会计学基础课件第二章

1、会计学基础,会计要素及会计恒等式,第二章 会计要素及会计恒等式,重点：会计要素的具体内容、会计要素变动对会计等式的影响。 难点：会计等式。,第二章 会计要素及会计恒等式,本讲阐述会计基本原理会计要素和会计等式、会计核算的基本方法会计科目、账户与复式记账等。本章所涉及的内容在会计实务中适用性很强，应用范围广泛，是后面学习各章节和其他会计课的基础。因此，本章是会计核算方法的最基本内容，是学好基础会计的关键之一。,第二章 会计要素及会计恒等式,想一想：如何对企业发生的经济业务更清楚的反映出来呢？ 用货币表现的经济活动作为会计对象只是对会计对象的一般描述，而且比较抽象。为了便于计量、记录和报告，以及适

2、应不同要求，还要利用会计要素的形式，使会计对象更加具体化。因为只有通过会计要素，才能使会计对象和会计凭证、账簿、报表具体联系起来，使会计信息更好地反映会计主体经营活动的特点。,第二章 会计要素及会计恒等式,会计要素的内容 会计等式 会计核算的具体内容和要求,第一节 会计要素的内容,会计要素是指对会计所核算和监督的内容的基本分类，是会计核算对象的具体化，也是反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。（即会计化了的经济活动的细分）。,第一节 会计要素,资产 资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产的特征 资产是过去的交易、事项中获得的

3、。 资产必须为企业所拥有或者控制。 资产预期会给企业带来经济利益。,第一节 会计要素,资产分类 流动资产库存现金、银行存款、股票投资、应收票据、应收账款、存货等 交易性金融资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产,第一节 会计要素,负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如果把资产理解为企业的权利，那么负债就可以理解为企业所承担的义务。 负债的特点 负债预期会导致经济利益流出企业。 负债是企业过去的交易、事项形成的现时义务。,第一节 会计要素,负债的分类 分为流动负债和长期负债 流动负债短期借款、应付账款、应付票据等 长期负债长期借款、应付债券等,

4、第一节 会计要素,所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（又称之为净资产）。公司的所有者权益又称为股东权益。 通常包括投入资本和留存收益 投入资本实收资本、资本公积 留存收益盈余公积、未分配利润,所有者权益的特征 经济资源的流入、剩余要求权、留剩权 所有者权益是对企业净资产的要求权 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 所有者权益资本收入费用,第一节 会计要素,收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流

5、入。 收入的特征 经常性的收入与一次性的收入 持续性的收入与偶发性的收入 收入与利得 基本业务收入与其他业务收入,收入的确认,企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制。 与交易相关的经济利益很可能流入企业。 收入的金额能够可靠计量。 相关的己发生或将发生的成本能够可靠计量。,收入的确认具体解释,企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下5个条件，对于能同时符合以下5个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。在具体分析时，应遵循实质重于形式的原则，注

6、重会计人员的职业判断。,收入的确认具体解释,一、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方 （一）主要风险和主要报酬全部未转移 某生产商通过委托代销方式将其产品分送到各地代销商处，由代销商负责代销，代销商可以按照销售金额的一定比例收取手续费，但不承担包销责任。,收入的确认具体解释,（二）主要报酬已转移，主要风险未转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙方制造商处购买了若干台重型推土机，购销合同定明，如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，可以将推土机退回。,收入的确认具体解释,（三）主要风险已转移，主要报酬未转移 甲企业将一块土地以40万元的市场价格卖给乙房地产公

7、司，销售协议规定，甲企业有权在交易结束后的第二年末以等于原价110%的价格回购卖出的土地，但乙房地产公司却没有权利要求甲企业一定要回购。交易结束后房地产市场一直处于低迷状态，预计近两年内也难有起色。,收入的确认具体解释,（四）主要风险和主要报酬已全部转移 A企业将一批商品销售给某客户，货已发出，并取得了收取货款的权利，根据与该客户多年来的商业交往经验，A企业在收回价款方面不存在重大不确定因素。,收入的确认具体解释,另外，主要风险和报酬是相对于次要风险和报酬而言的，如果企业仅仅是保留了所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。 如某公司在销售B产品时，允许购货企业在三个月内因质量不符

8、合要求等原因退货。根据以往经验，公司估计的退货比例为销售额的1%，在这种情况下，该公司虽仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的，与所有权相联系的主要风险和报酬已转移给了购买方，该公司应确认收入。,收入的确认具体解释,二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制 与所有权有关的继续管理权。 如甲企业为房地产开发企业，将其尚未开发的土地卖给乙企业，合同规定由甲企业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由甲、乙企业按比例共同享有，这种情况属于甲企业保留了与所有权有关的继续管理权，此交易不属于销售交易，而是属于甲、乙企业共同开发土地、共同分享利润的投资交易，因而在出售土

9、地时，不应确认收入。,收入的确认具体解释,（二）对售出商品实施有效控制（主要指售后回购） 1.如果回购价已在合同中定明。 如甲企业将产品销售给乙企业，双方订立的合同回购价格为100万元，假定回购当日的市场价格为120万元，甲企业回购商品时会少支付20万元，甲企业将获得20万元报酬；如回购当日市场价格为90万元，甲企业回购商品时会多支付10万元，甲企业将承担10万元损失。 由此可见，体现在商品所有权上的主要风险和报酬就没有转移给购买方，同时又对商品实施控制，所以甲企业销售产品时，不应确认收入。,收入的确认具体解释,三、收入的金额能够可靠地计量 收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提。企业在销售商

10、品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某些不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则在新的售价未确定之前，即使款项已经收到，也不应确认收入，而应将其实际收到的款项作为预收账款处理。等新的售价确定后，再按预收款销售产品的有关规定，进行确认收入、补收或退回多收款项的账务处理。,收入的确认具体解释,四、相关的经济利益很可能流入企业 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。很可能是指经济利益流入企业的可能性超过50%，销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认

11、的其他条件均已满足，也不应当确认收入。,收入的确认具体解释,五、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量 根据收入和费用相配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 【例】乙公司本年度销售给M企业一台机床，销售价格为100万元，M企业已支付全部款项，该机床12月31日尚未完工，已经发生的成本60万元，完工尚需发生的成本难以合理确定。 此时乙企业不能确认销售收入，虽然收入能够可靠地计量，并且已经收到，但成本不能可靠地计量，无法实行收入与费用在同一会计期间的相互配

12、比，因而在实际收到款项时，应作相关账务处理。,第一节 会计要素,费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 能够与一定的商品对象相关联成本 无法与一定的商品对象相关联期间费用 销售费用 管理费用 财务费用,费用的特征 持续性的与一次性的 支出与费用？ 狭义的费用：内容与种类 人工？ 耗材？ 器材消耗？,第一节 会计要素,利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润收入费用 分类：营业利润 利润总额 净利润,利润,收入与费用的比较 资产的净流入与所有者权益 收入和费用

13、的可比性 利润的计算： 收入费用利润,第二节 会计恒等式,起始：资产负债所有者权益 过程：收入费用利润 增加所有者权益与 资产、负债、所有者权益增减 结束：资产负债所有者权益,第二节 会计等式,任何企业要从事生产经营活动，必定有一定数量的资产。而每一项资产，如果我们一分为二地看，就不难发现，一方面，任何资产只不过是经济资源的一种实际存在或表现形式，或为机器设备，或为现金、银行存款等。另一方面，这些资产都是按照一定的渠道进入企业的，或由投资者投入，或通过银行借入等，即必定有其提供者，显然，一般人们不会无偿地将经济资源（即资产）让渡出去，也就是说，企业中任何资产都有其相应的权益要求，谁提供了资产谁

14、就对资产拥有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。这样就形成了最初的会计等式：资产权益,第二节 会计等式,第二节 会计等式,资产负债所有者权益 反映了资产、负债、所有者权益三项会计要素之间的基本关系 反映企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况,第二节 会计等式,会计恒等式为什么会成立？下面举例说明： 例、张三用现金400000元，房屋500000 开设某商场。 资产投资人权益（张三） 90万元=90万元 、由于资金不足，该商场又向李四借入 200000元。 资产负债所有者权益（1） 110万元=20万元+ 90万元,第二节 会计等式,收入、费用和利润的关系： 收

15、入费用利润（或亏损） 它是企业确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。 会计等式的转化形式： 资产=负债所有者权益收入费用 资产+费用=负债所有者权益收入,第二节 会计等式,、该商场在经营过程中取得收入450000元，同时付出费用50000元。 收入费用利润（2） 45万元 5万元40万元 资产负债所有者权益收入费用（3） 150万元20万元90万元40万元 资产费用负债所有者权益收入（4）,第二节 会计等式,对基本会计等式，我们要理解、牢记的是：任何时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态（如现金、银行存款、固定资产等），都必须有相应的来源。或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程

16、中所赚取的（这一部分也归所有者）。换言之，企业的所有资产都必定有相应的来源，这样，“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右平衡的关系都不会被破坏。,第二节 会计等式,经济业务及其对会计等式的影响 1、经济业务的含义：应办理会计手续，能运用会计方法反映的经济活动。 2、区分经济业务与经济活动概念。P23 3、经济业务的两大类P23,第二节 会计等式,经济业务及其对会计等式的影响 经济业务及类型4 种类型 资产与权益同时增加 资产与权益同时减少 资产内部有增有减 权益内部有增有减,经济业务发生对会计恒等式的影响（九种业务类型）,第二节 会计等式,影响会计等式的九种业务类型： 例2-

17、l新华公司从供应单位购买材料5 000元，货款尚未支付。 例2-2新华公司收到国家追加投入的资本100 000元，当即存入银行。 例2-3新华公司以银行存款5 000元偿还前欠供应单位货款。,第二节 会计等式,影响会计等式的九种业务类型： 例2-4新华公司经批准减少资本8 000元，以银行存款退还投资者。 例2-5新华公司收到客户前欠货款3 000元，存入银行。 例2-6新华公司向银行申请取得短期借款6 000元，直接偿还前欠供应单位的款项。,第二节 会计等式,影响会计等式的九种业务类型： 例2-7新华公司经批准将其资本公积10 000元转增资本。 例2-8某企业将新华公司所欠货款10 000

18、元，转作对本企业的投入资本。 例2-9新华公司经研究，决定进行利润分配，应付给投资者利润20 000元，予以转账。,第二节 会计等式,仅从以上举例可以看出，虽然企业在生产经营过程中发生各种各样的经济业务，然而对企业来说，任何经济业务要么会引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，要么引起会计等式左方或右方某一会计要素增加和另一会计要素等额减少，无论怎样都不会破坏资产负债表会计等式的平衡关系。,第二节 会计等式,收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响 例2-10新华公司出售产成品1 000件，每件售价10元，取得销售收入10 000元，款项已存入银行。 例2-11新华公司向供应材料的甲工厂出

19、售产品200件，每件售价10元，货款2 000元用于抵还应付的材料价款。 例2-12新华公司计算出本月应付的水电费1 600元，款项尚未支付。,第二节 会计等式,收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响 例2-13新华公司将出售产品实际成本8 400元（出售产成品1 200件，每件 7元），转列为主营业务成本。 例2-14新华公司将发生的主营业务成本8 400元和管理费用 1 600元，从主营业务收入中扣除，计算利润，利润成为所有者权益组成部分。,收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响,课堂小结,问题解决情况 问题1、你公司资金的来源(权益)与运用(资产)是否等价？ 问题2、当你将资金投入生

20、产经营时，权益与资产仍能保持这种平衡关系吗？ 问题3、保持资产与权益平衡的经济业务类型有哪些？ 问题4、经济业务的发生对资产与权益的金额有何影响？,第三节 会计核算的具体内容和要求,会计核算的具体内容 会计循环 会计循环是企业或单位在一个会计期间内，从经济业务发生起，到编制会计报表为止，遵循一定的步骤对所有经济业务的过程和结果进行会计处理的全过程。,第三节 会计核算的具体内容和要求,会计核算的基本步骤 取得、填制、审核原始凭证 填制、审核记账凭证 登记账簿 编制调整前试算平衡表 期末账项调整与过账 再次编制试算平衡表并核对账目 编制会计报表,引入会计循环,第三节 会计核算的具体内容和要求,会计

21、核算的要求 结合本企业的特点 满足信息的要求 有利于会计工作的分工协作 简化手续、减少浪费,课后作业,（一）练习资产与权益的平衡关系,【资料】凤凰公司2009年9月末各项目余额如下： 1出纳员李某处存有现金200元； 2产品库房有待售的产品39 000元； 3尚未缴纳的税款3 000元； 4投资人投入的资本金100 000元； 5材料库房存有材料26 000元； 6应付甲企业的材料款6 000元；,7银行存款账面余额6 800元； 8应收乙企业销售款7 000元； 9企业资本公积20 000元； 10机器设备价值合计150 000元； 11向银行借入的一年期借款100 000元。 【要求】 1

22、.划分各项目的类别，将各项目的序号和金额填入下表相应的位置； 2.计算各资产、负债和所有者权益的合计，并分析它们之间的关系。,（二）练习经济业务发生对会计等式的影响,【资料】凤凰公司2009年10月初资产为229 000元，负债为109 000元，使用者权益为120 000元。该企业2009年10月发生下列经济业务： （1）用现金购入一批材料，价款10 000元； （2）收到投资人投入资金50 000元，存入银行； （3）以银行存款归还以前的借款40 000元； （4）购入一台电脑，价值4 000元，货款暂时未付； （5）生产产品支领材料89 000元。,【要求】 1列出以上经济业务对会计等式

23、的影响。 2计算凤凰公司2009年10月末资产、负债和所有者权益的余额各为多少？ 3列出凤凰公司2009年10月末的会计等式。,本讲小结,人、财、物都是企业重要的经济资源 企业的经营活动构成了企业的经济业务 会计要素是经济业务的构成因素 会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 企业的经济业务可看成是会计要素增减变化形成的 会计恒等式为：资产负债所有者权益,企业的概念,企业一词，源于英语中的“enterprise”，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。 【史际春：企业、公司溯源，

24、载王保树主编：商事法论集，第1卷，40页，北京，法律出版社，1997年。】,企业的概念（续）,从本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同，它并非严格意义上的法律概念，而是一个经济学的范畴，表示一种作为客观事实的社会现象，一种相对独立且持续存在的各生产要素相结合的组织体。于是学者们尝试从经济学角度把握企业的概念，依新古典企业理论，把企业组织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。【赵晓雷著：现代公司产权理论与实务，1版，第48页，上海，上海财经大学出版社，1997年。】,企业的概念（续）,企业的特征主要有三个方面： 企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织 从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨 从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。【参见甘培忠著：企业与公司法学，1