国培班座会计标准框架执行与会计执业判断引导研究PPT课件

1、.,1,国培班会计师资培训讲座会计标准框架执行与会计职业判断引导,中国海洋大学管理学院 张世兴教授/博士生导师 2013年5月8日,.,2,本讲座的目的,开设本讲座的目的主要是让大家掌握会计标准框架体系的构成、会计标准执行机制及其构建、会计职业判断导引体系及其构建等相关内容；为各位从事会计基础教育奠定相关的理论基础。,.,3,本讲讨论内容目录,一、 会计标准框架体系概述 1 会计标准框架体系的界定及其要素 2 会计标准框架体系的内容构成 3 会计标准框架体系的本质 二、企业会计标准框架体系的执行机制及其构建 1、理想的会计标准执行机制 2、当前我国会计标准执行机制的影响因素及其缺陷分析 3、完

2、善我国企业会计标准执行机制的对策研究,.,4,三、 会计职业判断及其引导体系的建立 1 会计职业判断问题概述 2 提出并研究会计职业判断的现实基础 3 会计职业判断导引思想的提出与建立 4 小结,.,5,一、 会计标准框架体系概述,（一）会计标准框架体系的界定 （二）会计标准框架体系的内容构成 （三）会计标准框架体系的本质,.,6,（一） 、会计标准框架体系的界定及其要素,1、会计标准框架体系的含义界定 “会计标准框架体系”是一个复合概念，它是由“会计标准”、“框架”和“体系”三个子概念有机组合而成。这里的“会计标准”是指约束会计人员进行会计确认、计量、记录与报告等必须遵循的基本规范。会计标准

3、的含义有时是单一的，如对美国、英国、国际会计准则委员会而言，会计标准即是指会计准则；有时是复合的，如在我国，会计标准则主要是指会计准则和会计制度。正是由于会计标准主要是对会计处理和财务报告编报做出的规范，从这个意义上理解，会计标准也即是会计核算标准。,.,7,“框架”一般比喻事物的组织、结构； “体系”一般是指按照一定逻辑关系组成的若干事物互相联系而构成的一个有机整体。 会计标准框架体系是指由若干互相联系的会计标准集合而成的一个有机整体，它是将与会计标准相关的各要素按一定的逻辑关系组合而成，用于指导会计实务的框架体系，这些要素包括财务会计概念框架、会计标准等。,.,8,2、会计标准框架体系与会

4、计原则、会计准则、会计规范、会计惯例等概念的关系诠释,（1）会计标准框架体系与会计原则、会计准则 会计原则(Accounting Principles)是会计行为、核算所依据的基本法则，是指导会计工作的基本理念并始终贯穿于会计标准的灵魂和核心。 FASB将会计原则分为基本原则和详细的会计原则； IASB将会计原则分为基本会计原则和具体会计原则； 英国则认为会计原则是比会计政策更概括的概念和惯例。,.,9,按照习惯上的理解，会计原则应该包括一般原则和具体原则两个层次。其中，一般原则是从经验中归纳抽象出的广泛使用的基础性的会计思想体系。具体原则是指用来执行一般会计原则的具体方法和程序，它一般赋存于

5、按事项制定的会计准则之中。对此，FASB将其称之为详细会计原则,IASB、我国及英国等则称其为包含于会计准则中的会计政策与方法。 所以，在一般不作特指的情况下，会计原则通常是指一般会计原则而非具体会计原则，即比具体会计原则具有更高的概括性和真理性的东西，是制定会计标准、指导会计核算的基础性思想体系，它是构成财务会计概念框架的重要内容，也是构成会计标准框架体系的重要要素，是衔接会计目标和会计标准的桥梁。,.,10,会计原则高于会计准则，是制定会计准则的重要基础。可见，会计原则与会计准则都是构成会计标准框架体系的重要组成部分，只是会计原则是构成财务会计概念框架的组成部分，会计准则是会计核算标准的组

6、成部分，两者的内涵都小于会计标准框架体系，且包含在会计标准框架体系之中。,.,11,（2）会计标准框架体系与会计规范,会计规范是我国所特有的一个概念，一般包括：其一是对会计人员的规范，包括法律规范、制度规范和职业道德规范；其二是对会计技术及其应用的规范，主要有会计原则、会计准则、会计制度和会计政策等。 可见，会计规范是一个涵盖会计法律规范、会计工作制度规范、会计道德规范、会计技术规范（会计准则、会计制度）和会计惯例的广义概念， 它的内容比会计标准框架体系的内容更丰富，后者只涉及了会计规范中的一部分内容，比如会计准则和会计制度等，而未涉及会计人员职业道德等内容。,.,12,（3）会计标准框架体系

7、与会计惯例,会计惯例是指在长期的会计实践中逐步形成并习以为常的通行做法,为会计人员和社会所公认，虽不一定是成文规定，但在一定时期和范围内却能起到规范会计事项的作用。会计惯例不像会计原则和会计准则那样有成文的书面规定。所以，会计惯例的外延远远大于会计标准框架体系的外延，当某些惯例被采纳到成文的书面规定中，就会构成会计标准框架体系的组成部分。,.,13,上述几个概念之间的关系可以用图简单表示成：,会计惯例,.,14,（二）会计标准框架体系的内容构成,1、财务会计概念框架（略） 2、会计标准体系的构成 3、会计核算标准延伸层次会计职业判断导引体系（后推至第三部分讨论）,.,15,2、会计标准体系的构

8、成,目前存在三种观点： （1）阎达五,赵西卜在关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考中认为：“我国以政府会计准则、企业会计准则和非盈利组织会计准则“三足鼎立”的会计准则体系格局,会逐渐被政府会计准则和企业及非盈利组织会计准则“两分天下”的会计准则结构所取代” 当代财经2003年第3期。,.,16,（2）（赵建勇、2003）在关于中国预算会计的思考 中认为：会计标准是由企业会计标准和政府会计标准两部分组成 。这种观点把私有（民间）非营利组织会计和公有非营利组织(事业单位)会计分别归属于企业会计和政府会计，把那些公立且纳入预算管理的事业单位会计纳入政府会计，私立非营利组织会计纳入企业

9、会计。,.,17,（3）张卫国在2001年发表在会计研究上的论文美国的政府会计规范及其借鉴认为：会计标准由企业会计标准、政府会计标准和民间非营利组织会计标准三部分组成。这种观点认为应单独制定民间非营利组织会计规范，即对于已全面走向市场并与财政脱钩的事业单位,经过改制后应执行企业会计标准，对于继续主要依靠财政拨款并纳入预算管理的国有事业单位,其会计规范仍执行现行的事业单位会计制度,并将其纳入政府会计的范畴；对于非国有事业单位,其会计核算既不同于企业,也不同于政府单位,应单独制定非营利组织会计制度予以规范。 这种观点单独制定私立非营利组织会计，而与公立非营利组织会计相分离,缺乏实践上的根据。公立非

10、营利组织在今后发展中肯定将进一步全面推向市场,大部分单位的经费自给程度将更加提高,它与私立非营利组织差别不是越来越大,而是越来越相近,没有必要分别采用不同的会计规范。,.,18,（4）我的观点,会计标准体系应由企业会计标准、政府会计标准和非营利组织会计标准三部分组成。这是因为非营利组织以其不以营利为目的而区别于企业，又以其不具有社会管理职能而区别于政府，非营利组织会计需要核算的是收支结余而不是利润，是净资产而不是所有者权益，因此非营利组织会计标准应该与企业会计标准、政府会计标准并驾齐驱，共同构成我国会计标准体系。这种划分思路与上述第三种观点的区别在于将把公立和私立非营利组织会计都划分到非营利组

11、织会计中，也就是说事业单位会计和民间非营利组织会计共同组成了非营利组织会计。这主要是考虑到事业单位和民办非营利组织都是以提供公共产品和服务为目标的非营利组织，相同性质的会计主体应该适用相同的会计标准，同时,这也是实质重于形式原则的具体体现。,.,19,.,20,（三）会计标准框架体系的本质,1、会计标准框架体系是会计标准的集合。会计标准框架体系不是一个单独的标准，而是指由许多标准共同组成的一个集合，包含了企业会计标准、政府会计标准和非营利组织会计标准，在此之前，我们对这三方面的研究一般都是各自进行，现在会计标准框架体系把这些研究集合到在一个框架内进行，上升到一定的理论高度，然后由这个集合体共同

12、作用于会计实务。 2、会计标准框架体系是一个会计核算框架体系。因为从会计标准框架体系的构成内容看，会计核算标准构成了其核心主体部分，主要是有关会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的标准、范围、程序和方法等方面的组合，所以可以说是会计标准框架体系是一个会计核算框架体系。 3、会计标准框架体系的制定是经济利益和政治利益博弈的结果。会计标准框架体系的制定既是一个经济利益的竞争和分割过程，又是一个政治过程。,.,21,二、企业会计标准框架体系的执行机制及其构建 1 理想的会计标准执行机制 2 当前我国会计标准执行机制的缺陷与完善对策,.,22,（一）理想的会计标准执行机制,冯淑萍（2003）认为：“

13、一个制定得再好、再完美的、与国际会计准则协调的会计准则，如果难以执行或者得不到有效执行，那就成了一纸空文。”“会计准则本身的国际化与强化会计准则的执行机制应当并举，它们是我国会计改革和会计准则国际化进程中的两驾马车，应当并行不悖”。 欧洲会计师联合会（FEE）欧洲财务报告战略（讨论稿）中将会计准则执行机制定义为：“为保证对会计准则的恰当运用而采取的程序与步骤。”同时提出一个良好的会计准则执行机制应包括： 清晰的会计准则； 及时的解释和应用指南； 法定审计； 监管者的监督； 有效的惩处。,.,23,随后，FEE通过调查欧洲各国的会计准则执行机制，指出执行机制的6个层面： 自我执行：财务报告的准备

14、； 财务报告的法定审计； 财务报告的批淮； 机构的监管； 法院：诉讼与惩处； 公众与媒体反应。 在这6个层面中，其中前5项是属于正式的执行机制，而第6项属于非正式的执行机制。,.,24,正式执行机制,第三方执行机制,第二方执行机制：公司内部治理机制,第一方执行机制：公司内部会计运行机制,主动执行机制 ：机构监督,被动执行机制：法庭执法,法定审计,理想的会计标准执行机制构成,国家,民间,强制执行机制,自我执行机制,声誉和道德机制,非正式执行机制,公众与媒体反应机制,.,25,（二）当前我国会计标准执行机制的缺陷与完善对策 建立一套内部监督和自我约束激励机制，促使企业自觉遵守会计准则。 确保法定审

15、计的独立性、公正性。除了传统的行业自律外，从安然事件的教训中我们应认识到：对注册会计师行业的法律威慑以及政府或独立机构的监管也是非常重要的。 确保法律法规对违背会计准则的行为有足够的威慑力。这种威慑力不仅体现在刑事的制裁手段，也体现在民事的赔偿手段，同时这种威慑力不仅局限于一般的会计从业人员，也应针对高层管理、决策和监督人员。 充分发挥独立监督的作用。建议在财政部下设一个财务报告审核委员会，该委员会由会计理论和实务专家组成，专事会计准则执行情况的审核工作。 进一步加强会计诚信建设，重视公众媒体监督的作用。,.,26,三、 会计职业判断及其引导体系的建立 （一） 会计职业判断问题概述 （二） 提

16、出并研究会计职业判断的现实基础 （三）会计职业判断导引思想的提出与建立 （四） 小结,.,27,（一）会计职业判断问题概述,1会计职业判断的涵义及其分类 2会计职业判断存在的客观基础 3会计职业判断的基本理论框架,.,28,1 会计职业判断的涵义及其分类,（1）会计职业判断的涵义 判断是一个选择、决策并导致行动的过程，会计的职业判断一般包括宏观判断和微观判断两个层面 （2）会计职业判断的分类,.,29,2 会计职业判断存在的客观基础,会计标准的弹性 会计标准的不完备性 会计标准的滞后性 会计标准规范的一般性与会计事项的特殊性 会计职业判断主体的意识倾向性,.,30,3 会计职业判断的基本理论框

17、架,会计职业判断的目标 会计职业判断是在会计标准、会计原则的指导下生成符合会计目标的会计信息的一种必要的会计决策过程。所以会计职业判断的目标应服从于会计的目标。 会计职业判断的质量要求 除遵循会计信息质量要求外，还必须要求公允、合规、合理。 会计职业判断的依据：会计标准、会计理论框架 会计职业判断的程序,.,31,（二）提出并研究会计职业判断的现实基础,1 会计职业判断是影响会计信息质量的基础因素 2当前我国已进入会计职业判断的重要历史时期,.,32, 会计是一个多因素的行为过程， 从会计确认、计量、记录一直到列报的整个过程，职业判断在其中起到显著的作用，是会计的精髓和核心 会计其实是一门貌似

18、精确但事实上并不精确的科学，会计理论和实务中的好多问题并没有一条放之四海而皆准的取舍标准，因此会计过程的最终产品会计信息多半是主观判断的产物， 从这个意义上说，会计职业判断是影响会计信息质量的最基础因素,1 会计职业判断是影响会计信息质量的基础因素,.,33,2 我国已进入会计职业判断的重要历史时期,实践证明：判断是在存在准则的前提下进行的，离开职业判断，准则将寸步难行。因为： 准则不能涵盖所有可能的情况和所有企业的活动； 准则本身含有大量的判断用语，如重大、重要性等。 我国企业会计标准已进入改革的第四阶段前期，2006年已建成较为完善的企业会计准则体系 我国企业会计标准已“实现了与国际会计准

19、则的实质性趋同（王军，2006）”，但应该看到，这种趋同的具体指向仅限于会计标准的内容体系,.,34,我国已进入会计职业判断的重要历史时期（续）,“当前我国会计改革和发展的首要任务，不是加快会计标准与国际惯例接轨的问题，而是如何着力提高会计人员的职业判断水平问题（夏博辉 2003）”。 换句话说，目前我国已进入会计职业判断的重要历史时期，根据我国的会计环境，及时设计出一套适合我国国情的会计职业判断导引体系，具有重要的现实意义。,.,35,（三）会计职业判断导引思想的提出与建立,1 建立我国会计职业判断导引体系的可行性分析 2 构建我国会计职业判断导引体系的基本设想,.,36,1 建立我国会计职

20、业判断导引体系的可行性分析,现阶段我国的经济环境迫切要求给予会计引导 现阶段我国的会计职业判断主体迫切需要会计引导 建立会计职业判断导引体系符合国际会计标准的发展规律,.,37,改革开放二十多年来，我国的经济环境发生了巨大变化，特别是“在利益的驱动下，每个利益集团、每个利益层面、每个利益个体都在追求如何利用会计信息实现自身利益最大化的目标（冯淑萍2003）”问题尤其突出，出现了许多“钻会计准则空子、打擦边球、粉饰财务成果”的案例，如银广夏、郑百文、蓝田股份等，无一不是在满足一方利益的同时却极大地危害了社会公众利益。 为了尽可能地消除这种现象，有关部门通过修订相关的会计标准来达到限制或尽可能地避

21、免利用会计职业判断来操纵盈余，但也同时导致了“我国会计实务中大量绕过利润表而直接计入资产负债表项目的存在，使境内外净资产差异与境内外净利润差异的相关性很低”，使我国在会计标准国际化的道路上出现了一定的形式与实质上的悖离嫌疑。 在这种情况下，如果变换一种视角，针对我国会计环境的特殊性，通过建立一套会计职业判断的引导体系，引导会计人员更好地按照国家规定的会计标准进行选择和处理，从而形成以会计标准为核心、会计职业判断引导体系为辅助的强制与引导相结合的会计核算机制，其效果要比单纯地依靠唯一的会计标准可能会更好。,.,38,现阶段，作为会计职业判断主体的会计人员其综合素质尚不能满足现实需要。良好、公允的

22、会计职业判断不仅需要会计人员对会计理论体系、会计核算原则及会计核算标准等有一个全面、准确的理解和把握，而且也需要会计人员对企业的经营环境与管理目标有一个透彻切肤的了解。但现阶段我国企业会计人员的素质却相对偏低，要使他们当中的大多数在短期内具备会计职业判断的相应素质几乎是一个难以克服的问题。较为可行的办法是借助桥的衔接原理，通过设计一套会计职业判断导引体系，引导会计人员在面临不确定的会计事项时因循导引作出正确的会计职业判断，从而把现行的会计标准与会计实务成功地衔接起来。,.,39,2 建立我国会计职业判断导引体系的基本构想,会计职业判断导引体系及其理论定位 会计职业判断导引体系的重要性及其作用,

23、.,40,会计职业判断导引体系是会计监管或会计职业界为引导会计执业者正确理解会计原则、执行会计标准、分析会计交易和事项，从而正确进行会计判断而建立的导引体系，它是衔接会计标准与会计实务的桥梁，更是会计标准执行机制的重要组成部分。,会计职业判断导引体系的概念界定,.,41,会计职业判断导引体系示意图,人性引导,会计职业判断导引体系,业务导引,权威性导引,非权威性导引,会计理论、原则、目标,教育、激励等方式,有规可循的,无规可循的,.,42,会计职业判断导引体系的理论定位（衔接观）,国际流行的财务会计概念结构表达式：会计目标 会计原则 会计标准。其中，会计原则起到联结会计目标和会计标准的桥梁作用。

24、 但如果把财务会计概念框架结构延伸到会计实务，则财务会计概念框架可表示为：会计目标 会计原则 会计标准 会计职业判断导引 会计实务。此时，会计职业判断导引体系，可以发挥衔接会计标准和会计实务的桥梁作用，有利于财务会计概念框架的进一步完善。,.,43,会计职业判断导引体系的理论定位（结构观）,.,44,会计职业判断导引体系的重要性及其作用发挥,为会计人员提供不确定性会计事项的处理引导程序。 为进一步明确会计责任提供了评价的判断标准 体现了人本主义的会计治理观,.,45,观点回顾,会计职业判断是影响会计信息质量的基础性因素，即使是完善的会计标准也不能消除之； 当前我国已进入会计职业判断的重要历史时

25、期，建立会计职业判断导引体系的时机已经成熟； 按照我国目前的会计环境设计出台一套会计职业判断导引体系,以弥补中、短期内我国会计人员业务素质较低的不足，从根本上改善我国会计信息中充斥错误判断的现状，不仅是我国会计改革进一步发展的需要，也符合会计标准自身的发展规律。 会计职业判断导引体系从内容构成上主要包括各种指南、解释、公告和补充等；从发行主体和权威性两方面可分为权威性导引和非权威性导引。,.,46,附录：会计标准框架体系与会计职业判断导引研究参考选题,1、关于会计职业判断问题的研究综述 2、关于会计职业判断的不同理解和研究追求 3、关于会计职业判断的风险及其责任免除 4、关于会计职业判断的质量

26、标准 5、关于会计职业判断的差异研究 6、关于会计职业判断绩效及其影响因素研究 7、关于会计职业判断的经济后果研究 8、关于会计职业判断存在的合理性研究 9、关于会计职业判断的要素及其关系处理,.,47,10、关于会计职业判断发展的一般规律 11、会计职业判断与审计职业判断的比较研究 12、会计职业判断与会计标准的依存性研究 13、会计职业判断对会计信息质量影响的实证研究 14、关于会计职业判断与企业内部控制的关系 15、关于会计职业判断导引思想的提出依据 16、关于会计职业判断导引体系的理论定位 17、关于会计职业判断导引体系的构建 18、会计职业判断导引体系的层次划分及其逻辑关系 19、会

27、计职业判断的基本理论框架,.,48,海纳百川 取则行远,谢 谢大家 ！,.,49,宏观会计职业判断则是站在国家或地区的层面对一定时期的会计模式、会计标准形式等所作的判断与选择。 微观会计职业判断是站在会计主体层面进行的一种会计专业判断，它是指会计职业人员在日常业务处理中面临不确定情况时，根据会计理论或会计标准，基于所处的环境影响，运用职业规则和自身经验，对企业经济业务的会计处理和最终的财务报表编制等所应采取的原则、方法等方面进行判断与选择的决策过程。 一般情况下，会计职业判断多取微观之义。这里提到的会计职业判断，仅取此义。,.,50,.,51,会计职业判断的程序,环境流 判断过程 （阅读、回顾

28、、比较、考虑、综合）,.,52,会计基于不同环境对职业判断的需求,0 3 5 7 10,详尽的职业导引 准则 无先例或没有职业导引,很少或不需要个体判断 需要不同层次的判断 需要个体“纯粹判断”,.,53,第一步：基本会计准则大行业会计制度企业内部会计制度 第二步 第三步 第四步 基本会计准则具体会计准则准则指南 企业内部会计制度,企业内部会计制度,基本会计准则,具体会计准则,大行业会计制度,企业内部会计制度,基本会计准则,具体会计准则,统一会计制度,改革开放以来我国企业会计改革的四步曲,.,54,附：公认会计原则在美国的发展 公认会计原则在美国的发展大致经历了初创、成长、成熟、与国际准则趋同

29、四个前后连贯的阶段。 初创阶段（1933-1959）：33年，美国会计师协会所属的特别委员会与纽约证券交易所进行合作，改进财务报表的编制。他们合作出版了公司账目审计，书中首次提出了“认可的会计原则”概念。 33年和34年，美国国会通过了证券法和证券交易法，规定所有证券上市企业都必须提供统一的会计信息，并授权美国证券交易委员会负责制定统一的会计准则，37年发表了第1号会计处理文集，随后便将准则制定权转授予美国会计师协会；美国会计师协会遂于38年成立了会计程序委员会（CAP），由其制定和发布公认会计原则，会计程序委员会从39年9月开始至59年20年间，先后发表了51份会计研究公报。,.,55,这一

30、期间的会计准则具有以下几点特征： (1)都是描述性的，是流行惯例的归纳； (2)不具有强制性和权威性，尽管CAP有SEC的大力支持，但其公布的准则只有经实务界认可才具有权威性； (3)可选择性较大，每个企业可自由选择对自己有利的程序和方法； (4)ARB（会计研究公报）缺乏前后一贯的理论支持，大都是就事论事，实用主义较为突出。正是由于这些特点，CAP遭到了社会各方面的批评，不得不于1959年停止工作。,.,56,会计准则的成长期(19591973) 二战后，美国的经济进入了新的发展时期，新的筹资工具不断出现，如企业合并、租赁、发行可转债券等，使企业资本结构日趋复杂。另外，美国政府又公布了新的税

31、法和投资减免法，使纳税申报和账务处理更为复杂。因而，ARB很难适应新的社会环境。AICPA于1959年取消了CAP，成立了会计原则委员会(APB)，专司会计准则，以加速制定和发展公认会计原则的进程。从59-73年共14年间，该委员会研究出版了31份会计原则委员会意见书，公布了4号会计原则委员会公报。,.,57,会计准则的成熟期(19732003) 70年代以后，西方经济出现了大量的企业合并，尤其是跨行业合并和跨国合并、兼并，企业的经济关系更为复杂。同时伴随着日益严重的通货膨胀。由于这些方面的原因APB难以适应70年代的社会环境。AICPA于1973年改组了 APB，成立了财务会计准则委员会(F

32、ASB) 来研究会计准则。 该委员会从一成立起就得到了SEC的明确支持，它自1973年成立至今，制定发布了160多份财务会计准则公告、40多份公告解释、8辑财务会计概念公告，对公认会计原则的发展做出了无人能及的贡献。,.,58,这一期间的会计准则具有以下几个特点： (1)权威性和强制性增强，因为其具有充分权力机构的支持及自己的公正性，制定机构也具有更广泛的政治代表性； (2)制定方法上多采用演绎法，注重会计理论概念框架研究，并以此为前提推导会计准则，保持前后一贯性； (3)内容丰富，稳定。这一时期的会计准则的内容涉及面较广，不但注重盈利企业，也注重非盈利企业，而且内容不断创新。准则自身的修订量

33、和范围较前有了缩小。这也标志着现代会计准则的成熟。,.,59,与国际准则趋同阶段 安然、世通等财务丑闻披露后，美国于2002年7月30日由总统布什签发了萨班斯法，其中108条要求证监会对美国财务报告体系采用原则导向进行研究，责成SEC研究四个问题：美国现有准则中已经在多大程度上体现了原则导向？从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的分析。 2003年7月25日，SEC完成并公布了题为对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究的报告，建议“在准则制定过程中应当更为一致地以原则为基础”。对此，FASB也迅速做出了反应，颁布了

34、“美国会计准则制定的原则方法”的征求意见稿。可以说，美国的财务会计准则，又到了新的十字路口。 何去何从，2002年10月FASB与IFRA签署了“谅解备忘录”，正式宣告两者的协调承诺。,.,60,背景资料：IASB与FASB协调联合的进展和展望,1、 IASB与FASB概念框架联合项目介绍及其进程 （1）项目起源于2003年3月份，当时FASB提出了一个运用“原则导向”的方法来制定美国财务会计准则的提案 （2）2004年4月22日，在FASB和IASB的联系会议上，双方提出了开发一个通用概念框架联合项目的提议 （3）2004年10月20日的联系会议上， FASB和IASB都把此项目添加到他们各自的日程表中，提出目标是在现有的FASB和IASB的概念框架基础上开发一个通用的概念框架，该联合框架将被FASB和IASB作为他们制定会计准则的基础来使用。 （4）2005年2月双方召开的联席会议上，讨论了联合项目计划，该项目划分为八个不同的阶段：即财务报告目标和会计信息质量特征、会计要素及其确认、会计计量、报告主体、列报和披露、概念框架的目标及其在GAAP层级中的位置、应用于非营利组织