三成本过程控制PPT课件

1、.,1,施工项目成本管理,昆明理工大学建筑工程管理系,.,2,第三讲 施工项目成本的过程控制,3.1 概述 3.2 施工项目成本核算 3.3 施工项目成本分析 3.4 施工项目成本考核 3.5 施工项目成本审计,2020/7/10,3,.,3.1 概述3.1.1 施工项目成本控制的依据,(1)工程承包合同 施工成本控制要以工程承包合同为依据，围绕降低工程成本这个目标，从预算收入和实际成本两方面，努力挖掘增收节支潜力，以求获得最大的经济效益。 (2)施工成本计划 施工成本计划是根据施工项目的具体情况制定的施工成本控制方案，既包括预定的具体成本控制目标，又包括实现控制目标的措施和规划，是施工成本控

2、制的指导文件。,2020/7/10,4,.,3.1 概述3.1.1 施工项目成本控制的依据,(3)进度报告 进度报告提供了每一时刻工程实际完成量，工程施工成本实际支付情况等重要信息。施工成本控制工作正是通过实际情况与施工成本计划相比较，找出二者之间的差别，分析偏差产生的原因，从而采取措施改进以后的工作。此外，进度报告还有助于管理者及时发现工程实施中存在的隐患，并在事态还未造成重大损失之前采取有效措施，尽量避免损失。,2020/7/10,5,.,3.1 概述3.1.1 施工项目成本控制的依据,(4)工程变更 在项目的实施过程中，由于各方面的原因，工程变更是很难避免的。工程变更一般包括设计变更、进

3、度计划变更、施工条件变更、技术规范与标准变更、施工次序变更、工程数量变更等。一旦出现变更，工程量、工期、成本都必将发生变化，从而使得施工成本控制工作变得更加复杂和困难。因此，施工成本管理人员就应当通过对变更要求当中各类数据的计算、分析，随时掌握变更情况，包括已发生工程量、将要发生工程量、工期是否拖延、支付情况等重要信息，判断变更以及变更可能带来的索赔额度等。 除了上述几种主要依据以外，有关施工组织设计、分包合同文本等也都是施工成本控制的依据。,2020/7/10,6,.,即问即答,成本控制的依据有哪些？,2020/7/10,7,.,3.1.2 施工项目成本控制的范围,（1）以全过程为控制对象：

4、包括投标、准备、施工（工序）、验收、保修阶段。 （2）以全要素为控制对象：按分部、分项工程分别计算工、料、机数量及单价。 （3）以全风险为控制对象：包括合同、环境、技术、信用、安全风险。 （4）以全团队为控制对象：包括职能部门、施工队、班组及个人，强调以人为本。,2020/7/10,8,.,3.1.3 施工项目成本控制的步骤,比较：按照某种确定的方式将施工成本计划值与实际值逐项进行比较，以发现施工成本是否已超支。 分析：在比较的基础上，对比较的结果进行分析，以确定偏差的严重性及偏差产生的原因。这一步是施工成本控制工作的核心，其主要目的在于找出产生偏差的原因，从而采取有针对性的措施，减少或避免相

5、同原因的再次发生或减少由此造成的损失。 纠偏：当工程项目的实际施工成本出现了偏差，应当根据工程的具体情况、偏差分析和预测的结果，采取适当的措施，以期达到使施工成本偏差尽可能小的目的。纠偏是施工成本控制中最具实质性的一步。只有通过纠偏，才能最终达到有效控制施工成本的目的。 检查：它是指对工程的进展进行跟踪和检查，及时了解工程进展状况以及纠偏措施的执行情况和效果，为今后的工作积累经验。,2020/7/10,9,.,3.1.4 施工项目成本控制的方法,（1）以目标成本控制成本支出的方法 （2）定额成本控制法 （3）责任成本控制法 （4）资源消耗控制法 （5）同步控制法 （6）联系成本的横道图法 （7

6、）质量成本控制方法,2020/7/10,10,.,3.1.4 施工项目成本控制的方法,（1）以目标成本控制成本支出的方法 其实质是“以收定支”、“量入为出” 关于综合平衡的讨论 按照成本项目组成，其控制方法分别为：,2020/7/10,11,.,3.1.4 施工项目成本控制的方法,（1）以目标成本控制成本支出的方法 人工费的控制 减少合同外用工 加强合同内用工管理 材料费的控制 用量（领取“限额领料”、使用“较少浪费”、合理计划、采购管理、库存管理） 价格 周转工具使用费的控制 数量、时间、单价,2020/7/10,12,.,3.1.4 施工项目成本控制的方法,（1）以目标成本控制成本支出的方

7、法 施工机械使用费的控制 大型机械设备，数量、时间、单价 小型机械，包干 现场经费的控制,2020/7/10,13,.,联系成本的横道图法,横道图法 用横道图法进行项目成本分析，是用不同的横道标识已完工程计划成本、拟完工程计划成本和已完工程实际成本，横道的长度与成本成正比例。 横道图法具有形象、直观、一目了然等优点，它准确表达出施工成本的绝对偏差，而且能一眼感受到偏差的严重性，便于了解项目成本的概貌。但这种方法费用的信息量少，主要反映累计偏差和局部偏差，应用有一定局限性。一般在项目的较高管理层应用。,2020/7/10,14,.,联系成本的横道图法,案例：某工程项目的结构施工到9月底检查的成本

8、情况如图，试分析项目各分项工程的成本偏差、进度偏差，项目的总成本偏差、进度偏差。,2020/7/10,15,.,联系成本的横道图法,1）拟完工程计划费用（BCWS），即(Budgeted Cost for Work Scheduled)，是指项目实施过程中某阶段计划要求完成的工作量所需的预算费用，即计划费用。 拟完工程计划费用（BCWS）计划工作量预算定额 2）已完工程实际费用（ACWP），即（Actual Cost for Work Performed），是指项目实施过程中某阶段实际完成的工作量所消耗的费用。 已完工程实际费用（ACWP）已完工作量实际单价 3）已完工程计划费用（BCWP），

9、即（Budgeted Cost for Work Performed），是指项目实施过程中某阶段按实际完成工作量及按预算定额计算出来的费用，即挣得值（Earned Value），也称挣值。 已完工程计划费用（BCWP）已完工作量预算定额,2020/7/10,16,.,联系成本的横道图法,4）费用偏差（CV），即（Cost Variance），是指检查期间已完工程计划费用（BCWP）与已完成实际费用（ACWP）之间的差异。 费用偏差（CV）已完工程计划费用（BCWP）已完工程实际费用（ACWP） 当CV0时表示实际消耗费用低于预算值，表示有节余或效率高。 5）进度偏差（SV），即（Schedul

10、e Variance），是指检查日期的已完工程计划费用（BCWP）与拟完工程计划费用（BCWS）之间的差异。 进度偏差（SV）已完工程计划费用（BCWP）拟完工程计划费用（BCWS） 当SV0表示进度提前。,2020/7/10,17,.,联系成本的横道图法,2020/7/10,18,.,质量成本控制方法,2020/7/10,19,.,3.1.5 施工项目成本控制的重点,（1）劳动管理 劳动定额与定员 做好管理人员的定员 劳务分包不能“以包代管”，注重用工的平衡 劳动生产率 劳动组织与劳动保护,2020/7/10,20,.,3.1.5 施工项目成本控制的重点,（2）材料管理 采购管理 验收管理

11、库存管理 发放管理 使用管理,2020/7/10,21,.,3.1.5 施工项目成本控制的重点,（3）机械设备管理 机械设备的管理包括技术管理和经济管理两个方面 做好机械设备使用方案 机械设备采购与租赁决策及管理 加强技术管理,2020/7/10,22,.,3.1.5 施工项目成本控制的重点,（4）分包项目的成本管理 劳务分包 专业分包 小型机械或工具分包 低值易耗品分包,2020/7/10,23,.,3.1.5 施工项目成本控制的重点,（5）施工项目间接费的管理 按会计制度和财务制度管理 对企业会计制度没有明确规定的开支应本着“量入为出，以收抵支，勤俭节约”的原则归口管理 充分发挥财务、审计

12、部门的监督作用,2020/7/10,24,.,3.2 施工项目成本核算,施工项目成本核算是建立在施工项目成本中心基础上的一个范围较广的概念，是指企业和项目，在施工生产过程中，坚持项目以成本为中心，以项目为对象，为控制成本开支而进行的各项核算。 既是进行成本预测、制定成本计划和实行成本控制所需信息的重要来源；又是进行成本分析和成本考核的基本依据。,2020/7/10,25,.,3.2.1 成本核算对象的构成要素,（1）成本核算实体：产成品、半成品或劳务性质。 （2）成品核算期：汇集生产费用、核算成本的时间范围。 （3）成本核算空间：指生产费用发生并能组织企业成本核算的地点（部门、单位）。,202

13、0/7/10,26,.,3.2.1 成本核算对象的构成要素,正因为成本核算对象由三个要素构成，致使不仅不同企业生产的同种产品（或劳务）的企业成本不同，而且即使同一企业生产的同种产品（或劳务）在不同的成本核算期的成本也各不相同。这就是所谓确定成本核算对象一定要有“时空观念”的含义。,2020/7/10,27,.,即问即答,怎样理解确定成本核算对象一定要有“时空观念”？,2020/7/10,28,.,3.2.2 成本项目,（1）直接成本4项：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费。 （2）间接成本17项：管理人员工资、职工福利费、劳动保护费、固定资产使用费、物料消耗费、办公费、差旅交通费、保险费、

14、工程保修费、排污费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、财务费用、劳保统筹费、其他费用。,2020/7/10,29,.,3.2.3 成本核算的要求,（1）做好成本核算的基础工作 （2）正确、合理地确定工程成本计算期 （3）遵守国家财务制度，划清各项费用开支界限： 划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限； 划清施工项目工程成本和期间费用的界限； 划清各个成本核算对象的成本界限； 划清本期工程成本和下期工程成本的界限； 划清已完工程成本和未完工程成本的界限；,2020/7/10,30,.,3.2.4 成本核算的内部条件,主要建立、健全以下生产要素市场： （1）劳务市场 （2）材料市场 （

15、3）机械设备租赁市场 （4）技术市场 （5）资金市场,2020/7/10,31,.,3.2.5 成本核算的原则,施工项目成本核算一定要遵循“谁受益、谁负担”的原则，不得少计、漏计、挤占或摊派各成本核算对象的实际成本，力求使施工项目成本具有直观性、敏感性、可控性，真正达到“项目经理部自己能掌握自己的命运”。,2020/7/10,32,.,3.2.6 施工项目全面成本台帐管理,根据以往的项目管理实践，项目应根据“必须、使用、简便”的原则，建立有关成本台帐： （1）为项目成本核算积累资料的台帐； （2）对项目资源消耗进行控制的台帐； （3）为项目成本分析积累资料的台帐； （4）为项目管理服务的“备忘

16、”性台帐。,2020/7/10,33,.,3.3 施工项目成本分析,施工项目的成本分析，就是根据统计核算、业务核算和会计核算提供的资料，对项目成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径（包括项目成本中的有利偏差的挖潜和不利偏差的纠正）； 另一方面，通过成本分析，可从账簿、报表反映的成本现象看清成本的实质，从而增强项目成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现项目成本目标创造条件。由此可见，施工项目成本分析，也是降低成本、提高项目经济效益的重要手段之一。,2020/7/10,34,.,3.3 施工项目成本分析3.3.1 施工项目成本分析的原则,从成本分析的效果出发，施

17、工项目成本分析应该符合以下原则： 1. 要实事求是 成本分析必然会涉及一些人和事。受表扬的当然高兴，受批评的未必都能做到“闻过则喜” 。因此，成本分析一定要有充分的事实依据，对事物进行实事求是的评价，并要尽可能做到措辞恰当，能为绝大多数人所接受。 2. 要用数据说话 成本分析要充分利用统计核算、业务核算、会计核算和有关辅助记录(台账)的数据进行定量分析，尽量避免抽象的定性分析。,3. 要注重时效 也就是要做到成本分析及时，发现问题及时，解决问题及时。否则，就有可能贻误解决问题的最好时机，甚至造成问题成堆，积重难返，发生难以挽回的损失。 4. 要为生产经营服务 成本分析不仅要揭露矛盾，而且要分析

18、矛盾产生的原因，并为解决矛盾献计献策，提出积极有效的解决矛盾的合理化建议。,2020/7/10,35,.,3.3.2 施工项目成本分析的内容,从成本分析应为生产经营服务的角度出发，施工项目成本分析应与成本核算对象的划分同步。一般而言，施工项目成本分析主要包括以下几个方面： (1)随着项目施工的进展而进行的成本分析，包括： 分部分项工程成本分析； 月（季）度成本分析； 年度成本分析； 竣工成本分析。,(2)按目标成本项目进行的成本分析，包括： 人工费分析； 材料费分析； 机械使用费分析； 其他直接费分析； 间接成本分析。 (3)针对专项成本事项进行的成本分析，包括： 成本盈亏异常分析； 工期成本

19、分析； 质量成本分析； 资金成本分析； 技术组织措施节约效果分析 其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。,2020/7/10,36,.,3.3.3 施工成本分析的基本方法,施工成本分析的方法包括：比较法、因素分析法、差额计算法、比率法等基本方法。 (1)比较法 又称“指标对比分析法”，就是通过技术经济指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。这种方法，具有通俗易懂、简单易行、便于掌握的特点，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各技术经济指标的可比性。,2020/7/10,37,.,3.3.3 施工成本分析的基本方法,比较法的应用，通常有下列形式。 将实际

20、指标与目标指标对比。 以此检查目标完成情况，分析影响目标完成的积极因素和消极因素，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。在进行实际指标与目标指标对比时，还应注意目标本身有无问题。如果目标本身出现问题，则应调整目标，重新正确评价实际工作的成绩。 本期实际指标与上期实际指标对比。 通过这种对比，可以看出各项技术经济指标的变动情况，反映施工管理水平的提高程度。 “标杆管理”： 与本行业平均水平、先进水平对比。通过这种对比，可以反映本项目的技术管理和经济管理与行业的平均水平和先进水平的差距，进而采取措施赶超先进水平。,2020/7/10,38,.,3.3.3 施工成本分析的基本方法,以上三种对比，可以

21、在一张表上同时反映出来。 例如某项目本年节约“三材”的目标为100万元，实际节约120万元；上年节约95万元；本企业先进水平节约130万元。根据上述资料编制分析表。 实际指标与目标指标、上期指标、先进水平对比表,2020/7/10,39,.,3.3.3 施工成本分析的基本方法,(2)因素分析法 又称连环置换法或连环替代法。这种方法可用来分析各种因素对成本的影响程度。在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。 因素分析法的计算步骤如下： 确定分析对象，并计算出实际数与目标数的差异； 确定该指标

22、是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序； 以目标数为基础，将各因素的目标数相乘，作为分析替代的基数 将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来； 将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度； 各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。,2020/7/10,40,.,案例 某工程浇筑一层结构商品混凝土，目标成本为364000元，实际成本为383760元，比目标成本增加19760元。根据商品混凝土目标成本与实际成本对比的资料，用“因素分析法”（连锁替代法）分析其成本增加的原因。,解: (1)分析对象是浇筑

23、一层结构商品混凝上的成本，实际成本与目标成本的差额了19760元。 (2)该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的，其排序见表。 (3)以目标数364000=（5007001.04）为分析替代的基础。,2020/7/10,41,.,(4)企业可以通过因素分析表来求出各因素的变动对实际成本的影响程度，其具体形式见下表。,14560,10816,-5616,19760,2020/7/10,42,.,课堂练习,根据下表数据，分析日平均用量、单价和储备天数等因素的变动对水泥储备资金的影响程度。,2020/7/10,43,.,3.3.3 施工成本分析的基本方法 (3)差额计算法因素分析法的一种简化形式

24、，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。,2020/7/10,44,.,3.3.3 施工成本分析的基本方法,(4)比率法：用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的有以下几种。 相关比率法：由于项目经济活动的各个方面是相互联系，相互依存，又相互影响的，因而可以将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察 经营成果的好坏。例如：产值和工资是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系。在一般情况下，都希望以最少的工资支出完成最大的产值。因此，用产值工资率指标来考核人工费的支出水平，就很

25、能说明问题。,2020/7/10,45,.,3.3.3 施工成本分析的基本方法,构成比率法：又称比重分析法或结构对比分析法。可以考察成本总量的构成情况及各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系（即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系），从而为寻求降低成本的途径指明方向。,2020/7/10,46,.,3.3.3 施工成本分析的基本方法,动态比率法：就是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，以分析该项指标的发展方向和发展速度。动态比率的计算，通常采用基期指数和环比指数两种方法。,2020/7/10,47,.,3.4 施工项目成本考核,3.4.1 施工项目成本考核的概念

26、 施工项目成本考核的目的，在于贯彻落实责权利相结合的原则，促进成本管理工作的健康发展，更好地完成施工项目的成本目标。在施工项目的成本管理中，项目经理和所属部门、施工队直到生产班组，都有明确的成本管理责任，而且有定量的责任成本目标。通过定期和不定期的成本考核，既可对他们加强督促，又可调动他们对成本管理的积极性。 项目成本管理是一个系统工程，而成本考核则是系统的最后一个环节。如果对成本考核工作抓得不紧，或者不按正常的工作要求进行考核，前面的成本预测、成本控制、成本核算、成本分析都将得不到及时正确的评价。这不仅会挫伤有关人员的积极性，而且会给今后的成本管理带来不可估量的损失。,2020/7/10,4

27、8,.,3.4 施工项目成本考核,施工项目的成本考核，特别要强调施工过程中的中间考核，这对具有一次性特点的施工项目来说尤为重要。因为通过中间考核发现问题，还能“亡羊补牢”；而竣工后的成本考核虽然也很重要，但对成本管理的不足和由此造成的损失，已经无法弥补。 施工项目的成本考核，可以分为两个层次：一是企业对项目经理的考核；二是项目经理对所属部门、施工队和班组的考核。通过层层考核，督促项目经理、责任部门和责任者更好地完成自己的责任成本，从而形成实现项目成本目标的层层保证体系。,2020/7/10,49,.,3.4 施工项目成本考核,3.4.2 施工项目成本考核的内容 施工项目成本考核的内容，应该包括

28、责任成本完成情况的考核和成本管理工作业绩的考核。从理论上讲，成本管理工作扎实，必然会使责任成本更好地落实，但是，影响成本的因素很多，而且有一定的偶然性，往往会使成本管理工作得不到预期的效果，因此，为了鼓励有关人员对成本管理的积极性，应该通过考核对他们的工作业绩作出正确的评价。根据施工项目成本考核的层次，确定对应的施工项目成本考核的内容。,2020/7/10,50,.,3.4 施工项目成本考核,(1)企业对项目经理考核的内容 1)项目成本目标和阶段成本目标的完成情况。 2)建立以项目经理为核心的成本管理责任制的落实情况。 3)成本计划的编制和落实情况。 4)对各部门、各施工队和班组责任成本的检查

29、和考核情况。 5)在成本管理中贯彻责、权、利相结合原则的执行情况。,2020/7/10,51,.,3.4 施工项目成本考核,(2)项目经理对所属各部门、各施工队和班组考核的内容 1、对各部门的考核内容 1)本部门、本岗位责任成本的完成情况。 2)本部门、本岗位成本管理责任的执行情况 2、对各施工队的考核内容 1)对劳务合同规定的承包范围和承包内容的执行情况。 2)劳务合同以外的补充收费情况。 3)对班组施工任务单的管理情况，以及班组完成施工任务后的考核情况。,3、对生产班组的考核内容（平时由施工队考核） 以分部分项工程成本作为班组的责任成本， 以施工任务单和限额领料单的结算资料为依据，与施工预

30、算进行对比，考核班组责任成本的完成情况。,2020/7/10,52,.,3.5 施工项目成本审计,工程项目部是施工企业与市场的结合部，是企业人、财、物三者生产要素的集结地，它作为施工企业的一个内部核算单位，是项目成本管理中心，是企业实现收入和成本费用支出的主要承担者，是实现各项经济技术指标的体现者，具有管理项目、组织生产的特征，在企业的各项工作中起着承上启下的作用。项目部管理水平的高低、生产状况的好坏，直接关系到整个企业的生存和发展。 目前，我国正处在由计划经济体制向社会主义市场经济体制的过渡时期，各项法律、法规还没有完全建立，各种违纪现象还相当严重，如我国施工企业工程项目管理在管理体系、组织

31、结构选择及内部控制方面还存在着许多问题。因此，加强工程项目部的审计就尤为重要。,2020/7/10,53,.,3.5 施工项目成本审计,在社会主义市场经济条件下，作为内部审计，工程项目部审计具有四种职能：监督职能、控制职能、评价鉴证职能、服务职能。通过这四种职能体现了审计的两种重要作用： 其一，防护性作用。防护性作用是指通过内部审计的检查和评价活动，揭露和制约各种不规范行为的产生，防止可能给项目部和企业造成的各种不良后果。 其二，建设性作用。建设性作用是指通过对被审查活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题和不足，提出富有促进性的意见和改进方案，从而促进项目部改善经营管理，提高经济效益，以最好的方式实现管理的目标。,2020/7/10,54,.,3.5 施工项目成本审计,3.5.1 工程项