中级财务会计九长期负债PPT课件

1、.,1,第九章 长期负债（非流动负债）,举借长期负债是企业筹措长期资金的主要方式之一。本章主要对长期负债的特点，企业举借长期负债的利弊，以及长期借款、应付债券、可转换公司债券、长期应付款等内容进行介绍，重点介绍长期负债各项内容的会计处理方法。,.,2,本章学习目的和要求： 掌握长期借款，应付债券和长期应付款的核算，了解专项应付款的核算。 本章学习的重点、难点内容： 应付债券的核算,.,3,本章的主要内容,第一节 长期负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款 第五节 专项应付款,.,4,第一节 长期负债概述,一、长期负债的定义及特点 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一

2、个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的，可供长期使用的资金，是企业筹资决策的结果。 企业筹措长期资金的方式主要有： 一是通过投资者投入新的资本； 二是通过举借长期负债。 特点：金额大、期限较长、可以分期偿还。 目的：扩大企业生产经营规模或改善生产经营条件。,.,5,二、长期负债对企业的影响,1.长期负债对企业的有利影响 ： （1）不会分散股东对企业的控制权。举借长期负债不影响企业投资者投资比例或原有的股权结构，有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力。相比较如果增发股票，则会分散现有股东对企业的控制权。 （2）债权人不参与盈利的分享。长期负债的利息支出是按固定利率计算的，如果

3、举借长期负债后，企业经营所导致的投资回报率超过长期负债的利率，由于企业债权人不能参与利润的分配，现有股东就能从新增的利润中获得更多的利益。 （3）长期负债可起到抵税作用。举借长期负债，其利息作为一项费用支出，可以在计算所得税时从利润总额中扣减；而分给投资者的利润或股利只能从税后利润中支付。,.,6,2.长期负债对企业的不利影响 ： （1）举债会使企业的利息费用成为一种长期性的固定支出，会加重企业的负担。而利润（或）股利的支付视企业的经营情况而定。 （2）影响企业财务运作的灵活性 负债一般都有明确的到期日，必须要偿还，债务合同中包括的限制企业财务决策的保护性条款。 （3）长期债务对企业有强制的契

4、约要求权，使企业的财务风险和破产风险随债务的增加而上升。,.,7,三、长期负债的分类,长期负债按筹措方式划分，主要可分为长期借款、应付债券、长期应付款三种。,长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。,应付债券是指企业为筹措长期资金而发行的一年期以上的债券。,长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的长期应付款项，主要包括应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。,.,8,长期负债按偿还方式不同，可分为分期偿还长期负债和定期偿还长期负债。,分期偿还长期负债是指长期负债在偿还期内分次偿还。,定期偿还长期负债是指长期负

5、债到期一次还本付息。,.,9,长期负债按有无担保方式划分，可分为信用长期负债和担保长期负债。,信用长期负债,担保长期负债,抵押-以不动产担保,质押-以动产或权利担保,.,10,第二节长期借款,一、概述 长期借款是指企业向银行或非银行金融机构等单位借入的，期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种借款。 1.按其借款的货币种类的不同，可以分为人民币借款和外币借款； 2按还本付息方式的不同，可以分为到期一次还本付息的长期借款，分期付息到期还本的长期借款和分期还本付息的长期借款； 3按其借款条件的不同，可以分为抵押借款、担保借款和信用借款； 4.按借款的用途不同可分为流动资产借款和固定资产借款等

6、等。,.,11,二、长期借款的会计处理 （一）长期借款的一般会计处理 企业向金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款，需在会计核算中设置“长期借款”科目进行核算。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。 本科目可按借款单位和借款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 长期借款所发生的利息，应按照权责发生制原则按期预提，并按借款费用的原则进行处理。,.,12,如果取得借款时合同利率与实际利率不同，则企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，当合同利率低于实际利率，那么实际取得的借款数额低于本金数额。此时借记“长期借款利息调整”。 长期借款利息费用的确定采用实际利

7、率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款利息调整”科目。 利息费用=摊余成本实际利率 应付利息=借款本金合同利率,.,13,长期借款主要账务处理：,1企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。 借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金 2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。,.,14,借：在建

8、工程（期初摊余成本实际利率） 财务费用 贷:应付利息（借款本金合同利率） 长期借款利息调整 3.归还的长期借款本金，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记 “在建工程”、“财务费用”等科目，贷记 “长期借款利息调整”科目。,.,15,1到期一次还本付息的长期借款会计处理,【例9-1】某企业为建造固定资产，向银行借入五年期长期借款人民币1 000 000元，借款年利率6%，单利计息，到期本息一次归还。该项固定资产当年内建成交付使用。企业应作会计处理如下： (1)借入长期借款时 借：银行存款1 000 000 贷：长期借款1 000 000 (2)每年计息时

9、 应付利息1 000 0006%60 000（元） 第一年末： 借：在建工程60 000 贷：长期借款 60 000,.,16,(3)第二年末到第五年末计算利息时 借：财务费用 60 000 贷：长期借款 60 000 (4)长期借款到期一次归还本息时 五年应付利息总额60 0005300 000（元） 五年本利和1 000 000300 0001 300 000（元） 借：长期借款 1 300 000 贷：银行存款 1 300 000,.,17,2分期付息到期还本的会计处理,【例9-2】某企业2009年1月1日向银行借入5 000 000元资金用于购建厂房，年利率6%，借款期限为三年，每年年

10、底支付利息，期满后一次还清本金。该厂房于2010年6月底交付使用，并办理竣工决算手续。企业应作会计处理如下： (1)借入长期借款时 借：银行存款5 000 000 贷：长期借款本金 5 000 000 (2)2009年末计息时 应付利息5 000 0006%300 000(元) 借：在建工程300 000 贷：应付利息300 000 (3)支付2009年利息时 借：应付利息300 000 贷：银行存款300 000,.,18,2分期付息到期还本的会计处理,(4)2010年6月底完工交付使用时 2010年16月计息5 000 0006%612150 000(元) 借：在建工程150 000 贷：

11、应付利息 150 000 (5)2010年712月计息时 2010年712月计息5 000 0006%612150 000(元) 借：财务费用150 000 贷：应付利息 150 000 (6)支付2010年利息的会计分录同(3)。 (7)2011年计息时 借：财务费用300 000 贷：应付利息 300 000,.,19,(8)2011年末到期偿还本金并支付最后一年利息时 借：长期借款本金5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 借：应付利息 300 000 贷：银行存款 300 000 合并分录: 借：长期借款本金5 000 000 应付利息 300 000 贷：银行存款 5

12、300 000,.,20,3分期还本付息的会计处理,【例9-3】某企业于2009年1月1日向银行借入5 000 000元资金用于购建厂房，年利率6%，借款期限为三年，按借款合同规定，2010年末偿还应偿本利总额的50%，余款于2011年末一次还清。该厂房于2009年底交付使用，并办理竣工决算手续。企业应作会计处理如下： (1)借入长期借款时 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 (2)2009年末计息时 应付利息5 000 0006%300 000(元) 借：在建工程 300 000 贷：长期借款 300 000,.,21,3分期还本付息的会计处理,(3)2010

13、年末计息时 应付利息5 000 0006%300 000(元) 借：财务费用300 000 贷：长期借款 300 000 (4)2010年末偿还本利和的50%时 本利和的50%5 000 000（16%2）50%2 800 000(元) 借：长期借款2 800 000 贷：银行存款2 800 000,.,22,(5)2011年计息时 应付利息2 500 0006%150 000(元) 借：财务费用150 000 贷：长期借款 150 000 (6)2011年末到期偿还本金并支付最后一年利息时 借：长期借款2 650 000 贷：银行存款2 650 000 补一笔分录： 借：长期借款300 00

14、0 贷：银行存款 300 000 （2009、2010年两年利息共计60万元，前面已支付了一半30万元，现在支付另一半30万元）,.,23,第三节 应付债券,一、应付债券概述 应付债券是指企业为筹集长期使用资金而依法发行的一种有价证券。 这里的应付债券是指发行期限在1年以上（不含1年）的应付长期债券，其构成了企业的一项长期负债。 企业发行债券一般应在债券上注明：债券的面值、债券的期限、债券的利率及债券的价格等等。,.,24,债券种类： 1.按是否记名 2.按付息方式 3.按是否可转换成股票 4.按发行价格,记名债券发行人登记债券持有人的姓名和地址 无记名债券,到期付息还本债券 分期付息到期还本

15、债券,可转换债券 不可转换债券,面值发行 溢价发行 折价发行,.,25,5.按有无抵押担保,信用债券凭债券发行的信用 抵押债券 担保债券以发行人的特定财产作为偿付保证,.,26,（一）债券的发行价格,企业发行的债券，由于债券票面利率（也称名义利率）与市场利率（也称实际利率）不同，因此，其发行价格也不一样。 1.当债券的票面利率等于市场利率时，则债券将以票面价值出售，称为面值发行； 2.当债券的票面利率大于市场利率时，则债券将以高于票面价值的价格出售，称为溢价发行；溢价发行是为以后多付利息而事先得到的补偿。 3.当债券的票面利率小于市场利率时，则债券将以低于票面价值的价格出售，称为折价发行。 折

16、价发行是为以后少付利息而事先付出的代价。,.,27,债券发行价格=面值现值+利息现值 =面值复利现值系数+每期利息年金现值系数,.,28,（二）债券溢价或折价（利息调整）的摊销方法,债券溢价或折价摊销方法应采用实际利率法。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法； 实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。 债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提，一般可按年进行预提。,.,29,票面利息面值票面利率（计入应付利息或应付债券应计利息） 当期利息费用摊余成本（债券该期期初账面价值）实际利率（市场利率）（计入

17、财务费用或在建工程） 两个利息之差就是利息调整的金额 溢价发行时： 利息调整票面利息当期利息费用 折价发行时： 利息调整当期利息费用票面利息,.,30,（三）债券发行费用的处理,企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用扣除发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，计入所购建项目的固定资产成本；属于其他用途的，计入当期财务费用。 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入扣除发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或

18、相关资产成本。,.,31,二、应付债券的一般会计处理,为了核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，应设置“应付债券”科目。该科目属于负债类科目，贷方登记应付债券的本息，借方登记归还债券的本息；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。 此外，企业还应设立备查簿登记债券的票面金额、债券票面的利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等项目。 应付债券的会计处理包括债券发行、债券利息、溢价和折价的摊销、债券还本付息等几个方面。 设置三个明细科目 ：面值、利息调整、应计利息,.,32,应付债券面值 利息调整 应计利息,反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本,.,33,（

19、一）债券的发行,无论企业是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值贷记入“应付债券面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，贷记或借记入“利息调整”明细科目。P.241 【例9-4】某企业2009年1月1日发行面值为1 000 000元，期限为3年，票面利率为8%的债券。该债券每年1月1日付息一次，到期还本。企业按1 053 460元价格发行（债券发行费用略）。则债券发行时： 借：银行存款1 053 460 贷：应付债券面值 1 000 000 利息调整 53 460,.,34,（二）债券利息的计提与溢价、折价的摊销,在我国企业发行的债券主要有到期一次还本付息债券和分期付息、到期还本债券

20、两种。无论哪种债券，企业均应按权责发生制的要求，按期计提应付利息。 1.资产负债表日，对于到期一次还本付息债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”。,.,35,2.对于分期付息、到期还本债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。P.242 【例9-5】,.,

21、36,（三）债券的偿还,对于分期付息、到期还本债券，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；到期偿还本金及最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。 对于到期一次还本付息债券，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值”、“应付债券应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券利息调整”，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。,.,37,三、可转换公司债券的核算,（一）可转换公

22、司债券概述 可转换公司债券是指企业依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件和转换比率或转换价格，将持有的债券转换成企业股份的一种公司债券。 所谓“约定条件”一般是指发行企业在债券发行时间内与投资者约定的转换时间和转换比例，根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数；所谓“可转换”是指债券投资者可以按是否对自己有利来决定是否进行转换。 我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。,.,38,可转换公司债券是一种混合型有价证券。既具有债权性质，又具有股权性质。 发行可转换公司债券，对双方都有利。 对发行公司来说： 1.节约利息支出（票面利率比一般债

23、券低） 2.有利于调整公司的财务结构，增强公司的财务实力。（可以分批转换为股票，债务转换为资本） 对债券持有者来说： 1.可保证债权人的一定利益，风险较小。 2.可享受股东的权利，分享股利及股票增值的利益。 不利因素： 对发行公司来说，若投资者转股失败，则需还本付息，很可能造成财务危机；要保证转股成功，需提高公司的经营业绩，加大压力。 对债券持有者来说，当发行公司股价下跌，投资者不愿转股，就会蒙受经济损失。,.,39,（二）可转换公司债券的会计处理,应当在初始确认时，将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 负债成份的初始确认金额=负债成份的未

24、来现金流量现值 权益成份的初始确认金额=发行价格总额负债成份初始确认金额 1企业发行的可转换公司债券在发行及转换为股份之前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。发行时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“现金”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。,.,40,【例9-7】,某企业发行5年期可转换债券，总面值500 000元，利率5%，每年付息一次，发行价格5l0 000元。持有者可以在三年以后、五

25、年以内转换为债券发行企业的股票，转换价格为面值1000元的债券换普通股200股，每股股票的面值为1元。同类不含转换权债券的市价为485 000元。 借：银行存款 510 000 应付债券利息调整 15 000 贷：应付债券可转换公司债券（面值）500 000 资本公积其他资本公积 25 000,.,41,【例9-8】,某公司经批准于2011年1月1日发行5年期，面值为1.5亿元可转换公司债券，债券票面年利率为6%，按面值发行（不考虑发行费用）。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元，可转换公司债券的账面价值1.59亿元（面值1.5亿元，应计利息0.09亿元）。假定债券

26、持有者全部将债券转换为股份。该股份公司应作会计处理如下：,.,42,【例9-8】(1)收到发行收入时 借：银行存款150 000 000 贷：应付债券可转换公司债券（面值）150 000 000 (2)计提利息时 借：在建工程（或财务费用）9 000 000 贷：应付债券可转换公司债券（应计利息） 9 000 000 (3)转换为股份 转换为股份数150 000 00010046 000 000股 借：应付债券可转换公司债券（面值 150 000 000 可转换公司债券（应计利息） 9 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积股本溢价 153 000 000,.,43,第四节长期

27、应付款,一、概述 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产、应付融资租入固定资产的租赁费等。 以分期付款方式购入固定资产在我国较常见的是采用补偿贸易方式引进国外设备产生的应付款项。 采用补偿贸易方式引进国外设备价款是指企业同外商签订来料加工装配和中小型补偿贸易合同而发生的应付款项； 融资租入固定资产的租赁费是指企业融资租入固定资产时，应付给租赁公司的租赁费。,.,44,二、科目设置 （一）应付补偿贸易方式引进国外设备款的会计处理 P.247 【例9-9】 （二）融资租入固定资产的会计处理 1.涉及三方面的关系：出租方、承租方和供货方 2.

28、所有权与使用权相分离 3.与租赁资产所有权有关的风险和利益几乎已全部转移给承租人 4.租赁资产由承租人自行选择 5.租赁资产的维修、保养和保险等责任由承租人负担 6.出租人几乎可以通过一次出租，可以收回在租赁资产上的投资 7.租赁期间为35年，期满时，承租人有优先购买租赁资产的选择权,.,45,【例9-10】,企业融资租入设备一台，租赁合同规定，该项设备的租赁价款总额为650 000元（含租期结束购买该设备的价款50 000元），分5年支付，每年年初支付120 000元。租赁期满，支付50 000元转让费，产权转归承租企业。该设备不需安装直接交付使用（租赁资产占企业全部资产总额的5%）。则该企

29、业应作如下会计分录：,.,46,【例9-10】,(1)租入设备直接交付使用时， 借：固定资产融资租入固定资产650 000 贷：长期应付款应付融资租赁款650 000 (2)每年年初支付租金时 借：长期应付款应付融资租赁款 120000 贷：银行存款 120 000,.,47,(3)租赁期满，支付50 000元转让费 借：长期应付款应付融资租赁款50000 货：银行存款 50 000 (4)租赁期满，产权转入企业 借：固定资产生产经营用固定资产 650 000 贷：固定资产融资租入固定资产 650 000 P.249【例9-11】,.,48,第五节专项应付款,专项应付款是指企业接受国家拨入的具

30、有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。 是有关部门按规定拨给企业用于专门用途的专用款项。 现阶段的专项拨款项目，主要是“科技三项费用拨款”，即有关部门拨给企业用于新产品试制、中间试验和重要科学研究补助的专门经费。,.,49,新产品试制，是国家下达的产品试制和对老产品确有重大改进而进行的试制。新产品试制费拨款用于列入国家计划的新产品试制项目，其使用范围包括： （1）为进行试制工作而发生的新产品设计费、工艺规程制订费，必须添置的非主要设备和相应的土建工程、专用工具，原材料、半成品和产品试验费。 （2）样品、样机购置费（出售所得，冲减拨款） （3）试制完成的新产

31、品,作为样品使用，其试制成本冲减拨款,以后出售该样品，其收入冲减试制费用，如果当年无试制任务，其收入冲减管理费用。,.,50,（4）新产品试制失败发生的净损失，由拨款予以抵补，抵补不足，经批准列入营业外支出。 中间试验，是已有科研成果，尚未取得必要数据，不能直接在生产中采用，需要建立一定的装置、车间或试验场地验证改进而进行的扩大规模试验或较长时期试验。拨款主要用于中间试验所必须的土建工程、机器设备购置费及安装费和其他 重要科学研究补助费拨款，是用于高等院校、科研机构、企事业单位承担的全国性重大科学研究任务的支出。,.,51,二、专项应付款会计核算,企业应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科

32、目，贷记“专项应付款”科目；将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”，贷记“资本公积资本溢价”科目，对未形成长期资产需要核销的部分，借记“专项应付款”，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”科目。上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。P.251【例9-12】,.,52,作业二,某企业经批准于2009年1月1日发行两年期面值为100元的债券20万张，债券年利率为3%，每年1月1日

33、和7月1日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率 4%。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2009年6月底完工交付使用。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。 要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金额单位用万元表示）,.,53,练习题,1.某企业于2006年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2006年度确认的利息费用为（ D ）万元。 A.9.73 B.12 C.10 D.11.68 2.某企业于2006年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为