第九章生产与存货循环审计.ppt

1、第九章生产和库存循环审核，第一节概览I，主要业务活动P203计划和准备生产原料生产产品会计产品成本存储生产产品生产成品，第二，证明和记录P204生产说明(也称为生产工作通知)发放证明产出率和工时记录卡薪金汇总和人工成本分配清单物料成本分配表制造成本分配汇总表成本计算订单库存清单，I，库存内部控制成本会计系统的内部控制成本计算表第二节生产和库存循环内部控制测试，第二节成本会计系统的内部控制和测试(教材P207) 1，直接材料成本测试； 2、直接人工成本测试；3、间接费用测试；4、生产成本当前完成产品和产品之间分配的测试，3、工资管理测试1、选择几个月的工资汇总表2、从工资中选择一些样品4、库存和

2、仓库周期的实际程序(p)、5、交易的实际测试，库存是资产负债表的主要项目，经常是流动资产的最大项目，因此库存的实际测试占重要位置；库存流动性强，周转快，年间经常不平衡，对每个年末的资产和年度损益有很大影响。会计中有很多库存匹配会计项目，库存项目的真实性和准确性直接影响其他会计项目。由于库存项目本身的这一特点，库存的实际测试对CPA的专业质量和相关业务知识要求很高，需要大量的审计时间，使用更复杂的审计程序，并且是CPA在审计过程中最辛苦的项目之一。第三节库存审核、I、库存审核的目标(P212) 2、库存的实际测试目标、注意：第一个实际测试流程不再是获取或编制明细表，而是导出产品成本计算订单。(a

3、)获取或准备与帐户和总帐验证匹配的库存明细表。全面配置，(b)，实施分析程序，简单比较方法趋势分析；相关账户分析；相关比例分析；成本会计的迭代项目分析；将库存馀额与现有订单、资产负债表后期间的销售额和下一年的预测销售额进行比较，以评估库存滞胀和价格下降的可能性。将当前年度库存流程损耗金额与库存下降损失准备进行比较，以确定审计单位是否做好了充分的价格下降损失准备。将与关联企业发生库存事务处理的频率、大小、价格和应付款付款条件与非关联企业进行比较，以确定审核单位是否利用与关联企业的库存事务处理虚拟业务事务处理并调节利润。比率分析，主要确定三个问题：如何计算相关比率；每个比率可以用作衡量什么内容的指

4、标？这种比率变化的原因是什么？1，库存周转率，(1)计算公式：库存周转率(主要业务成本/平均库存)100，(2)库存周转率是衡量销售能力和库存积压的指标。(三)库存周转率变动原因：有意或无意地减少库存储备；库存管理或管理程序已更改。库存成本项目已更改。库存会计方法已更改。库存价格下降准备标准或消费政策变更；销售量大幅度变动。2，毛利润率，(1)计算：毛利润率(主要业务收入主要业务成本)/主要业务收入100，(2)毛利润率是反映衡量成本管理和销售价格变化的获利能力的主要指标。(3)总利率变动的原因：售价变化；销售产品的整体结构发生了变化。单位产品成本发生变化。固定间接费用比重较大时，销售数量会发

5、生变化。，(c)，实地盘点库存盘点，概览，要点：1，客户实施的现场库存是控制程序和独立活动，其效果不取决于处理业务控制；2、CPA实施的监督人是观察、询问及实物检查工作的集合程序；3、CPA的目的是获得客户库存测量方法产生正确测量结果的合理保证。4、没有衡量和观察期末库存的满意的替代程序。实物证据(存在的证据)，库存监督人的决定，1，监督时间，尽可能接近的会计期间结束，企业的尽职调查在中期期间进行，CPA应同时监督库存盘点和期间结束之间的永久性记录测试；如果企业在会计期结束后进行了盘点，则必须从盘点日期准备期末库存馀额代斯表。上年末结算日账面余额，盘点日库存数(从上年末结算日到盘点日结帐数)，

6、例3，2，监督版样品监督版的样品量往往无法确定为项目数。监督考虑样本大小的一种方法是按时间显示，而不是按库存项目的实际数量显示。决定测试存货所需时间量的最重要因子为实际盘点、永久性记录的可靠性、存货的总金额与型态、其他重要存货地点的数量、先前年度所发现错误的性质与程度等内部控制。3、选择项目(简要了解)、库存监控程序(核心内容)、1、参与库存实地盘点前计划、(1)注意确定盘点时间、(2)审核单位、供应、存储、财务、生产等各级负责人、相关人员，(3)库存流动停止。(4)建立序号盘点单，或建立盘点清单。(五)召集尽职准备会议，向每个参加者执行尽职计划或指示。2，库存调查，(内容与计划内容一致)，3

7、，现场观察和抽点，监督板：CPA现场监督审核单位的各种实物、现金、有价证券库存和适当抽点。(1)观察：库存安排和流量停止；观察测量过程。建立盘点单。(2)抽点：抽点计时：去除库存标签前必须观察。抽点的样品：请确认标签上的一切，不要低于总库存值的10。监督和管理当局的各种类型的确认程序，CPA将检查、表示和披露管理当局是否有库存、所有权/存在或发生、是否在其他地方部署库存、完整性、库存的剩余等，评估或分配库存，现场库存保管或委托库存也包括库存范围、完整性/所有权，管理当局是否有用作保修担保担保的库存，表示和披露，以及，选定抽样对象：考虑选定抽样的代表性，平衡大、价格变化频繁的项目。(主要根据重要

8、性原则、风险原则)，抽样方法：分层抽样，2，确认评估方法，(1)了解库存评估方法；(2)定价方法的合理性和一致性。3、估价审核、独立估价、库存关闭测试是确认截至12月31日的采购和12月31日库存盘点范围内包含的库存。确保库存及其会计均记录在本年度会计报告中很重要。库存准确结算的核心是库存的现货在盘点范围内的时间和库存产生的借入双方会计核算的入帐时间都在同一会计期内。根据库存的准确期末基本要求，如果年终在途货物未包括在上一年度库存盘点中，则相应负债也将记录在第二年的帐户中，对会计报表的影响无关紧要。，库存关闭审核的主要方法：(1)库存盘点日期前后的采购宋应昌和检验报表(或库存列表)；(2)复查

9、收购部门的业务记录，对于年末(包括第二年年初)采购的货物，您需要确保相应的采购发票已在同一期间入帐，对于未收到采购发票的接收库存，您需要单独保管库存清单并将其锁定。在确定审计样本时，通常根据截止日期向前或向后推几天，按顺序选择大规模采购业务的宋应昌或接受报告作为审计样本。第四节支付员工报酬审核P224，I，审核目标1，存在：记录的支付员工报酬存在于资产负债表日，反映了未按照相关规定支付给员工的各种工资单。2，完整性：确保记录了需要在资产负债表日记录的所有支付员工薪金。3，权利和义务：确定记录的支付人工资是审计机关必须履行的偿还义务。4，评估和分配：确保以适当的金额在财务报表中包括支付员工薪金，并正确记录相关