成本会计课件第三章2

1、.,1,第三节 辅助生产费用的归集与分配,辅助生产的含义 指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。,.,2,辅助生产可分为两大类： 一类是为基本生产车间提供工具、模具、修理用备件等实物产品的辅助生产； 另一类是为基本生产车间和企业其它部门提供水、电、汽、机器修理、运输等劳务服务（即无形产品）的辅助生产。,.,3,辅助生产的目的 辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。,.,4,一、辅助生产费用的归集,账户：“辅助生产成本”总账和明细分类账 归集方法有两种: 区别在于两种方法对辅助生产制造费用归集的程序不同 （1）单设“制造费用”科目归集辅

2、助生产车间的制造费用 （2）不设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用,.,5,单设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用,对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应计入“辅助生产成本”的借方； 辅助生产车间发生的制造费用，则先计入“制造费用x辅助生产车间”的借方进行汇总，期末，从“制造费用”的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”的借方，计算辅助生产的产品或劳务成本。举例,.,6,例3-21 辅助生产成本和制造费用明细账格式详见下表。,.,7,表3-11 辅助生产成本明细账辅助车间：供水 200年6月 单位：元,.,8,表3-12 辅助生产成本明细账辅助车间：运输 200年6月 单

3、位：元,.,9,表313 制造费用明细账辅助车间：供水 200年6月 单位：元,.,10,表314 制造费用明细账辅助车间：运输 200年6月 单位：元,.,11,不设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用,适用情况：有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产产品成本，为了简化核算工作，可以不单独设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用。,.,12,对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，和辅助生产车间发生的制造费用，直接全部计入“辅助生产成本”的借方。 例3-17 辅助生产成本明细账格式详见下表,.,1

4、3,表315 辅助生产成本明细账辅助车间：供电 200年6月 单位：元,.,14,表316 辅助生产成本明细账辅助车间：供水 200年6月 单位：元,.,15,二、辅助生产费用的分配,归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不同。,.,16,为基本生产车间制造实物产品的辅助生产费用的分配,应比照基本生产车间核算产品成本的方法，计算辅助生产的产品成本，产品完工入库时，将完工产品应负担的成本转出： 借：原材料XX修理用备件 （或低值易耗品XX工具） 贷：辅助生产成本XX车间,.,17,为整个企业提供劳务服务（即无形

5、产品）的辅助生产费用的分配,如果辅助生产车间是为基本生产车间和企业其它部门提供水、电、汽、机器修理、运输等劳务服务（即无形产品），应在月末按受益原则将归集在“辅助生产成本”总账及明细账借方的辅助生产费用在各受益产品、部门之间进行分配。,.,18,辅助生产费用的分配，应通过编制“辅助生产费用的分配表”进行。 直接分配法 顺序分配法 分配方法主要包括 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法,.,19,（一）直接分配法,定义：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 分配过程举例,.,20,例3-23 某企业有

6、供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为36960元，供水车间本月发生费用27000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-17。,.,21,表317,.,22,按下列公式计算: = （1）供水车间分配费用 分配率 = 27000/(30000-3 000) = 1(元/立方米) 基本生产车间负担水费：1* 24000=24000（元） 行政管理部门负担水费：1*2000 =2000（元） 专设销售机构负担水费： 1*1000 =1000（元）,单位成本 (分配率),待分配辅助生产费用,辅助生产

7、劳务 (产品)总量,其他辅助生产劳务 (产品)耗用量,.,23,编制结转供水车间辅助生产费用的会计分录: 借：制造费用基本车间 24000 管理费用 2000 销售费用 1000 贷:辅助生产成本供水车间 27000,.,24,（2）供电车间分配费用 电单位成本 ：36960/(73600-12000) = 0.6(元/度) 丙产品负担电费：0.6*48000=28800（元） 基本车间照明负担电费：0.6*8000=4800（元） 行政管理部门负担电费：0.6*4000 =2400（元） 专设销售机构负担水费： 0.6*1600 =960 （元） 采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3-

8、17。,.,25,表318 辅助生产费用分配表 （直接分配法）,.,26,根据辅助生产费用分配表编制会计分录: 借:基本生产成本A产品 28800 制造费用基本车间 28800 管理费用 4400 销售费用 1960 贷:辅助生产成本供水车间 27000 供电车间 36960,.,27,优点：分配方法比较简单，各辅助生产费用只是进行对外分配一次。 缺点：当辅助生产车间相互提供劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。,.,28,适用性： （1）企业只有一个辅助生产车间； （2）企业虽然有多个辅助生产车间，但各车间相互提供的劳务量不多，可以忽略不计。 （3）企业有多个辅助生产车间，虽然各车间相互

9、提供的劳务量较多，但相互提供的劳务成本相差不大，基本上可以相互抵消。,.,29,（二）顺序分配法,定义：是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。,.,30,例如上例中，供电车间耗用水费2700元，供水车间耗用电费约6026元，受益少的供电车间先分配，再分配供水车间的费用。 分配过程举例,.,31,例3-24 仍以例317为资料链接，按顺序分配法分配过程如下： （1）分配供电车间费用 电费分配率= 0.50217（元/ 度） 供水车间负担电费： 0.50217 *12000=6026.04（元） A产品

10、负担电费： 0.50217 *48000=24104.16（元） 基本车间照明负担电费： 0.50217 *8000=4017.36（元） 行政管理部门负担电费： 0.50217 *4000 =2008.68（元） 专设销售机构负担电费： 36960-6026.04-24104.16-4017.36-2008.68=803.76（元）,.,32,分配电费的会计分录： 借：辅助生产成本供水车间 6026.04 基本生产成本A产品 24104.16 制造费用基本车间 4017.36 管理费用 2008.68 销售费用 803.76 贷：辅助生产成本供电车间 36960,.,33,（2）供水车间分配

11、费用 水费分配率= 1.2232（元/吨） 基本生产车间负担水费： 1.2232 * 24000=29356.8（元） 行政管理部门负担水费： 1.2232 *2000 =2446.4（元） 专设销售机构负担水费： （27000+6026.04）-29356.8- 2446.4 =2026.6（元）,.,34,分配水费的会计分录： 借：制造费用基本车间 29356.8 管理费用 2446.4 销售费用 1222.84 贷：辅助生产成本 供水车间 33026.04 编制辅助生产费用分配表，详见表3-19：,辅助生产成本供水车间,27000,6026.04,33026.04,33026.04,33

12、026.04,0,0,.,35,辅助生产费用分配表1 (顺序分配法),.,36,根据分配表编制的会计分录： 借：辅助生产成本供水车间 6026.04 基本生产成本A产品 24104.16 制造费用基本车间 33374.16 管理费用 4455.08 销售费用 2026.6 贷：辅助生产成本供电车间 36960 供水车间 33026.04,.,37,表3-19辅助生产费用分配表2 （顺序分配法）,.,38,特点： 采用该种方法，各辅助生产车间的费用只需分配一次，即直接分配给排在后面的其他辅助生产车间和其他受益部门和产品。,.,39,优点：费用的分配比较简单。 缺点：由于排在前面的辅助生产车间，不

13、负担排在后面的辅助生产车间的费用，因而，其分配结果不够准确 适用性：只适宜在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,.,40,（三）交互分配法,定义：是对各辅助生产车间的费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用），再按劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益对象进行分配。,.,41,例3-25长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月份有关资料见表3-

14、20,.,42,.,43,按交互分配法分配过程如下： 辅助生产车间之间进行交互分配： (1)交互分配前的单位成本 水的分配率=139200/139200=1（元/立方米） 运输劳务的分配率=95000/100000=0.95（元/公里） (2)交互分配 供水车间分配运费=20000.95=1900(元) 运输车间分配水费=200001=20000(元),.,44,交互分配的会计分录： 借：制造费用供水车间 1900 运输车间 20000 贷：辅助生产成本运输车间 1900 供水车间 20000,.,45,结转辅助生产车间制造费用的会计分录: 借：辅助生产成本供水车间 28900 运输车间 46

15、200 贷：制造费用运输车间 46200 供水车间 28900,制造费用运输,26200,20000,46200,0,0,.,46,在辅助生产车间之外的受益对象间分配 (1)交互分配后的实际费用 供水车间实际费用 =112200+28900-20000=121100(元) 运输车间实际费用 =68800+46200-1900=113100(元) (2)交互分配后的实际成本(对外分配的分配率) 水的分配率=121100/119200 1.01594（元/立方米） 运输劳务的分配率=113100/98000 1.1541（元/公里）,.,47,(3)对外分配 对外分配供水车间费用 基本生产车间分配

16、水费 100000 1.01594 =101594(元) 企业管理部门分配水费 10000 1.01594 =10159.4(元) 专设销售机构分配水费 121100- 101594 - 10159.4 =9346.6(元),.,48,对外分配供水车间费用的会计分录： 借： 制造费用基本车间101594 管理费用 10159.4 销售费用 9346.6 贷：辅助生产成本供水车间 121100,辅助生产成本供水,112200,28900,121100,141100,141100,20000,0,0,.,49,对外分配运输车间费用 基本车间分配运输费： 400001.1541=46164(元) 企

17、业管理部门分配运输费： 100001.1541=11541 (元) 销售部门分配运输费： 113100-46164-11541=55395(元),.,50,（2）对外分配 借： 制造费用 基本车间 46164 管理费用 11541 销售费用 55395 贷：辅助生产成本运输车间 113100,辅助生产成本运输,68800,46200,113100,0,115000,1900,0,115000,.,51,辅助生产费用分配表 （交互分配法）,.,52,根据辅助生产费用分配表编制会计分录: (1)交互分配的会计分录： 借：制造费用供水车间 1900 运输车间 20000 贷：辅助生产成本运输车间 1

18、900 供水车间 20000 （2）结转辅助生产车间制造费用的会计分录: 借：辅助生产成本供水车间 28900 运输车间 46200 贷：制造费用运输车间 46200 供水车间 28900,.,53,（3）对外分配的会计分录： 借：制造费用基本车间 147758 管理费用 21007.4 销售费用 64741.6 贷：辅助生产成本供水车间 121100 运输车间 113100,.,54,优点：采用交互分配法，辅助生产车间之间进行了交互分配，提高了分配结果的正确性。 缺点：各辅助生产车间要计算两个分配率，进行两次分配，增加了计算工作量。 适用性：企业有多个辅助生产车间，各车间相互提供的劳务量较多

19、。,.,55,（四）代数分配法,定义：是根据代数中多元一次联立方程的原理，先计算辅助生产劳务的单位成本，然后再根据各受益部门、产品耗用的劳务数量和单位成本分配辅助生产费用的一种费用分配方法。 核算举例,.,56,例3-21 仍以例325为资料。假设x是每立方米水的成本，y是每运输单位成本，列联立方程式如下： （112200+27000）+2000y=139200 x （68800+26200）+20000 x=100000y 解得 y1.1533 x1.01657 用代数分配法编制辅助生产费用分配表,详见表322,.,57,表3-22 辅助生产费用分配表1 （代数分配法）,.,58,辅助生产费

20、用分配表2 (代数分配法),.,59,根据辅助生产费用分配表编制会计分录: 借：制造费用供水车间 2306.6 运输车间 20331.4 基本车间 147789 管理费用 21689.7 销售费用 64712.3 贷：辅助生产成本供水车间 141506.6 运输车间 115331.4,.,60,结转辅助生产车间制造费用的会计分录: 借：辅助生产成本供水车间 29306.6 运输车间 46531.4 贷：制造费用供水车间 29306.6 运输车间 46531.4,制造费用运输,26200,20331.4,46531.4,0,制造费用供水,27000,2306.6,29306.6,0,0,0,.,

21、61,优点:分配结果最准确。 缺点：在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂。 适用性：适宜计算工作已经实现电算化的企业适用。,.,62,（五）计划成本分配法,定义：即内部结算价格分配法，是指按劳务的计划单位成本和各受益部门、产品实际耗用的劳务量，分配辅助生产费用的一种费用分配方法。,.,63,分配程序： （1）首先，根据各辅助生产车间提供的劳务总量和计划单位成本，将辅助生产费用分配给各受益部门和产品。其计算公式为： 某辅助生产车间费用分配的计划成本=该辅助生产车间提供的劳务总量X计划单位成本,.,64,（2）其次，将各辅助生产车间的计划分配后的成本（实际成本）与已分配的计划总

22、成本之差计入当期管理费用（或再按直接分配法进行分配）其计算公式为： 某辅助生产车间费用分配差额=（该辅助生产车间直接发生的费用+其他辅助生产车间分配转入的计划成本）-该辅助生产车间已分配的计划成本,.,65,核算举例:仍以3-25资料为例， 供水车间本月发生费用为139200元，运输车间本月发生费用95000元。供水车间每立方水的计划单价为1.05元，运输车间每公里的计划单位成本为1.1元。,.,66,（1）分配供水车间费用： 运输车间负担水费：1.05*20000=21000（元） 基本车间负担水费：1.05*100000=105000（元） 管理部门负担水费：1.05*10000=1050

23、0（元） 销售机构负担水费：1.05*9200=9660（元） 按计划单位成本分配的水费合计： 21000+105000+10500+9660=146160（元）,.,67,借：制造费用运输车间 21000 基本车间 105000 管理费用 10500 销售费用 9660 贷：辅助生产成本供水车间 146160,.,68,（2）运输车间分配费用 供水车间分配运费：1.1*10000=11000（元） 基本车间照明负担运费：1.1*40000=44000（元） 管理部门负担运费：1.1*8000 =8800（元） 销售机构负担运费：1.1*4200 =46200（元） 按计划单位成本分配的运输费

24、合计： 11000+44000+8800+46200=110000（元）,.,69,借：制造费用供水车间 11000 基本车间 44000 管理费用 8800 销售费用 46200 贷：辅助生产成本运输车间 110000 结转辅助生产车间制造费用： 借：辅助生产成本供水车间 38000 运输车间 47200 贷：制造费用供水车间 38000 运输车间 47200,.,70,（3）成本差异 供水车间： 实际成本：139200+11000=150200（元） 成本差异：150200-146160=4040（元） 运输车间: 实际成本：95000+21000=116000（元） 成本差异：11600

25、0-110000=6000（元）,.,71,结转辅助生产成本差异，为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”科目。 借：管理费用 10040 贷：辅助生产成本供水车间 4040 运输车间 6000 现将“辅助生产成本”、“制造费用”科目的明细科目（简化格式）记录进行示例，如下图所示：,.,72,.,73,表3-23 辅助生产费用分配表 (按计划成本分配法),接下表,.,74,续前表,.,75,根据分配表编制会计分录如下: (1)按计划成本分配 借: 制造费用供水车间 11000 运输车间 21000 制造费用基本生产车间 149000 管理费用 19300 销售费用 55860 贷：辅助生

26、产成本供水车间 146160 运输车间 110000,.,76,（2）结转辅助车间的制造费用 借：辅助生产成本供水车间 38000 运输车间 47200 贷：制造费用供水车间 38000 运输车间 47200,.,77,（3）结转辅助生产成本差异，为了简化核算辅助生产成本差异记入“管理费用”科目 借：管理费用 10040 贷：辅助生产成本供水车间 4040 运输车间 6000,.,78,优点： （1）直接按各辅助生产车间的计划单位成本和各受益产品和部门的劳务量进行计算分配，简化和加速了分配的计算工作； （2）按照计划单位成本分配，排除了辅助生产费用对各受益产品和部门单位成本的影响，便于考核和分

27、析各受益单位的经济责任； （3）能够反映辅助生产车间劳务的实际成本脱离计划成本的差额。 适用性：计划单位成本必须比较准确。,.,79,综述：辅助生产费用的各种分配方法，由于分配的程序和具体计算方法不同，因而各分配方法的帐务处理也不相同。通过以上举例可以看出，除直接分配法外，其他各种分配方法的“辅助生产成本”科目的贷方发生额合计，都比原来的待分配费用合计数大，这是因为辅助生产费用在辅助生产车间分配引起的，但是，无论哪种分配方法，最后分配到各受益对象后，“辅助生产成本”科目都没有借贷方余额。,.,80,作业： 某企业设有供电、机修两个辅助生产车间，2004年6月，供电车间费用8900元，机修车间费

28、用13900元，该月修理劳务4000工时，其中为供电车间修理300工时，为基本生产车间修理2800工时，为企业管理部门修理900工时；该月用电35600度，为机修车间提供2200度，为基本生产车间生产甲产品提供29800度，为基本车间照明用1600度，为企业管理部门提供2000度。,.,81,要求： 1、采用直接分配法计算分配供电、机修车间的费用，并编制有关会计分录。（分配率保留四位小数） 2、采用一次交互分配法计算分配供电、机修车间的费用，并编制有关会计分录。（分配率保留四位小数） 3、采用计划成本分配法计算分配供电、机修车间的费用，并编制有关会计分录，假定机修车间计划成本3.5元/工时，供

29、电车间计划成本0.26元/度。,.,82,1、直接分配法： 1、分配修理车间费用： 分配率：13900/（4000-300）=3.7568（元/小时） 基本生产车间分配费用： 2800*3.7568=10519.04（元） 行政管理部门分配费用： 13900-10519.04=3380.96（元） 2、分配供电车间费用： 分配率：8900/（35600-2200）=0.2665（元/度） 基本生产车间产品分配费用：29800*0.2665=7941.7（元）,.,83,基本生产车间照明分配费用：1600*0.2665=426.4（元） 行政管理部门分配费用： 8900-7941.70-426.

30、40=531.9（元） 3、会计分录 借：基本生产成本 甲 7941.7 制造费用 426.4 管理费用 14431.9 贷：辅助生产成本修理车间 13900 供电车间 8900,.,84,2、交互分配法： 1、交互分配： （1）分配过程 修理车间费用分配率： 13900/4000=3.475（元/小时） 供电车间分配修理费：300*3.475=1042.5（元） 供电车间费用分配率： 8900/35600=0.25（元/度） 修理车间分配电费：2200*0.25=550（元）,.,85,（2）会计分录 借：辅助生产成本修理车间 550 供电车间 1042.5 贷：辅助生产成本修理车间 104

31、2.5 供电车间 550,.,86,2、对外分配： （1）分配过程 修理车间费用： 实际费用：13900+550-1042.5=13407.5（元） 分配率：13407.5/（4000-300）=3.6236（元/小时） 基本生产车间分配费用： 2800*3.6236=10146.08（元） 行政管理部门分配费用： 13407.5-10146.08=3261.42（元）,.,87,供电车间费用： 实际费用：8900+1042.5-550=9392.5（元） 分配率：9392.5/（35600-2200）=0.2812（元/度） 基本生产车间产品分配费用：29800*0.2812=8379.76

32、（元） 基本生产车间照明分配费用：1600*0.2812=449.92（元） 行政管理部门分配费用： 9392.5-8379.76-449.92=562.82（元）,.,88,（2）会计分录 借：基本生产成本 甲 8379.76 制造费用 449.92 管理费用 13970.32 贷：辅助生产成本修理车间 13407.5 供电车间 9392.5,.,89,3、计划成本分配法 （1）分配修理车间费用： 供电车间负担修理费：3.5*300=1050（元） 基本车间负担修理费：3.5*2800=9800（元） 管理部门负担修理费：3.5*900=3150（元） 按计划单位成本分配的修理费合计： 10

33、50+9800+3150=14000（元）,.,90,（2）供电车间分配费用 修理车间分配电费：0.26*2200=572（元） 甲产品负担电费：0.26*29800=7748（元） 基本车间照明负担电费：0.26*1600=416（元） 管理部门负担电费：0.26*2000 =520（元） 按计划单位成本分配的电费合计： 572+7748+416+520=9256（元）,.,91,（3）成本差异 修理车间： 实际成本：13900+572=14472（元） 成本差异：14472-14000=472（元） 供电车间: 实际成本：8900+1050=9950（元） 成本差异：9950-9256=6

34、94（元）,.,92,借：辅助生产成本修理车间 572 供电车间 1050 基本生产成本甲产品 7748 制造费用 416 管理费用 13470 贷：辅助生产成本修理车间 14000 供电车间 9256 结转辅助生产成本差异 借：管理费用 1166 贷：辅助生产成本修理车间 472 供电车间 694,.,93,第四节 制造费用的归集与分配,定义：制造费用指工业企业生产车间（部门）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。 内容： 生产车间发生的机物料消耗；车间管理人员的职工薪酬；生产车间计提的固定资产折旧；车间支付的办公费、水电费等；企业发生的季节性停工损失。,.,94,定义：制造费用指工业企

35、业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。 内容： （1）大部分是间接生产费用 （2）有一部分是直接生产费用 （3）具有管理费用性质的发生在车间的费用,.,95,（一）制造费用的归集,制造费用的内容比较复杂，应该按管理要求分别设若干费用项目进行计划和核算，归类反映各项费用的计划执行情况。 账户：“制造费用X车间” 发生制造费用时的核算：借：制造费用 贷：有关账户 根据各种费用分配表及付款凭证登记制造费用明细账如下：,.,96,表3-24 制造费用明细账车间：基本生产车间 200 年6月 单位：元,.,97,（二）制造费用的分配,在制造费用按发生地点和用途

36、归集之后，月末终了就应将制造费用明细账中所归集的费用总额，按照一定的标准和方法，在本车间或分厂所生产的各种产品之间进行分配。,.,98,（1）如果车间或分厂只生产一种产品，应将该制造费用总额直接转入该车间的这种产品成本。 借：基本生产成本X产品（或其他成本 计算对象） 贷：制造费用X车间（或分厂） （2）如果车间或分厂生产多种产品，则应采用适当的分配方法，将该车间的制造费用总额分配计入该车间生产的各种产品成本。,.,99,常用的分配方法有: （1）生产工时（实际工时、定额工时）比例法 （2）生产工人工资比例法 （3）机器工时比例法 （4）产品产量比例法 （5）耗用原材料费用比例法等 （6）年度

37、计划分配率法 制造费用分配方法一经确定，不应随意变更。,.,100,除年度计划分配率法外，其他分配方法属于实际分配率分配法。 制造费用分配率= 某产品应分配的制造费用=分配率X该产品的分 配标准 举例如下：,制造费用总额,该车间的每种产品的分配标准之和,.,101,例3-29 假设某基本生产车间发生的制造费用总额为180000元，基本生产车间甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时15000小时，计算分配如下： 制造费用分配率=180000/(25000+15000)=4. 5 甲产品分配制造费用 =25000 4. 5 =112500(元) 乙产品分配制造费用 =15000 4. 5

38、=67500(元) 按生产工时比例法编制制造费用分配表如下：,.,102,表3-23 制造费用分配表车间：基本生产车间 单位：元,.,103,根据制造费用分配表,编制会计分录如下: 借:基本生产成本甲产品 12600 乙产品 8400 贷:制造费用 21000,.,104,年度计划分配率法,定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。 计算公式： 年度计划 分配率 核算举例,年度制造费用计划总额,=,年度各种产品计划产量的定额工时总额,=,该月该种产品实际产量的定额工时数,某月某产品应负担的制造费用,X,年度计划分配率,.,105,例3-25 某车间全年制造费用计划5

39、5000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元。,.,106,（1）各种产品年度计划产量的定额工时： 甲产品年度计划产量的定额工时 26005=13000（小时） 乙产品年度计划产量的定额工时 22504=9000（小时） （2）制造费用年度计划分配率 55000/(13000+9000)=2.5（元/小时）,.,107,(3)各种产品本月实际产量的定额工时 甲产品本月实际产量的定额工时 2405=1200(小时) 乙产品本月实际产量的定额

40、工时 1504=600(小时) (4)各种产品应分配的制造费用 该月甲产品分配制造费用=12002.5=3000(元) 该月乙产品分配制造费用=6002.5=1500 (元) 该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为: 3000+1500=4500(元),.,108,分配制造费用的会计分录如下: 借:基本生产成本甲产品 3000 乙产品 1500 贷:制造费用 4500,.,109,假定“制造费用”科目6月初为贷方余额300元,则该月制造费用的实际发生额和分配转出额登记结果如下图所示.,.,110,.,111,特点： （1）采用这种方法，在每年的1-11月份的各月末“制造费用”通常有余额，这

41、是因为“制造费用”账户借方归集的是实际发生的制造费用，而贷方转出的是按计划分配率分配的费用，二者通常不一致；而在其他分配方法下， “制造费用”账户借方归集的实际费用在月末利用实际分配率全部从贷方分配转出，因而通常没有余额。,.,112,（2）该方法下“制造费用”的月末余额既可能在借方，也可能在贷方。借方余额表明已实际发生而尚未分配计入相关账户属于资产；贷方余额则表明尚未发生而提前分配计入了相关成本，属于负债。 （3）12月末“制造费用” 余额表明全年制造费用实际发生额与计划分配额之间的差额，要调整计入12月份的产品成本。年末， “制造费用”无余额。,.,113,适用性：特别适用于季节性生产的车

42、间或分厂；要求计划工作水平较高。,.,114,作业： 某企业基本车间全年制造费用计划为234000元；全年计划产量为：甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月份实际产量为：甲产品1800件，乙产品700件，丙产品500件；本月实际发生制造费用20600元。 要求：计算年度计划分配率并计算各种产品本月应分配的制造费用，编制分配制造费用的会计分录。,.,115,（1）各种产品年度计划产量的定额工时： 甲产品： 190005=95000（小时） 乙产品： 60007=42000（小时） 丙产品： 80007.25

43、=58000（小时） （2）制造费用年度计划分配率 234000/(95000+42000+58000)=1.2 （元/小时）,.,116,(3)各种产品本月实际产量的定额工时 甲产品：18005=9000(小时) 乙产品：7007=4900(小时) 丙产品：5007.25=3625(小时) (4)各种产品应分配的制造费用 甲产品：90001.2=10800(元) 乙产品：49001.2=5880 (元) 丙产品：36251.2=4350 (元) 该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为: 10800+5880+4350=21030(元),.,117,分配制造费用的会计分录如下: 借:基本生

44、产成本甲产品 10800 乙产品 5880 丙产品 4350 贷:制造费用 21030,.,118,第五节 废品损失和停工损失的核算,废品损失和停工损失不属于正常的生产经营过程中的费用，但是一旦发生就会影响产品的成本，是产品成本核算中一项不可忽略的内容，有些企业要求成本会计及时提供这方面的信息资料，为此，需要对废品损失和停工损失单独设置专门的会计科目，并进行必要的会计核算（即废品损失和停工损失的归集与分配）。但并不是所有的企业的所有车间或班组都单独核算废品损失和停工损失。,.,119,一、废品损失的归集与分配,废品：指制造企业在生产过程和产品入库后发现的质量不符合规定技术标准从而不能按原定用途

45、使用或需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。 废品的分类：按报损程度和修复价值，分为 （1）不可修复废品（正常废品与非正常废品） （2）可修复废品（返工品）,.,120,进行不可修复废品核算，应区分正常废品和非正常废品。,正常废品是指在有效的 经营条件下所产生的废 品，它是特定的生产流 程中不可避免的结果。,非正常废品，是指在正 常有效的生产条件下不 应该产生的废品，它不 是特定生产流程中 固有的结果。,.,121,确定不可修复废品数量,例： 李大公司生产甲产品，顺序经过两个生产车间加工，第一车间加工成半成品，第二车间对第一车间转来的半成品继续加工成产成品。生产过程中出现的不可修复废

46、品只有在产成品检验时才能发现，一般情况下，废品率是合格产品的10%。该公司2007年5月份有关产量记录如下表：,.,122,产量记录 单位：件,要求：根据上述资料，计算确定两个车间的正常废品和非正常废品数量。,.,123,总废品数量=（月初在产品数量+本月投产数量） -（完工合格品数量+月末在产品数量） 第一车间： 总废品数量=（1500+8500）-（7000+2000）=1000（件） 正常废品数量=7000*10%=700（件） 非正常废品数量=1000-700=300（件） 第二车间： 总废品数量=（1000+7000）-（5500+1500）=1000（件） 正常废品数量=5500*

47、10%=550（件） 非正常废品数量=1000-550=450（件）,.,124,废品损失：是指由于产生废品给企业带来的资金耗损，包括在生产过程发现的和产品入库后发现的各种废品的报废损失和修复损失。 不可修复废品的报废损失=不可修复废品的生产成本-回收废品的残料价值-可收回的有关赔款 可修复废品的修复损失=修复废品时所发生的修复费用-回收的残料价值-可收回的有关赔款,.,125,不需返修而降价出售的不合格品 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失 出售后发现的废品，由于退回废品所支付的运杂费 实行三包（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品,应予以注意,.,126,设置的账

48、户,单独核算废品损失的企业，应根据质量检验部门填制并审核后的废品损失通知单，作为进行废品损失核算的原始凭证。 “废品损失” X车间（或X产品） 在成本项目中应增设“废品损失”成本项目,.,127,不可修复废品（正常废品）损失的归集与分配,核算步骤如下： （1）编制“废品损失计算表”，计算截至报废时已经发生的废品成本，并将不可修复废品的成本归集在“废品损失”的借方。废品成本的计算，可按实际成本法或定额成本法计算。 借：废品损失X车间X产品 贷：基本生产成本X车间X产品 （2）结转废品残值和可收回的各项赔款。,.,128,借：原材料 其他应收款 贷: 废品损失X车间X产品 (3)计算和结转废品损失

49、，即将废品损失计入本月生产的同种合格品成本计算单中的“废品损失”项目。 借:基本生产成本X车间X产品废品损失 贷: 废品损失X车间X产品 非正常废品的净损失全部冲减当月的利润。,.,129,核算举例 （1）按废品所耗实际成本计算 定义：是将废品报废以前与合格品一起发生的各项费用，采用适当的分配方法在合格格品与废品之间进行分配，从而计算出废品实际成本的一种方法。 举例如下:,.,130,例3-32 某车间本月生产甲产品1000件，经验收入库发现不可修复废品50件；合格品生产工时为26600小时，废品工时为1400小时，全部生产工时为28000小时;合格品机器工时为5747.5小时，废品机器工时为

50、302.5小时，全部机器工时为6050小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。,.,131,甲产品成本计算单（即基本生产成本明细帐）所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料500000元；燃料和动力12100元；职工薪酬336000元；制造费用134400元，共计982500元。废品残料回收入库价值1500元，原材料是生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；燃料和动力按照机器工时比例分配，其他费用按生产工时比例分配。根据上列资料，编制废品损失计算表。详见下表：,.,132,不可修复废品损失计算表（按实际成本计算）车间名称：第二车间 200年6月 产品名称：甲产品 废品数

51、量：50件 单位：元,.,133,根据不可修复废品损失计算表,编制如下会计分录: (1)结转废品成本(实际成本) 借: 废品损失甲产品 49125 贷: 基本生产成本甲产品原材料 25000 燃料和动力 605 职工薪酬 16800 制造费用 6720 链接,.,134,(2)回收废品残料入库价值 借: 原材料 1500 贷: 废品损失甲产品 1500 (3)废品损失转入该种合格产品成本链接 借:基本生产成本甲产品废品损失 47625 贷: 废品损失甲产品 47625 优缺点：按废品的实际成本计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。,.,135,基本生产成本明细账,产品:甲产品 单位:

52、元,.,136,（2）按废品所耗定额成本计算 定义：是按照废品数量和各项费用定额计算废品成本的一种方法。 举例如下：,.,137,例3-33 长江公司200X年6月基本生产车间生产的乙产品,验收入库时发现不可修复废品30件,按所耗定额费用计算废品的成本。原材料费用定额为300元，单件生产工时定额为30小时，机器工时定额为6小时，每机器工时的燃料和动力2.2元，每生产工时的费用定额为：职工薪酬12元、制造费用4.8元。回收废品残值1000元。 编制不可修复废品损失计算表。详见表327。,.,138,不可修复废品损失计算表（按定额成本计算） 200年6月 车间名称：基本生产车间 产品名称：乙产品

53、废品数量：30件 单位：元,.,139,根据不可修复废品损失计算表,编制如下会计分录: (1)结转废品成本(定额成本) 借: 废品损失丙产品 24498 贷: 基本生产成本丙产品原材料 9000 燃料和动力 378 职工薪酬 10800 制造费用 4320,.,140,(2)回收废品残料价值 借: 原材料 1000 贷: 废品损失丙产品 1000 (3)废品损失转入该种合格品成本 借:基本生产成本丙产品废品损失 23498 贷: 废品损失丙产品 23498 优点：按定额成本计算废品成本和废品损失，核算工作比较简便，有利于考核和分析废品损失和废品成本。 局限性：必须具备比较准确的定额成本资料。,

54、.,141,可修复废品损失的归集与分配,可修复废品返修之前发生的费用，不是废品损失，应保留在“基本生产成本”帐户中，不必转出， 可修复废品的核算步骤如下：,.,142,（1）归集废品返修时发生的各项费用。 即根据材料费用分配表、职工薪酬分配表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表等，将修复废品应负担的部分转入“废品损失” 借：废品损失X车间X产品 贷：原材料 应付职工薪酬 辅助生产成本 制造费用,.,143,（2）结转修复废品中发生的入库残品废料，根据废料交库凭证 借：原材料 其他应收款 贷: 废品损失X车间X产品 （3）结转可修复废品的修复损失 借:基本生产成本X车间X产品废品损失 贷: 废品

55、损失X车间X产品,.,144,不单独核算废品损失的企业，不设“废品损失”会计科目和成本项目，在回收残料价值时， 借：原材料 贷：基本生产成本X车间X产品 并从所属有关产品成本明细账的“原材料”成本项目中扣除残料价值。 辅助生产车间一般不单独核算废品损失。,.,145,思考题： 我们刚才讨论了在生产中发现废品的成本计算问题，如果在生产中没有及时发现废品，那么将这些有缺陷的产品销售给顾客可能会发生什么成本？,.,146,如果在生产中没有及时发现废品，那么除了生产过程中所发生的废品损失外， 还有可能发生因调换产品而发生的相关费用，如运费和支付给客户的赔偿款等， 也可能因产品质量缺陷问题而丧失了市场份额和销售额等，即发生机会成本。 可见，一般情况下，越早检查出废品，企业的损失就越小。,.,147,作业： 某企业本月可修复废品甲产品的修复费用为：原材料1700元，应付生产工人职工薪酬545元。该企业本月不可修复废品乙产品5件，按定额成本计价，单件原材料费用定额120元；5件废品的定额工时为100小时，每小时费用定额为：职工薪酬4元，制造费用6元。不可修复废品残料作为辅助材料入库，按计划成本计价160元计价，应由过失人员赔偿300元。原材料在生产开始时一次投入。,.,148,要求： 1、编制归集可修复废品修复费用的会计分录； 2、编制结转不可修