专用基金 （一）专用基金概念 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。包括：修购基金、职工福利基金和其他基金。,Company Logo,1.内容 （1）修购基金。即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50

14、%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。 事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金 实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。,Company Logo,（2）职工福利基金。即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 （3）其他基金。即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。,Company Logo,2专用基金的特点 （1）专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或数额提取； （2）专用基金规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允许合并使用外，一般不得互相占用、挪用。 （3）专

15、用基金的使用属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专用基金支出直接取得补偿。,Company Logo,（二）专用基金管理 专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。 各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。,Company Logo,（三）专用基金科目设置 本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有限定用途的净资产。 主要包括职工福利基金和修购基金等。 本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。,Company Logo,借方 专用基金 贷方,专用基金支出数,从各种来源取得的专用基金

16、,事业单位专用基金余额。,Company Logo,（三）专用基金的主要账务处理 （1）提取修购基金。按规定提取修购基金的，按照提取金额，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记本科目（修购基金）。 （2）提取职工福利基金。年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目（职工福利基金）。,Company Logo,（3）提取、设置其他专用基金。若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”等科目，贷记本科目。 若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记

17、本科目。 （4）使用专用基金。按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。,Company Logo,例（1）：3日，按规定根据11月事业收入1 200 000元，经营收入240 000元提取修购基金，其提取的比例分别为8%和10%。根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：事业支出修缮费 600 000 设备购置费 600 000 经营支出修缮费 120 000 设备购置费 120 000 贷：专用基金修购基金 1 440 000,Company Logo,例（2）：5日，用修购基金76 00

18、0元购置一台机器设备，款已通过银行付讫，设备已投入使用。根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：专用基金修购基金 76 000 贷：银行存款 76 000 同时： 借：固定资产 76 000 贷：非流动资产基金固定资产 76 000,Company Logo,例（3）：本年度事业结余为150 000元，经营结余为230 000元，经营结余按规定缴纳所得税（税率为25%），按税后结余的15%提取职工福利基金。根据有关凭证，编制会计分录如下： 应交所得税230 00025%57 500（元） 应提职工福利基金150 000（230 00057 500）15%48 375（元） 借：非财政补助结余分配

19、提取专用基金 48 375 贷：专用基金职工福利基金 48 375,Company Logo,子情境11.2 结转和结余的核算,结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。 结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。 结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。 经营收支结转和结余应当单独反映。,Company Logo,11.2.1财政补助结转和结余核算 （一）财政补助结转和结余的基本认知 财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。包括财政补助结转和

20、财政补助结余。 财政补助结转是指事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 财政补助结余是指事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。 财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。,Company Logo,（二）财政补助结转的核算 1.财政补助结转科目的设置 核算事业单位滚存的财政补助结转资金（包括基本支出结转和项目支出结转）。 事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。 本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目

21、下按照具体项目进行明细核算； 本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。,Company Logo,借方 财政补助结转 贷方,财政补助收入的转入数,反映事业单位财政补助结转资金数额,事业支出中属于 财政补助支出的转入数,Company Logo,2财政补助结转主要账务处理 （1）期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目，借记“财政补助收入基本支出、项目支出”科目，贷记本科目（基本支出结转、项目支出结转）； 将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目，借记本科目（基本支出结转、项目支出结转），贷记“事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）”或“事业支出

22、基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）”科目。,Company Logo,（2）年末，完成上述（1）结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目（项目支出结转项目），贷记或借记“财政补助结余”科目。,Company Logo,（3）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。,Company Logo,（三）财

23、政补助结余的核算 1.财政补助结余科目的设置 为了核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金，在在净资产要素类设置“财政补助结余”总账科目。 本科目贷方登记财政补助结余性质的项目余额转入数； 借方登记上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度数； 期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。 事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。 本科目应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。,Company Logo,借方 财政补助结余 贷方,财政补助结转中的 项目余额转入数,反映事业单位财政 补助结余资金数额,上缴财政补助结余资金或 注销财政补助

24、结余额度数,Company Logo,2财政补助结余的主要账务处理 （1）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转项目支出结转（项目）”科目，贷记或借记本科目。 （2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。,Company Logo,例（1）：12月30日，本期财政补助收入累计发生额为8 500 000万元（其

25、中A项目350 000元，B项目700 000元），本期财政补助支出8 405 000（其中A项目345 000元，B项目620 000元），A项目已完工，结余资金留归本单位使用。B项目未完工。根据有关凭证，编制期末及年末会计分录： 12月末： 借：财政补助收入基本支出 7 450 000 项目支出 1 050 000 贷：财政补助结转基本支出结转 7 450 000 项目支出结转 1 050 000 借：财政补助结转基本支出结转 7 440 000 项目支出结转 965 000 贷：事业支出财政补助支出基本支出 7 440 000 财政补助支出项目支出 965 000,Company Log

26、o,年末，将A项目结余资金转入财政补助结余： 借：财政补助结转项目支出结转A项目 5 000 贷:财政补助结余 5 000 年末，将财政补助结转（基本支出结转）余额转入财政补助结余： 借：财政补助结转基本支出结转 10 000 贷：财政补助结余 10 000,Company Logo,（2）按规定，年终注销B项目财政补助结转额度和上缴财政补助结余。 借：财政补助结转项目支出结转B项目 80 000 贷：零余额账户用款额度 80 000 借：财政补助结余 10 000 贷：财政应返还额度 10 000,Company Logo,11.2.2 非财政补助结转 和结余 非财政补助结转和结余是指事业单

27、位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。 非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。 非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。 非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。,Company Logo,（一）非财政补助结转 1.科目设置 核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩

28、余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。 本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。,Company Logo,借方 非财政补助结转 贷方,事业支出、其他支出 本期发生额中的非财 政专项资金支出结转数,事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入转入数,反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。,Company Logo,2.非财政补助结转的主要账务处理 期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“

29、附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目； 将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出非财政专项资金支出”或“事业支出项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。,Company Logo,年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理： 缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目（项目），贷记“银行存款”等科目； 留归本单位使用的，借记本科目（项目），贷记“事业基金”科目。,Company Logo,（二）事业结余 1.

30、事业结余科目设置 核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额 。 本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余； 如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。,Company Logo,借方 事业结余 贷方,事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入,事业单位自年初至报告期 末累计实现的事业结余,事业支出 其他支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,事业单位自年初至报告期 末累计发生的事业亏损,年末结转后，本科目应无余额,（本期发生额中 的非财政、非专 项资金支出）,（

31、本期发生额中 的非财政、非专 项资金收入）,Company Logo,2.事业结余的主要账务处理 期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目； 将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出其他资金支出”或“事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位

32、补助支出”、“上缴上级支出”科目。,Company Logo,年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。,Company Logo,（1）期末将有关收入类科目余额（非财政、非专项资金收入）转入“事业结余”科目的贷方 借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：事业结余,Company Logo,（2）期末将有关支出类科目余额（非财政、非专项资金支出）转入“事业结余”科目的借方 借：事业结余 贷：事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他支出,Company Logo,（3）年终将“事业结余”科目的贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目的贷方 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 或做相反的会计处理： 年终将“事业结余”科目的借方余额转入“非财政补助结余分配”科目的借方 借：非财政补助结余分配 贷：事业结余,Company Logo,（三）经营结余