本量利分析法

1、管理会计学课件，第三章发布本量利润分析：赵国英临沂高等院校物流学院会计系管理会计学课题组，2020/7/1.0，2，本章学习目的：通过本章的学习，掌握本量利润分析法的主要内容，熟练掌握有关保本点、保利点、保纯点的公式及其运用内容：本章分为四节：第一节的本量利益分析概要第二节的单一产品本量利益分析第三节的多个产品本量利益分析第四节的敏感性分析和经营杠杆。 本次课程的内容：第三章本量利润分析法第二节单一产品的本息分析一、目标利润和销售水平二、成本结构变动对本息分析的影响(一)单位变动成本的变化对本息分析的影响(二)固定成本的变化对本息分析的影响(三)单位变动成本和固定成本的变化对本息分析的影响三、

2、 销售策略对本量利润分析的影响(1)销售价格战略对利润的影响(2)销售方式战略对利润的影响(4)所得税对本量利润分析的影响(1)所得税对税后利润的影响(2)所得税对税后目标利润的影响第一节本量利润分析的概要、本量利润分析的概念和作用、本量利润分析的基本前提假设3 本量利分析的基本数学模型式4、本量利分析的相关术语和指标(1)边际贡献率(2)变动成本率(3)损益平衡点(4)保利点(5)安全边际和安全边际率、第一节本量利分析概述、本量利分析的概念和作用(1) 作为本量利分析的概念本量利分析(costing-volume-profitrelationshipanalysis )的成本业务量利润分析也

3、被称为本量利分析，是一种研究一定期间的成本、业务量与利润之间的规则联系的分析方法。 本量利分析始于2.0世纪的2.0年代，1904年在美国已经出现了有关最原始的本量利分析图的文字记述。 美国的沃尔特劳涂膜剂斯特创立于1930年代。 上世纪5.0年代以后，本量利分析技术在西方会计实践中得到广泛应用，其理论日益完善，成为现代管理会计学的重要组成部分。 8.0年代初，我国引入了本量利分析理论。 损益平衡分析打破了对传统会计成本、业务量、利润三者关系的认识，开拓了新的分析思路，受到了许多经营管理者的欢迎。 现在，无论在西方还是我国，本量利分析的应用都非常广泛。 (2)本量利益分析的作用，(1)确定预期

4、目标，(2)确定产品和劳动的价格，(3)确定成本结构，(4)确定产品的最佳销售量，(2)本量利益分析的基本假设，(1)成本性状态分析和尺可变成本假设，所有成本分为固定成本和变动成本两种也就是说，产品成本只包含可变成本，所有固定成本(包含固定间接费用)作为期间费用计入当期损益。 (二)相关范围及线性假设一定期间，在一定生产销售范围内(即相关范围)，固定成本总额和单位变动成本不变，总成本函数为线性方程y=a bx的云同步，相关范围单价不变，销售收入函数也为线性方程y=px。 (3)产销平衡和品种结构不变的假设为单一品种时，所生产的产品可以经常销售。 多品种的情况下，不仅生产的产品可以销售，而且在销

5、货收入变化的情况下，各产品的销货收入在全部产品的总销货收入中所占的比例不变。 (4)目标利润假定在本量利分析中使用的利益为营业利益，不考虑投资收益和营业外收支等项目。(5)假定不存在企业所得税，不考虑企业融资成本，三、本量利润分析的基本数学模型公式税前会计利润=销售收入-总成本合计=可变成本固定成本=单位可变成本销售固定成本销售收入=单价销项税税前利润=单价销货收入- (单位可变成本销售固定成本)=销货收入(单价-单位变动成本) 固定成本=SVCFC=PQv (或PVC)QFC=(Pv)QFC是税前会计利润(或总收益) s是销货收入，p是产品销售单价，q是销售量，VC是可变成本的总和，v (或

6、PVC )是可变成本，FC (或f )是固定成本的总和。四、本量利分析的相关术语和指标、(一)边际贡献(二)变动成本率(三)盈亏平衡点(四)保利(五)安全边际与安全边际率、(一)边际贡献、一.总边际贡献2 .单位边际贡献3 .单位边际贡献、一.总边际贡献cm(contributionmin )、边际贡献从销售收入中变化边际贡献是运用盈亏分析原理进行产品生产决策的重要指标。 也称为贡献利益、边际效益。 边际贡献=销货收入-变动成本=单价销货收入-单位变动成本销货收入=销货收入(单价-单位变动成本) CM=SVC基于本量利润分析的基本数学公式：=SVCFC=PQv (或PVC)QFC=(Pv)QF

7、边际贡献是： 边际贡献=利润固定成本CM=F 2.单位边界贡献PCM(per-unitcontributionmin )，单位边界贡献表示边界贡献除以销售量，或者是单价减去单位变动成本的差额，每次增加单位的产品销售，都能为企业做出贡献。 单位极限贡献=极限贡献/销售额=单位变动成本PCM=PV(PVC)cm=SVCs=pq，所以CM=SVC=PQv (或PVC)Q=(P-v)Q=PCMQ毛利=极限贡献-固定成本=单位极限贡献销售额-固定成本=SVC 如果QF=PCMQF毛利贡献大于固定成本，而企业获利的边际贡献小于固定成本，则企业赤字的边际贡献等于固定成本，而企业不是赤字，而是利润为零。 固定

8、成本不变的情况下，边际贡献会增加多少，利润会增加多少？边际贡献会减少多少，利润会减少多少？ 3 .边际贡献率cmr(contributionmarkratio )、边际贡献率是指产品销售收入总和中所占的边际贡献率，表示每增加一元销售，可为企业做出贡献。 边际贡献率的计算公式为：边际贡献率=(边际贡献/销售总收益) 100%=(单位边际贡献/单价) 100%、4 .单位边际贡献率pcmr (per-unitcontributionmarkratio )，单位边际贡献率为单位边际贡献占销售额单价的百分比。 单位界限贡献率=单位界限贡献/单位销售价格100%单位界限贡献=p-v=100-60=40

9、(元件/元件)界限贡献=PQ-VC=100 10000-6010000=40 (万元)界限贡献率(界限贡献/销售额合计) 100%=(单位界限贡献/单价) 100% 100=40%=SVCFC=PQv (或PVC ) qfc=(PV ) qf=(100-6.0 ) 100003400000=6(万元)，【例】某公司打算生产全新产品，但预测单位的变动成本为6.0来源/条件，固定成本的合计为3.4万元，进行销售要求：本产品的单位边际贡献、边际贡献是多少？本产品的边际贡献率、利润是多少？(2)可变成本率VCR(Variable Cost Ratio )。 可变成本率是指可变成本合计在销售收入合计中所

10、占的比例，或者单位可变成本在销售单价中所占的比例，表示销售额每增加1元就增加的可变成本。 可变成本率的计算公式为，可变成本率=(可变成本总额/销售收益总额) 100%=(单位可变成本/销售单价) 100%，根据以上的介绍，极限贡献率可变成本率=1，=(CM VC)/S=(S-VC VC)/S=1，可变成本率和极限贡献率为变动成本率高，边际贡献率低，盈利性低变动成本率低，边际贡献率高，盈利性高。 【例】有企业拟生产全新产品，单位变动成本为6.0元/零配件，固定成本合计为3.4万元，变动成本率为60%，销售量为1万件。 要求： (1)这个产品的销售单价是多少？(2)这个产品的边际贡献、单位边际贡献

11、是多少？ (3)该产品的边际贡献率、利润是多少？【解】(1)变动成本率=单位变动成本/单价=单位变动成本/变动成本率=60/0. 6=100 (元件/元件) (2)单位边际贡献=单价-单位变动成本=100-60=40 (元/元) 边际贡献=销售收入总额-变动成本总额=1001-601=40 (万元)或边际贡献=单位边际贡献销售额=401=40 (万元) (3)边际贡献率=单位边际贡献/单价100%=40/100100%=40%或边际贡献率=1 -变动成本率=1-0. 6100%=0. 4100%=40%变动成本率边际贡献率=0. 4 0. 6=1利润=边际贡献-固定成本总额=40-34=6万元

12、；(3)盈亏平衡点BEP 损益平衡可以用数学公式计算，也可以用垂直角坐标系用格拉夫记述。 1、损益平衡点的模型在计算保本点(损益平衡点)时有保本点的销货收入和保本点的销货收入。 (1)保本点的销售收益=(单价-单位变动成本)如果销售-固定成本指令收益=0，则销售=固定成本(单价-单位变动成本)=固定成本单位界限贡献=SVCF=PQvQF=(Pv)QF=PCMQF指令=0，则QB=f/(p-v )=f 公式为销货收入=销售单价SB=QBP，公式为销货收入=单价固定成本单位边际贡献=固定成本单位边际贡献率，损益临界图将盈亏平衡点分析反映在垂直角坐标系中。 损益临界图根据数据的特征和目的，有多种形式

13、，对传统公式、贡献利润公式、利润公式和单位公式，可以把握其绘制方法和各自的特征，并采用格拉夫进行分析。2、损益平衡点的格拉夫表现；(4)保利点、保利点在单价和成本水平既定的情况下，应实现事先确定的目标利润而达成的业务量。 保利点的表现形式有两种：一是保利点的销售量(简称保利量)。 二是保利销货收入(简称保本额)。保利量=(固定成本目标利润)/(单价-单位变动成本)=(固定成本目标利润) /单位界限贡献=保本量目标利润/单位界限贡献，保利量=单价保利量=(固定成本目标利润)/(1-变动成本率)=(固定成本目标利润) /界限贡献率， (5)安全边际和安全边际率1 .安全边际MS(Margin of

14、 Safety )安全边际是指，实际(预测)的销售量与保本点的销售量或实际(预测)的销售量与保本点的销售量的差，表示无论销售量(金额)下降多少，企业都不会出现赤字。 做评估同一企业不同时期的经营安全度的绝对量。 安全边际有安全边际量和安全边际额两种形式。 安全边际量=实际或预期的销货收入-保本量安全边际量=实际或预期的销货收入-保本量=单价安全边际量MS=QQB，安全边际反映了产品收益(损失)的可能性，安全边际越大，表示企业经营的安全度越高，损失的可能性就越小，而安全界限越小，表示企业经营的安全边际是一个正的指标，并且只有保本点以上的销售量和销货收入(即安全边际内的销售量和销货收入)能给企业带

15、来利益，利益=安全边际量单位界限贡献=安全边际单位界限贡献=安全边际贡献率，2 .安全边际率MSR(Margin of Safety Ratio )所谓安全界限量和实际(预计) 是销售量的比率，也是安全边际量和实际(预计)销售量的比率，它是相对量，用于做评估不同企业的经营安全度。 关于安全边际率的计算式，安全边际率=(安全边际量/实际或预计销售量) 100%=(安全边际量/实际或预计销售量) 100% MSR=MS/Q，安全边际率的数值越大，企业的经营越安全，所以也是正的指标。 表3-2是做评估企业经营安全度的检验标准。 西方企业安全标准表=svcf=pvqf=(PV ) qf=PCM qf=

16、pcmqpcmqb=(qqb ) PCM=MSP cm方程式除以销售收入PQ，销售利润率=安全边际率贡献率，【例】某企业计划生产全新产品，单位变动成本为6.0方/零配件，固定成本要求：计算安全边际和安全边际率，做评估该企业的经营安全性。 解：安全边际量=10000-8500=1500 (件)安全边际量=10000100-850000=150000 (元)或安全边际量=1500100=150000 (元)安全边际率=(1500/10000)100%=15%或安全边际率=(150000 ) 100%=15%安全边际率在1.5 %、10 %的范围内，所以企业的经营不安全，需要注意。 第二节探讨单一产

17、品的本量效益分析，本节探讨企业只生产一种产品的本量效益分析。 具体的内容是，作为目标利润和销售水平的关系的成本结构的变化对本量利润分析模型的影响，包括单位变动成本的变化、固定成本的变化和单位变动成本和固定成本的变化的影响在内的销售策略对企业效益水平的影响， 所得税对本量利润分析的影响包括所得税对税后利润的影响以及所得税对目标税后利润的影响，包括销售价格和销售量对利润的影响以及销售价格和销售方法策略对云同步利润的影响。 另一方面，假定目标利润和销售水平，企业的成本结构不变，即单位变动成本和固定成本不变，目标利润和目标销售量在正相关关系。 当目标利润增加时，目标销售量增加，也就是说，保利点上升，反之亦然。 目标销货收入S*=(利润固定成本)边际收益率，【示例】某公司当月