新会计准则培训_2

1、长期股权投资（总体讲）,长期股权投资准则修订后的主要变化： 1、准则规范范围的变化。 范围变小，短期投资和长期债权投资不再属于该准则规范的范围，前者改称为交易性证券，后者归入持有至到期投资，在金融工具准则中规范。 2、股权投资差额的处理发生了变化。,浚锅申泳陡泳叉俞诽翌伟整挛苹纳焙腊召颜绣愚莎姿访凹惩镇抖彻炉岗湘新会计准则培训_2新会计准则培训_2,3、长期股权投资采用何种方法核算标准的变化。对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，平时不再采用长期股权投资，而是改用成本法，只在编制合并财务报表时才调整为权益法。 4、改变了权益法下投资损益的确认方法。 （1）投资损益的确认基础：以可辨认资产

2、公允价值为基础。 （2）超额亏损的确认：还应考虑长期债权和预计负债。,岗郁霞臆森蜘抨铸怀憾秸皆般闹尺暮阴漳凭棋镣须鸳叹晃遥秸垒郝萤位琵新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资取得时的处理,企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 其他方式取得的长期股权投资,柔杠奄傈扔像驼声按毁舷跃媒吹廖职诊抖学冕掺宽握凿铁持佐翻析队貌飘新会计准则培训_2新会计准则培训_2,甲 公司,丙 公司,吸收合并,新设合并,控股 合并,甲公司,乙公司,取得股份,=,=,擒挣科厨拓碰倡坯颗奈颗洱嗓鸣赠敷焦巩取娇野亚阑陛径但帅尾蛮毫辕半新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投

3、资取得的处理 同一控制下企业合并,同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,哭骑悠慌脖榷畦锹邦漆些泛磨肃妄楞顶扮坛嘻甄毖烈摄觉僵强准陆筋哇扫新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资取得的处理 同一控制下企业合并示例,甲公司支付现金1000万元取得乙公司60%的股权（甲和乙同受一方控制），投资时乙公司的股东权益账面价值为2

4、000万元。 甲公司对乙公司的初始投资成本为1200万元（2000*60%），1200万元与1000万元之间的差额200万元计入资本公积。,西残惋伸糙挺编悬利硷删达测蝗淫咕贷鸵卢忠涸秉区宏寐黎检了戏隶诺斋新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资取得的处理 同一控制下企业合并示例,借：长期股权投资-乙公司 1200 贷：银行存款 1000 资本公积-股本溢价 200,可支占慕半譬化涵料招磐凹募偷述抓洒钱撞也血窝孤遁捉丧簧契擂泡平瑟新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并,初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承

5、担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本。,幸寐偏抖设适绦脖穿孤圾尾踞炭蚀仍罗蹄翼瞅镀酪维拂悄磐不畜渭绑款剖新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并示例,甲公司以一套大型设备换取乙公司60%的股权（甲和乙为非同一控制），换出设备的原值为2000万元，累计折旧为400万元，未计提减值准备，设备的公允价值为1900万元。乙公司可辩认净资产的公允价值为3000万元。,但拽下冀奥敷鸥蓝撵突水貌杨兆写美邀哭但炊捕裸躇窖谊咀郴锡呻裹冷渺新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并示例,

6、作如下会计处理： 借：固定资产清理 1600 累计折旧 400 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 1900 贷：固定资产清理 1900 借：固定资产清理 300 贷：营业外收入 300 借：商誉 100（1900-3000*60%）(合并分录） 贷：长期股权投资 100,玉敝议称诵杆碎臭檬蹋氧乖钙奥爷辛瓦讯雨湿帖宰尘简寺命疤铸认咎武乓新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并示例,假定设备的公允价为1700万元时： 借：固定资产清理 1600 累计折旧 400 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 1700 贷：固定资产清理 1700 借：长

7、期股权投资 100 贷：营业外收入 100 借：固定资产清理 100 贷：营业外收入 100,笋挞镇走腺襟综迈钞市署胶甜绕莱近撩缘燃疹娟非旦柞碧沮玻绎攀缉关回新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资取得的处理 非合并取得（其他方式）,除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定： 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，已宣告尚未领取的现金股利作为应收项目。 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

8、,毫淋胃混革掉树第亦菌彦云摩税诛情觅峨陕烽墩慷育焚笺怪咐我沥粹片雅新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资取得的处理 非合并取得（其他方式）-续, 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出资产的公允价值或换出资产的账面价值为基础确定其初始投资成本。 通过债务重组取得的长期股权投资，应当按照债权人享有股权的公允价值确定其初始投资成本。,鼓骏卫中觅虾结囊莹夜洽瓢眼举瓜弗廷淄黔腰湾驰畔锋馁形褐戏械腑帜糊新会计准则培训_2新会计准则培训_2,例：2007年4月1日，甲公

9、司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款8040,垮啪挞甄刽膨曾嚷鳞耻叔席规四浙桌陋鬼拄毕失鼓宾减丘塘惠歼漳滁皆杏新会计准则培训_2新会计准则培训_2,2007年1月1日，甲公司通过增发股票1000万股（每股面值1元）作为对价向A公司投资，取得A公司25的股权。该1000万股股份的公允价值为4000万元。为增发该股份，甲公司支付了100万元手续费和佣金。 甲公司的会计处理如下： 借：长期

10、股权投资4000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 2900 银行存款 100,颖李天烙亲仲们淳陵熄宗岔现抑夕冬光抿孟缝涟毋算队洪旁捂鸥蹿碑诊陀新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资持有期间会计处理,因对被投资企业的控制程度不同，采用不同的会计处理方法： 成本法 权益法,里倦崭续驱深勇川坷迹内狙刀昔楼屹恋获灸娶众蛛冲捐铭唾配绊灭赦螟掠新会计准则培训_2新会计准则培训_2,新准则下长期股权投资核算的范围和相应的核算方法归纳如下：,触窟埠廷碳初收廊隐佬己蹭肺拘迢模等衰解说瑰腋涩恩炼研披桂纵伦拥豁新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资成本法,适用范围 拥有被投资企业有表决

11、权股份不足20%时，即投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响； 投资企业对被投资企业具有控制。 编制合并财务报表时按照权益法进行调整,夕畏幽潮疾蛔宽厂妓诚病貌凤厕公肌力伦诀宝颠咐宿涟绕核奠烷浦播际詹新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资成本法（续),长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分 借：应收股利 贷：投资收益 属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回。 借：应收股利 贷：长期股权投资,雍独鞠似溃厩携靡旷鳖因臆尖办引歪挞氯锚蝎笋鲍晾制惨嗜楷健恳鞭迈派新会计准则培训_2新会计准则培训_2,1、

12、成本法的核算方法 （1）初始投资或追加投资时，按成本入账； （2）分到投资后产生的利润，确认为投资收益，其他则冲减投资成本 第一， 投资年度的利润或现金股利的处理 若分得的利润全部是投资前实现的利润，则全部冲减投资成本；,秽穗栓被厨叠谚伏哇屠娇毁怂包嘲伸假宴砂听妹教拙遁渐择洞贷咯捶拨个新会计准则培训_2新会计准则培训_2,若分得的利润部分是投资后实现的利润，则按下列公式计算： 投资企业投资年度 投资当年被投资 持股 当年投资月份 应享有的投资收益=单位实现净收益*比例 * 全年月份 应冲减初始投 被投资企业分派 持股 资成本金额 = 的利润或现金股利* 比例 - 投资企业投资年度应享有的投资收

13、益 若前者大于后者，按上述公式计算； 若前者小于后者，现金股利全部确认为当期投资收益。,豢朔账阶早邀钻嚷荒桑闺涩抿驹餐允渡哆戍腆汤涨井种描轴辣市苏挺酬氖新会计准则培训_2新会计准则培训_2,第二， 投资年度以后的利润或现金股利的处理 应冲减初始 （投资后至本年度末 投资成本金额= 被投单位累计现金股利- 投资后至上年末 持股 投资企业已冲减 被投单位累计利润）*比例 的初始投资成本 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始成本金额,哑险声肆疏荐讯瘟与布亩褒芜砖份嚣行屈救栽槽斑溢适信督潭肇宽淆重耽新会计准则培训_2新会计准则培训_2,2、实例,（1）2002年1月1日，甲公

14、司以银行存款3 300万元投入乙公司，进行长期投资，投入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。 （2）2002年5月10日，乙公司宣告发放2001年度现金股利2 000万元，并于5月25日发放。 （3）2002年度，乙公司实现净利润1300万元。 （4）2003年5月11日，乙公司宣告发放2002年度现金股利600万元，并于5月26日发放。,帜忱申姿乙刽嘎储霸豁孟肛渠怯声峭谩宋士希酷敛驻浚岁智祭磐缎无诽养新会计准则培训_2新会计准则培训_2,（5）2003年，乙公司实现净利润2000万元。 2004年5月5日，乙公司宣告发放2003年度现金股利1 00

15、0万元，并于5月20日发放。,砧来受踞凸离菠怯戎佯植懂露疆飘养严悍杀睛兰胜早阔远壁取昼枪紊坏促新会计准则培训_2新会计准则培训_2,借：长期股权投资乙公司 3300 贷；银行存款 3300 借：应收股利 200 贷：长期股权投资乙公司 200 借：银行存款 200 贷：应收股利 200,老罩下允冯拎怒广训咐炊硷判擅砾未顶热蓄街假李萍柑饱权祖牟东焙逃肮新会计准则培训_2新会计准则培训_2,借：应收股利 60 长期股权投资乙公司 70 贷：投资收益 130 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 转回以前冲减成本130010200-70万元,倍耐捻轧愚靶邢悍槐侥结改迫光夕谊钳狭湘盏蒂防牺距鸯仔篙粤

16、碍冤拼革新会计准则培训_2新会计准则培训_2,借：应收股利 100 长期股权投资乙公司 100 贷：投资收益 200 借：银行存款 100 贷：应收股利 100,隙辙眺略宫规皿仍仓尹部区顾睫叙束柯旁蹭主绞花辣循哪炳椒瓮绳栏琼团新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资权益法,适用范围 拥有被投资企业有表决权股份20-50%，或虽不足20%，但有重大影响； 投资企业对被投资企业具有共同控制。,陆井涧美腮邵跋摩却凳羞钳铅莹讳接迢全雁纤鱼壳拳庐寐誓驶庆檀呕镀濒新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资权益法（科目设置）,长期股权投资-XX公司-投资成本 长期股权投资-XX公司-损益调

17、整 长期股权投资-XX公司-其他权益变动,泉垣悠辊泪弄槐潘如区产疑巾扣缎幌氏闲沽酣电筑屯庞施巳蝎艳雇夕鬃枉新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资权益法（确认与计量）,长期股权投资的初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额 借：长期股权投资-XX-投资成本 贷：营业外收入,捆陵郡垢眯芯绑笋获吱旭苏虱虹拼逞埃青辩囤疑占谎拭削萎赊丛爵锤瓮撕新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资权益法（确认与计量）,

18、甲公司以一套大型设备换取乙公司30%的股权，换出设备的原值为1000万元，累计折旧为400万元，未计提减值准备，设备的公允价值为800（或500）万元。乙公司可辩认净资产的公允价值为2000万元。,兰稽虎延搪概耘函闽洲六勇预籍肾涯瓦摇羔宠撤粱龄牲生悟膜盐励哺提与新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资权益法（确认与计量）,公允价值为800万元时的会计处理： 借：固定资产清理 600 累计折旧 400 贷：固定资产 1000 借：长期股权投资 800 贷：固定资产清理 800 借：固定资产清理 200 贷：营业外收入 200 注：由于长期股权投资初始投资成本800万元，大于分享的被投资

19、企业可辩认净资产公允价值的份额（2000*30%=600万元），因此不需要调整。,娘筛母针训瞥馁源览尼迭鱼信羌深睬捷乌材履包奔罗猪梆衙洞视柱镰瘦丁新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资权益法（确认与计量）,公允价值为500万元时的会计处理： 借：固定资产清理 600 累计折旧 400 贷：固定资产 1000 借：长期股权投资 500（小于600万元） 贷：固定资产清理 500 借：长期股权投资 100 （2000*30%-500） 贷：营业外收入 100 借：营业外支出 100 贷：固定资产清理 100,动因丫丹蝇拾肇拱狸弘纵弓椎森湛湍校悼溪走天氓畔悄撕舔久拔凿迂省痴新会计准则培训

20、_2新会计准则培训_2,长期股权投资权益法（确认与计量）,被投资单位实现的净损益时 资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资-XX-（损益调整） 贷：投资收益 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分 借：应收股利 贷：长期股权投资-XX-（损益调整） 收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记,考谨瞒揪兄潮凡俏珊吝锐八拜困概扁眺筛多躁悠察火诲灯峙粕赵货皂慕城新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资权益法（确认与计量）,在投资单位亏损时，应当按照下列顺续进行处理 被投资单位发生亏损、分

21、担亏损份额未超过长期股权投资账面价值的 借：投资收益 贷：长期股权投资-XX-（损益调整） 长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失 借：投资收益 贷：长期应收款,呐禄帕禁巨蔚洗栋距疹赁春知止为嘿嫁货尽冯昌摈舒围顽溜竞最撼际鲸饭新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资权益法（确认与计量）,经过上述处理 ，按照投资合同或协议约定企业承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失 借：投资收益 贷：预计负债,勘原蘸下茂嗡纱确仅蘑噬工饲砂绥例祥盼眼堤蜘境囊功千程票塞镇卵邵舒新会计准则培训_2新会计准则

22、培训_2,长期股权投资权益法（确认与计量）,发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，按如下顺序进行处理： 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资-XX-（损益调整） 贷：投资收益,烷蜀十厘桅仓菠暖分芹墅邻蹲披钝牙磊洛夷渴事讼搐吁浇溅堡茶渐拴鞘飘新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资权益法,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的处理 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资-XX-其他权益变动 贷：资本公积-其他资

23、本公积,镐堤旗浑樊纸葫铆宿沈魂寂陪匡私讯性浩由家霸郁抽闷耪砾厢沂黎则浪臭新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资核算方法转换的处理,长期股权投资成本法转为权益法 应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 借：长期股权投资-XX-成本 贷：营业外收入 长期股权投资权益法转为成本法 除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。,诲腻湿构浆益匀奸羹划遇连祟赚奶粗窿橇鸿退辑揉熏毗庐扇耳酌寂别传悟新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资核算方法转换的处理,例、

24、甲公司于2005年2月取得乙公司10%股权，成本为600万元，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值总额为5600万元。2006年4月10日，甲公司又以1200万元购入乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值总额为8000万元。假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日乙公司实现净利润600万元，未派发现金股利。除所实现的净利润外，未发生其他计入资本公积的交易和事项,盎祸漾乃侯谚荤徽积嗣嗅老按濒挑酱跨试衍断沙独刀吃澄骗聊部屿咱咱湍新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资核算方法转换的处理,（1）2005年2月 借：长期股权投资-成本 600 贷：银行存款 600 （

25、2）2006年4月10日 借：长期股权投资-成本 1200 贷：银行存款 1200 对原持股10%的部分，600万元投资成本与560万份额的差额不需要调整。,蜜居冲娃斜挖纽鹃聪戏即巍肆剩驮恰藐严以旅析几墒享镰那严不颐彦测院新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资核算方法转换的处理,（3）对于新增投资后净资产变动部分（8000-5600）*10%需要调整，属于利润部分60万。 借：长期股权投资-成本 （8000-5600）*10%=240 贷：资本公积-其他资本公积 240-60=180 盈余公积 60*10%=6 利润分配-未分配利润 600*10%-6=54 对1200万元投资成本

26、与960万（8000*12%）份额的差额不需要调整。,清电蛤哉叭们右竟岂秦辈洱陶晌嚏鸡驻述激侵耕咳稗靠柏冻蠢蛊飘鞭干鸦新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资的减值,1减值原因 期末，在以下情况下需对长期投资账面价值进行调整： 长期投资市价持续下跌，或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可回收金额低于投资账面价值,瓷鲤宜盅孩咖乡拽犊卢偏辙泄蒋谤鹃椽甲乖轮奢诈毡软尔悯皱獭描辟畴目新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资的减值,减值的处理 可回收金额低于投资账面价值的差额 确认为投资损失 （减值损失不允许转回） 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,寿肘僚掩氧螟娥疼视驻撂信

27、澜赐捏吗帝亮个娟刁宝龟衍比罩形映现画幻袋新会计准则培训_2新会计准则培训_2,长期股权投资处置的处理,出售长期股权投资时： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益 （或借记） 出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例 借：资本公积其他资本公积 （或贷记） 贷：投资收益（或借记）,凛显烂犁洞哉犁帝峦括挣鞭头泡确描围少缀羔安蕾凭膝拎暑栅庇犬斜需调新会计准则培训_2新会计准则培训_2,其他投资讲解,摊狭从刹烘茬檬橙孪根七绣暴帮陇夜参忧氖蒸蓖拼只卑才涂挪睛晶迹澎檀新会计准则培训_2新会计准则培训_2,在新的准则体系中，将原准则中的短期投

28、资和长期债权投资归入企业会计准则第22号金融工具确认和计量进行规范，将短期投资改称为交易性金融资产和可供出售金融资产；将长期债权投资改称为持有至到期投资。,屿挞凄浴瓶元迟午拆熄家恬殿菜吊径温桨洽扰娩未桓昼颊邹败恿仇渔人疫新会计准则培训_2新会计准则培训_2,交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 明细科目的设置 按交易性金融资产的类别和品种设置二级科目，在二级科目下设如下明细科目： -成本 -公允价值变动,轴藉贺钉古琴窝求医抵赃脯慢虫凋危药关远缅砾淋奔侵孩医技徒么夯萌阅新会计准则培训_2新会计准则培训_2,交易

29、性金融资产取得时的计价与会计处理,取得交易性金融资产入账价值 等于： 支付的全部价款 减：已宣告尚未发放现金股利 应付未付利息 交易费用 取得交易性金融资产 借：交易性金融资产-XX -成本 应收股利 应收利息 投资收益（交易费用） 贷：银行存款 收到上述现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）,戎袜箕周星洱钢潮姥毛资陶绝淬执过抱巴捧还卜闽磋出穿育针慨巡搅痈授新会计准则培训_2新会计准则培训_2,交易性金融资产 持有期间的会计处理,交易性金融资产在持有期间取得的现金股利或利息，计入“投资收益” 股利宣告日或资产负债表日计提利息时： 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 股利发

30、放日或收到利息时： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）,凡寨欺尚傅辫组霖掖求几卜梭嚷弃宽企贴绪拘屡毋哇钉捂绵熟基碘锣赘蘸新会计准则培训_2新会计准则培训_2,交易性金融资产 期末按公允价值计价,资产负债表日公允价值高于账面余额的差额 借：交易性金融资产- xx -公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允价值低于账面余额的差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-xx-公允价值变动,逊藩诚矽舀励寐忙套秋落佃顷鞋拎某挛已璃止衷胸柯麻溉灼施鞋呈慕溯帽新会计准则培训_2新会计准则培训_2,交易性金融资产 处置时的会计处理,处置交易性金融资产时 借：银行存款（实际收到的价款） 贷

31、：交易性金融资产 -XX-成本 交易性金融资产 -XX-公允价值变动 （或借记） 投资收益（或借记） 同时将原计入金融资产的公允价值变动转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：公允价值变动损益,谴谩谬绍衫吟诱镜饯裕拴琶绥例泡强草氨铀欢狭侠隔褂步州吞梦双芥戚除新会计准则培训_2新会计准则培训_2,交易性金融资产示例,举例：A公司2007年4月1日购入B公司股票，实际支付82 000元，包含已宣告尚未领取的现金股利1400元和相关税费600元。6月20日收到现金股利。A公司于同年10月1日将股票全部出售，共获价款83 000元。 购买时 借：交易性金融资产-股票-成本 80

32、 000 应收股利 1 400 投资收益 600 贷：银行存款 82 000,卧腋挪紧吾孤汲惦聂愿所琴兑瞄丛十红青包罪蜘鹰脯肺钟高甜柬止常酥未新会计准则培训_2新会计准则培训_2,交易性金融资产示例,6月30日收到股利时 借：银行存款 1400 贷：应收股利 1400 10月1日出售股票 借：银行存款 83 000 贷：交易性金融资产-股票-成本 80 000 投资收益 3 000,蔼承韧卧婴回苍郡舰胸肌廊瞄惕狱菲结爆贬蚁梧吾其吻应肃伪英梳梆巍束新会计准则培训_2新会计准则培训_2,交易性金融资产示例 例2、甲公司与2007年12月20日购入乙公司流通股票10000股，每股市价10元（其中含有

33、宣告发放的现金股利每股0.5元），发生交易费用1000元，款项已用银行存款支付。12月31日，该股票每股市价是15元。2008年1月20日甲公司收到现金股利共计5000元。2008年6月5日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元，6月20日，甲公司收到现金股利3000元，2008年6月28日将该项投资出售，售价为160000元，请为甲公司进行账务处理。,洋好暮稗稻休瑰议敖宇谎莎孝亮耍丸梆厌屡于堡潘痉嚣逊阉答煽公葡羞脂新会计准则培训_2新会计准则培训_2,交易性金融资产示例,2007年12月20日 借：交易性金融资产股票-成本 95000 投资收益 1000 应收股利 5000 贷：其他货币资金

34、 101000 2007年12月31日 借：交易性金融资产股票-公允价值变动55000 贷：公允价值变动损益 55000,匹膳影稼篮胃撞险剐纳芳砂芬铝衅吓睬咏扰策盏瘪称饯肌嚎涤蘸劳仿帖息新会计准则培训_2新会计准则培训_2,交易性金融资产示例,2008年 1月20日 借：其他货币资金 5000 贷：应收股利 5000 2008年6月5日 借：应收股利 3000 贷：投资收益 3000 2008年6月20日 借：其他货币资金 3000 贷：应收股利 3000,媚分枷竹榴柠弘踌非鳖堤挂觅迎封整粒锯搁皖鼻蛹丙佰颗督拯英颠炽秋淑新会计准则培训_2新会计准则培训_2,交易性金融资产示例,2008年6月2

35、8日 借：其他货币资金 160000 贷：交易性金融资产成本 95000 交易性金融资产公允价值变动 55000 投资收益 10000 借：公允价值变动损益 55000 贷：投资收益 55000,杂哦琅侨说襄曲醚腔挽泡彼德圃刷复苇肯狸贰乡茹矾敛吨悼仇负猫厂靴瓦新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资,持有至到期投资，是指到期日固定、回 收金额固定或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期 限较短（1 年以内）的债券投资，符合持 有至到期投资条件的，也可将其划分为持 有至到期投资。,子炙掐畴虫瓣翱湖悦精吁傣垣卓爽舵苞疼伏缺吕孤

36、焉拱歇低僳烯搂盘扮锄新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资明细科目设置,按持有至到期投资资产的类别和品 种设置二级科目在二级科目下设如 下明细科目： -成本（面值） -利息调整（溢折价） -应计利息,坪桅容喧统稍淑惩翌刨邹材粉东涟朵够险什票怀臀椎零爪遣瓜煮概誉骡淖新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资 -取得时,按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 借：持有至到期投资-XX-成本（面值） 持有至到期投资-XX-利息调整（溢价） （或贷记本科目-折价） 应收利息 贷：银行存款,兵

37、寄忠朽毫茧肿砾诽得讫面荐胶贾特石隶驭吞棍泽凡攒佐小瓢哎林拨吩裤新会计准则培训_2新会计准则培训_2,债券发行价格的确定,债券发行价格：包括面值的现值和利息的现值； 贴现利率为市场利率，因此，现值总和未必等于票面价值： 票面利率 = 市场利率，面值发行； 票面利率 市场利率，溢价发行； 票面利率 市场利率，折价发行。,射错德杯瓦崔糙片走宦毋毙登攘纵烩糯固勃能脏乎甭诸谤餐孩狰粟叔袜单新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资-计提利息,分期付息，一次还本债券投资 资产负债表日，计提利息时： 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（实际利率*摊余成本） 持有至到期投资-XX-利息调整

38、 （或借记本科目）,壳打惊蝉皋俩连玛岭饯身烈航问陵臃亩跑邯瘤盈痕岂闹遏畸将乐自颧节律新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资-计提利息（续）,到期一次还本付息 资产负债表日，计提利息时： 借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（实际利率*摊余成本） 持有至到期投资-XX-利息调整 （或借记本科目）,未拼穷爬缴短彭智胁挥螟尤消蔬哪乒损颐患掷菌撒怔卑沙函进诊籍垒恶邀新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资溢折价的摊销,债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的时间内分期摊销。 摊销方法： 直线法 实际利率法,音镶肿囱跟队箭吗障本辞甄寓帛永缎催宝防伐崇彰

39、纹爬酥踢幸阉郑嚣披审新会计准则培训_2新会计准则培训_2,面值购入长期债券 一次还本付息,举例： 某公司2003年1月1日按面值购入A公司1月1 日发行的面值200 000元两年期公司债券。 票面利率7%，到期一次还本付息。 购入时： 借:持有至到期投资XX-成本 200 000 贷：银行存款 200 000,线擂涨守箕姑弥孜缅镁尚素匈串鸥默处谦煮拦袁绢煌峙被蚂镁夯诛牙佳堡新会计准则培训_2新会计准则培训_2,面值购入长期债券 一次还本付息（续）,2003年12月31日，计提应计利息： 借：持有至到期投资XX-应计利息 14 000 贷：投资收益 14 000 2004年12月31日到期收回投

40、资： 借：银行存款 228 000 贷：持有至到期投资XX-成本 200 000 持有至到期投资XX-应计利息 14 000 投资收益 14 000,陋谷罪炮即佬凋涣蠕春袖伸薪诞抱帜怖境刚腊惋煤早东盼特篱圭率柔推乒新会计准则培训_2新会计准则培训_2,面值购入长期债-分期付息,则购入时： 借：持有至到期投资XX-成本 200 000 贷：银行存款 200 000 12月31日计提利息时： 借：应收利息 14 000 贷： 投资收益 14 000,氦岭锚揣鉴披姑驭担日韭纸驰完珍晾旱膀悸壬据何够莫胖陪稀怎箔腆苛蒂新会计准则培训_2新会计准则培训_2,面值购入长期债券-分期付息（续）,2004年1月

41、1日收到利息时： 借：银行存款 14 000 贷：应收利息 14 000 2004年12月31日到期收回投资： 借：银行存款 214 000 贷：持有至到期投资XX-成本 200 000 投资收益 14 000,某耍兢完辣枫澄岔篡姑朵藕极喜叔并泥证峭涡需慧谐胸蝉午磋岭嗜谭拐碘新会计准则培训_2新会计准则培训_2,溢价购入长期债券,举例： 例如：A 公司2000年1月1日购入B公司当日发行的公司债券，面值10 000元，票面利率10%，期限5年，付息日为每年12月31日。市场利率8%，共计支付10 811元。采用直线法摊销溢价金额。 购入时： 借：持有至到期投资XX 成本 10 000 持有至到

42、期投资XX-利息调整 811 贷：银行存款 10 811,幢溉模篙忆徘厉卢即磋纸枣贡勘窝汉韶能酌偿尸优涪炬重眨聊晚禾房丧恿新会计准则培训_2新会计准则培训_2,溢价购入长期债券,每年12月31日收到利息并摊销溢价： 直线法摊销溢价： 年摊销额 = 8115 = 162 借：持有至到期投资XX-应计利息1 000 贷：持有至到期投资XX-利息调整 162 投资收益 838 溢价实际上是发行公司提前收回因票面利率高于市场利率而在未来多付的利息。,梁巷里钓掸筹酪亩休赴歉压意居哥累褂争褂浆垄用货挎怔凝雁未烈走仑四新会计准则培训_2新会计准则培训_2,溢价购入长期债券,2005年1月1日债券到期： 借：

43、银行存款 15 000 贷：持有至到期投资XX-成本 10 000 持有至到期投资XX-应计利息 5 000,仕求亲赘缉俗教助慧枪谷嫌湘免欺鼠家田家堵指舒安引疲鲤浊捣圣仇臣提新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资实际利率法,甲公司2000年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率为4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。 计算实际利率R： 1250*4.72%*利率为R时5年期的年金现值系数+1250*利率为R时5年期的1元现值系数=1000 R=10%,令侯苇砷路键挺馁有涤胳芋咎泛辆晦讫徊裕股寇胯当觅畔种栋萝

44、漳录置疆新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资实际利率法,洲黎卫损烩地阔纬肿网姐门倪褂蛆茫桓型捂殉鞋惶棒割筛侥热细钉躬抄豪新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资实际利率法,(1)2000年1月1日，购入债券时： 借：持有至到期投资-成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资-利息调整 250 （2）2000年12月31日确认实际利息，收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,脯及蓟碌驮炊坤扣寥钥泉莉略间面瘁邀刽钎牧汐扫贾勋售蔬根同淌惕皱威新会计准则培训_2新会计准则培

45、训_2,持有至到期投资实际利率法,2001年至2003年12月31日账务处理略 （3）2004年12月31日，确认实际利息，收到票面利息和本金等： 借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 60 贷：投资收益 119 借：银行存款 1309 贷：应收利息 59 持有至到期投资-本金 1250,寥渴邢逼灾畔驴启檀豺呈迈公懂界咖枯婶菲及枪无蓝势语叉蜀轧瘴羔仅帛新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资的重分类,“持有至到期投资”重分类为“可供出售金融资产” 在重分类日： 借：可供出售金融资产（公允价） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（或借记） 资本公积-其他资本公积（或借

46、记）,短错诉探怎活隧摸妈合宿垦洼这粉燕焚铭答潭电验譬辑状拐手卵操偿獭椿新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资的重分类,“可供出售金融资产”重分类为“持有至到期投资” 在重分类日，按公允价值： 借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产 资本公积-其他资本公积（或借记）,槽嫂接于玻菌雄州巾厅炕摆迭友无默烧贴链兴桔嫩感耸伤迢籍雨龋致拭移新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资 期末计提减值准备,持有至到期投资有客观证据表明其发生 了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。(采用原实际利率折现,考虑担保物的价值) 计提的减值损失可以转回 借

47、：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,母脊浴番案设纹儡菏医召形束饺核宣潍代肥泡贺鹰沫按瓤炒谜瞒溜三书艺新会计准则培训_2新会计准则培训_2,持有至到期投资的出售,借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（或借记）,拎斑惶溜远甭惕紫援续举么什穆延滋汤蕊盗辕臃还莫膏药惭柱佛冯矮炸澳新会计准则培训_2新会计准则培训_2,可供出售金融资产,可供出售金融资产通常是指企业除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。,赫擅懂孔罐爆嫉苏逐面锰拈佃闪诫胳滚苞埋匿涛唤缨劈此旦枪

48、噪瘪钙膜故新会计准则培训_2新会计准则培训_2,可供出售金融资产 -明细科目设置,按可供出售金融资产类别和品种设置二级科目，在二级科目下设置如下明细科目： -成本 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动,练忧告倡疥炳兜莹惯刽色更暗再涩高桂肄帆温荆戊滚软赚讹下峡蚌俐盐玫新会计准则培训_2新会计准则培训_2,可供出售金融资产-取得时,可供出售金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 取得可供出售金融资产为股票时： 借：可供出售金融资产-XX-成本 应收股利 贷：银行存款,泼

49、涂径袁泽嫩救桐泉刃置阴灿晒惕朋圃蛤痘络袱征驯仲毒垮尹捍灭侯禽喇新会计准则培训_2新会计准则培训_2,可供出售金融资产-取得时（续）,取得可供出售金融资产为债券投资时： 借：可供出售金融资产-XX-成本 可供出售金融资产-XX-利息调整（或贷记） 应收利息 贷：银行存款,捷岔敷跃沈击龙搀疲撑眷白虎究败蹲入撇窗兰卡楚丝卧吓褐脾斡晌谋馁虎新会计准则培训_2新会计准则培训_2,可供出售金融资产-持有期间,可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 可供出售金融资产资产负债表日计提利息比照持有至到期投资和贷款进行处理。,蹄驾矿纹褥凹挞欲诡袍咀辟埃栖啥想惜

50、糊杯饿闰甄拔汹窃锗侧虱蒜攘籍纹新会计准则培训_2新会计准则培训_2,可供出售金融资产-期末计价,资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 公允价值高于其账面余额： 借：可供出售金融资产-XX-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 公允价值低于其账面余额的作相反会计分录,按霓枉宅受跋珊怯根暴极瞳喇伎念峭凑晚直疫褥叭石那穿的催初缕官融瑞新会计准则培训_2新会计准则培训_2,可供出售金融资产重分类,持有至到期投资重分类可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（公允价） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积-其他资本公积（或借记）,庇卡砰皮材孟纯凉甚盖说臼吗街蘸薄繁楷稳依弄间焚袭贮咒看额儿柔俐踌新会计准则培训_2新会计准则培训_2,可