第3章：外币业务会计.ppt

1、2020年7月10日，星期五，1。第三章外币业务核算，本章主要内容：第一节外币业务概述，第二节外币交易的会计处理，第三节外币财务报表的折算，2020年7月10日星期五，2。第一节外币业务概述，本节主要内容：1 .外币与外汇、记账本位币、外币业务及其类型、汇率、汇率。2、外汇和外币资金的一般术语。国际结算的外币支付方式和国际支付的特种债券及其他货币资产。包括外币、外币有价证券、外汇收支凭证和其他外币资金；2020年7月10日，星期五，4。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。(一)簿记基础货币的定义，主要经济环境通常是它主要产生和支出现金的经济环境。2.记账本位币的确定，2020年7

2、月10日星期五。5.列报货币是指企业在列报财务报表时使用的货币。中国企业正式编制的财务报表只能是人民币，这是不能选择的。(2)提示货币的定义；(2)记账本位币的确定。2020年7月10日星期五，企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收入和支出主要以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择其中一种货币作为记账本位币；编制的财务报表应折算成人民币。CAS 19规定，(3)记账本位币的确定，(2)记账本位币的确定，2020年7月10日星期五，(4)企业在选择记账本位币时应考虑的因素，企业在选择记账本位币时应考虑以下因素：主要影响商品或服务的销售价格，通常是商品和服务的销售价格以该货币计价和结算；该币

3、种主要影响货物或服务的人工、材料和其他费用，上述费用通常以该币种计价和结算；从融资活动中获得的资金和用于储存从经营活动中收取的资金的货币；2.记账本位币的确定，2020年7月10日星期五；8.(五)海外业务记账本位币的确定；1.境外经营、境外经营、境外子公司、合资企业、关联企业和企业分支机构的含义。境内子公司、合资企业、关联企业和分支机构采用不同于本企业记账本位币的记账本位币，也应视为境外经营。2.记账本位币的确定，2020年7月10日星期五，9。2.判断一个实体是否在海外经营的标准：是否是一个企业的子公司、合资企业、附属企业或分支机构，是否与该企业的记账本位币相同，而不是该实体是否位于该企业

4、之外。二是实体记账本位币，一是实体与企业的关系，二是记账本位币的确定，2020年7月10日星期五，企业选择海外业务记账本位币时，除了一般因素外，还应考虑以下因素：3 .海外业务记账本位币的确定，从事海外业务的活动是否具有较强的自主性或被视为业务活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营的很大比例；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；海外经营活动产生的现金流是否足以偿还其现有债务和可预见的债务。二、记账本位币的确定，2020年7月10日星期五，11，2007年试题分析，选择题选择记账本位币时，海外经营子公司应考虑以下因素()。A.海外业务所在地的货币

5、控制状况b .与母公司的交易占总交易的比例c .海外业务产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量d .海外业务产生的现金流量是否足以支付现有的和可预测的债务e .其业务活动与国内母公司相比是否具有很强的自主性回答 ABCDE，2 .记账本位币的确定，2020年7月10日，星期五，12，(6)记账本位币的变更，一般原则，会计处理，企业的记账本位币一经确定，不得随意变更。如果企业经营的主要经济环境发生较大变化，需要变更记账本位币时，所有项目应采用变更当日的即期汇率折算成变更后的记账本位币。记账本位币发生变化时，不会产生汇兑差额。改变条件，除非企业经营的主要经济环境发生了重大变化，2。记账本位币的

6、确定，2020年7月10日星期五，13。3.外币业务及其类型，(1)外币交易，2 .外币交易内容：(1)外币兑换业务；(三)借入或借出外币资金；外币交易是指以外币计价或结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。(四)以外币计价或结算的其他交易。(二)买卖外币商品或者服务；2020年7月10日，星期五，14。外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算成以另一种特定货币表示的财务报表。需要向外国股东和其他用户提供适合他们使用的报表，需要在外国证券市场发行股票和债券。外币业务及其类型。外币财务报表折算，2020年7月10日星期五，15。外汇汇率，1。汇率的概念：将一国货币兑换成另一国货币的

7、比率，也称为汇率。(2)汇率定价：1。直接报价：一定单位的外币被转换成一定数量的本国货币作为标准。例如，中国采用1美元兑6.5684日元。间接定价法：以一定的本国货币为标准，兑换一定数量的外币。美国和英国采用如：1美元0.1429，2020年7月10日星期五，16.4。外汇汇率，(3)汇率类型1。固定汇率和浮动汇率。当前汇率、历史汇率和平均汇率当前汇率是指资产负债表日的外汇汇率；历史汇率是指当时以外币计价的资产或负债的原始汇率；平均汇率是指当前汇率或历史汇率的算术平均汇率或加权平均汇率，2020年7月10日星期五，17。外汇汇率，3。汇率类型，即期汇率和即期汇率的近似汇率。即期汇率是指中国人民

8、银行当日公布的外汇牌价中间价。也就是说，国家在那天宣布了汇率。即期汇率的近似汇率是与即期汇率相似的汇率，通常是当前平均汇率或加权平均汇率。2020年7月10日，星期五，18.4。外汇汇率；(3)汇率类型4。记账汇率和账面汇率记账汇率是指企业当时采用的汇率。通常是当天的即期汇率或当月第一天的汇率。账面汇率是指企业过去记录外币业务时使用的汇率，即过去和历史的记账汇率。2020年7月10日，星期五，19.5。汇兑损益。(1)汇兑损益的概念：是指外币业务折算成记账本位币时，由于发生时间不同，或者两种货币互换，导致记账本位币不同而导致的差异。例如，应收账款1000美元，按汇率折算为人民币7800元202

9、0年7月10日星期五，20，(2)汇兑损益的类型，汇兑损益，交易损益，汇兑损益，调整损益，转换损益，已实现汇兑损益，未实现汇兑损益，汇兑损益，2020年7月10日星期五，21，5汇兑损益，(3)关于汇兑损益的确认有两种不同的观点：1 .划分已实现和未实现的汇兑损益。不要分割已实现和未实现的汇兑损益。我们在会计实务中采用的观点是：不区分已实现和未实现的汇兑损益，先递延外币折算损益，在办理海外业务时计入当期损益。2020年7月10日，星期五，22，五，汇兑损益，(四)汇兑损益的处理1。外币货币项目按资产负债表日的即期汇率折算，汇兑损益计入当期损益；2.按历史成本计量的外币非货币项目，按公允价值确定

10、日的即期汇率进行年度折算，不存在汇兑差额；3.以公允价值计量的外币非货币性项目，应当按照公允价值确定日的即期汇率折算，记账本位币之间的差额应当作为公允价值变动，计入当期损益。2020年7月10日，星期五，23，五，汇兑损益，(四)汇兑损益的处理4。接受投资者以外币出资的企业，应按交易当日的即期汇率折算，不产生资本折算差额；5.企业编制的合并财务报表涉及境外经营的，如果存在实质上构成境外经营净投资的外币货币项目，因汇率变动产生的汇兑差额应列在所有者权益中的“外币报表折算差额”项下，处置境外经营时，应计入当期损益。2020年7月10日，星期五，24，也称为商业交易的观点，指的是企业将购买或销售业务

11、和随后的结算日期视为交易的两个阶段。在这种观点下，外汇交易损益被视为销售收入调整或库存成本调整。也就是说，以记账本位币计量的销售收入和购买成本最终取决于结算日的汇率。1.外币交易的基本会计处理方法(1)单笔交易视图，第2节外币交易的会计处理，2020年7月10日星期五，25，单笔交易视图的基本要点，p99-100，2020年7月10日星期五，26，也称为两笔业务交易视图，是指企业的购买或销售，交易的发生和未来。购买成本或销售收入根据交易日的汇率确定，与结算日的汇率无关。1.外汇交易会计处理的基本方法(二)两种交易观点，第二节外汇交易的会计处理。在两种交易观点下，有两种方法处理结算日的汇兑损益：

12、第一种方法：已实现损益计入当期利润表；第二种方法：递延为未实现损益，计入资产负债表，并记录为已实现汇兑损益，直至结算日。中国采用两种交易观点的第一种方法。2020年7月10日，星期五，27。(2)外币分账制是指企业在日常核算中以外币原币记账，然后在编制会计报表时将其转换为记账本位币。主要被金融企业采用。(一)外币统一会计制度，是指企业在发生外币交易时，将其转换为记账本位币。绝大多数企业采用。二、外币业务的会计处理方法，第二季度外币交易的会计处理，2020年7月10日，星期五，28日，1号，2号，3号，1号，2号，(1)统一会计制度下的外币交易的会计处理程序，2号，2020年第二季度外币交易的会

13、计处理，一个汇率决定的会计处理方法第二季度外币交易的会计处理，2020年7月10日星期五，31。(1)外币兑换业务1。企业出售外币时实际赚取的记账本位币金额与当日已付外币按即期汇率折算的记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。借款：银行存款人民币财务费用借款：银行存款外币，实收金额(买价)，即期汇率折算金额，(差额)，第二季度外币交易的会计处理，2020年7月10日星期五，32。(1)外币兑换业务。企业购买外币时以本币支付的实际金额与按当日即期汇率折算为本币的金额之间的差额，按即期汇率折算的金额，借记：银行存款，外币财务费用，贷记：银行存款，支付金额(售价)，(差额)，第二节，外币

14、交易的会计处理，2020年7月10日星期五，33，例1甲公司记账本位币为人民币。2010年3月5日，甲公司从银行购买了2万美元。该行当日1美元的售价为人民币6.80元，中间价为人民币6.70元。a公司的会计处理如下：借款：美元银行存款(20 000 6.70) 134 000，财务费用20 00，贷款：人民币银行存款(20 000 6.80 )136 000，第二季度，即2020年7月10日星期五，34日外币交易的会计处理，例2选择题一家企业以人民币为记账基础，本月初，公司持有存款660美元本月20日，2万美元被卖给了中国银行。当日，中国银行买入6.70美元，中间价为6.74美元。企业卖出美元

15、时应确认的汇兑损失为()元。A0 B800 C2000 D 1200答案 B，第2节外币交易的会计处理，2020年7月10日星期五，35。(二)外币购销企业以外币购买原材料、货物或进口设备时，应按当日即期汇率将已付或应付的外币折算成人民币记账，以确定所购原材料等货物和债务的入账价值，并按外币金额登记相关外币账户。2020年7月10日(星期五)36【例3】第二季度外币交易的会计处理甲公司记账本位币为人民币。2010年3月20日，甲公司从海外购买了一批原材料，价格为1万美元，当日即期汇率为1美元兑6.7元人民币，未付款(为简化核算，省略了关税和增值税)。a公司的会计处理如下：原材料借款6.7万元；

16、应付账款67，000美元(10，000美元)；第二季度外币交易的会计处理；2020年7月10日，星期五，2010年4月30日，37日，a公司以外币存款(即结算日)支付上述款项，当日即期汇率为1美元6.75元，会计处理如下：借方：应付账款(10，000) 67，500美元，贷款：银行存款(10，000) 67，500美元，第二季度(2020年7月10日，星期五)外币交易的会计处理假设甲公司以人民币直接支付，当日银行售价为1美元6.76元人民币。会计处理如下：借款：应付账款(10，000美元)67，500财务费用100贷款：银行存款67，600元第二节外币交易的会计处理，2020年7月10日星期五39: 00，企业出口货物时，外币销售收入按当日即期汇率折算为记账本位币；出口商品取得的金额或发生的