ch3 应收及预付款项

1、第三章 应收及预付款项,资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计,资产负债表（部分）,第一节 应收票据,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。 商业汇票按其票面是否载有利率，分为带息票据和不带息票据。,一、应收票据基本账务处理,“应收票据”科目借方登记取得应收票据的票面金额和计提的利息，贷方登记到期收回、转让、向银行贴现的应收票据票面金額，期末余额在借方。,2007年10月5日，甲公司销售给乙商场产品一批，价款为100 000元，增值税为17 000元，公司

2、收到商场承兑商业承兑汇票一张，承兑期限为2个月。商业承兑汇票到期时，乙商场无力支付票款，经甲公司追缴，全部款项于2007年12月28日收回。 2007年10月5日 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000 2007年12月5日 借：应收账款 117 00 贷：应收票据 117 000 2007年12月28日 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000,带息应收票据,承兑期限为月数 应计利息=面值票面利率持票月数/12 承兑期限为日数 应计利息=面值票面利率持票日数/360,2007年5月11日，光华公司与某商

3、场经过协议，同意该商场以一张面值为120 000元，票面利率为12%，期限为60天的银行承兑汇票抵偿欠款。后光华公司如期收回全部本息。2007年5月11日 借：应收票据 120 000 贷：应收账款 120 000 2007年6月30日 应计利息=120 00012%50/360=2000（元） 借：应收票据 2000 贷：财务费用 2000 2005年7月10日，应计利息=120 00012%10/360=400（元） 借：银行存款 122400 贷：应收票据 122000 财务费用 400,二、应收票据转让,2007年11月5日，乙企业将持有的银行承兑汇票转让以购买原材料。票据面值为200

4、 000元，票面利率为12%，10月5日出票，期限2个月。材料已验收入库，材料价款为200 000元，增值税为34 000元。所欠货款一个月后支付。 11月5日应计利息=200 00012%1/12=2 000（元） 借：原材料 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000 贷： 应收票据 200 000 财务费用 2 000 应付账款 32 000,三、应收票据贴现,贴现是商业汇票的持票人在汇票到期前，为取得资金而将票据转让给银行，银行按票据到期值扣除贴现息后，以其差额付给持票人的一种信用活动。 我国票据贴现附追索权，因此，已贴现而尚未到期的商业承兑汇票应作为或有负债予以披

5、露。,或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。,或有事项发生可能性,很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50%,贴现息=票据到期值贴现率贴现日数/360 贴现净额=票据到期值-贴息,丁公司于2007年8月16日持商业承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现率为9%。票据面值为180 000元，期限60天，出票日为7月7日。 贴现息=180 0009%20/360=900（元） 实得贴现净额=180000-90

6、0=179100（元） 2005年8月16日 借：银行存款 179 100 财务费用 900 贷：应收票据 180 000,第二节 应收账款,企业因销售商品，提供劳务等经营活动应收取的款项。 应收账款信用期限一般较短； 应收账款不计利息。,应收账款确认与收入确认密切相关 确认销售收入应该同时满足下列条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.与交易相关的经济利益很可能流入企业； 5. 相关的成本能够可靠的计量。,应收账款计量,商业折扣（P64） 应收账款按扣

7、除商业折扣后的实际销售价格计量。 现金折扣（P65） 销售附有现金折扣，应收账款入账金额采用总价法计量。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。企业会计准则第14号-收入,销货退还与折让,发生销货退还、销货折让时，应借记“主营业务收入”科目，贷记“应收账款”、“银行存款”等科目，同时将按税收法规允许冲减的当期销项税额借记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。 举例 P66 例3-9,甲公司于2007年11月18日向乙公司销售一批商品，销售价款为50 000元，增值税额为8500元，该批商品成本为26 000元，销货条件为

8、2/10,1/20,n/30。乙公司于2007年11月27日付款。2007年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退货，甲公司当日支付有关款项。甲公司账务处理： 2007年11月18日实现销售 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 库存商品 2 6000,2007年11月27日收到款项： 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 2007年12月5日，销货退回： 借；主营业务收入 50 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57

9、500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主要业务成本 26 000,销货运费,P66-67,第三节 应收款项的坏账损失,坏账指无法收回的应收款项。 企业应定期或至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计应收款项可能发生的坏账损失。,坏账准备计提,对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计算确定减值损失，计提坏账准备。 对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，通常将其按类似信用风险特征划分为若干组合，并根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信

10、用风险特征的应收款项组合的实际损失率，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。,坏账准备的账务处理,资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提坏账准备大于其账面金额的，应按其差额计提；本期应计提坏账准备小于其账面金额的，作相反分录。 举例P69 确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项。借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。,Wizer Corp. has the following general ledger

11、 account balances at January 1, 20X8: Accounts receivable600,000 Allowance for doubtful accounts42,000 credit During 20X8, the following summary transactions occurred that have an impact on accounts receivable: Sales on account1,100,000 Cash sales100,000 Accounts receivable written off14,000 Cash co

12、llections of receivables1,400,000,Before the calculation of the bad debt expense for the year 20X8, the balance in Accounts receivable and Allowance for doubtful accounts would be as follows: Accounts receivable 286,000 Allowance for doubtful accounts 28,000,Credit Sales Method,Managements best esti

13、mate of the percentage of credit sales that will never be collected is 4%. Bad debt expense 44,000 Allowance for doubtful accounts44,000,The statement of financial position presentation of accounts receivable using the credit sales method would be as follows, at December 31, 20X8: Current assets Acc

14、ounts receivable 286,000 Less: Allowance for doubtful accounts (72,000) 214,000,收回已转销坏账,已确认并转销的应收款项以后又收回，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、 “其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、 “其他应收款” 等科目。 已确认并转销的应收款项以后又收回，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。,第四节 预付账款及其他应收款,预付账款是企业按照合同规定预付的款项，企业进行在建工程预付的工程价款也属于预付账款的核算范围。 以预付款项形式体现的债权，一般以非现金资产的形式收回。 “预付账款”科目的余额可能在借方，也可能在贷方。借方余额表示企业的债权，而贷方余额则表示企业的债务。,预付账款核算,2007年10月2日，金华公司为购买材料向某钢铁公司预