中级财务会计学二

1、.,1,第三节 存货,第二章 资产（上） 流动资产,.,一、存货概述,（一）存货的概念,存货是指企业在生产经营过程中为销售或生产耗用而储存的各种物资。包括各种材料、商品、在产品、半成品、产成品等。,.,一、存货概述,（二）存货的确认,看资产的所有权是否属于企业,看该资产的目的和用途,两个标准,.,一、存货概述,（三）存货入账价值的确定,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,一般包括：买价、运杂费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费用和相关税金等。,.,一

2、、存货概述,（三）存货入账价值的确定,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,应以制造过程中实际发生的支出作为其入账价值。,.,一、存货概述,（三）存货入账价值的确定,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.债务重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易 取得的存货 8.盘盈的存货,应以实际耗用的材料物资，支付的加工费、运输费、装卸费以及按规定应计入成本的税金作为入账价值。,.,一、存货概述,（

3、三）存货入账价值的确定,按照双方确认的价值扣除进项税额后的余额加应支付的相关税费作为入账价值。,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,.,一、存货概述,（三）存货入账价值的确定,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,.,一、存货概述,（三）存货入账价值的确定,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投

4、资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,应以债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的余额加上应支付的相关税费作为其入账价值。,.,一、存货概述,（三）存货入账价值的确定,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,应以换出资产的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为其入账价值。,.,一、存货概述,（三）存货入账价值的确定,1.外购存货 2.自制存

5、货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,按照同类存货的市场价格作为其入账价值。,.,一、存货概述,（四）存货的内容和分类,存 货,（五）存货收发的原始凭证,1.存货收入的原始凭证,材料入库单 交库单位凭证编号 交库原因收料仓库 材料类别 年月日,仓库负责人：验收人：,（五）存货收发的原始凭证,1.存货发出的原始凭证,领料单 领料单位凭证编号 用途发料仓库 年月日,负责人：经办人：,（五）存货收发的原始凭证,1.存货发出的原始凭证,限额领料单 领料单位凭证编号 用途发料仓库 年月

6、日,供应部门负责人：生产计划部门负责人：仓库负责人：,.,二、存货成本的计价方法及其应用,（一）存货按实际成本计价,1.先进先出法 2.后进先出法 3.加权平均法 4.移动平均法 5.个别计价法,这种方法是假定先购入的存货最先发出。,1.先进先出法举例说明（图表2-29）,原材料明细账,.,二、存货成本的计价方法及其应用,（一）存货按实际成本计价,1.先进先出法 2.后进先出法 3.加权平均法 4.移动平均法 5.个别计价法,这种方法是假设最后购入的存货最先发出。,2.后进先出法举例说明（图表2-30）,原材料明细账,数量,.,二、存货成本的计价方法及其应用,（一）存货按实际成本计价,1.先进

7、先出法 2.后进先出法 3.加权平均法 4.移动平均法 5.个别计价法,加权平 均单价,.,二、存货成本的计价方法及其应用,（一）存货按实际成本计价,1.先进先出法 2.后进先出法 3.加权平均法 4.移动平均法 5.个别计价法,这种方法是在企业每次收到存货后，即根据库存存货数量和金额计算平均单价，作为发出存货的价格，计算发出存货的实际成本。,.,二、存货成本的计价方法及其应用,（一）存货按实际成本计价,1.先进先出法 2.后进先出法 3.加权平均法 4.移动平均法 5.个别计价法,这种方法是以每批存货的实际单位成本作为该批存货发出的单价来计算出存货的成本。适用于大件贵重商品。,.,二、存货成

8、本的计价方法及其应用,（二）材料按实际成本计价的核算,账户设置,.,二、存货成本的计价方法及其应用,（二）材料按实际成本计价的核算,账户设置,会计分录,借：在途物资乙公司 20000 应交税金 应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据 乙公司 23400,会计分录,借：原材料B材料 20000 贷：在途物资乙公司 20000,例2-28 接上例3月10日，甲公司购入的 B材料价款20000元已到达企业并验收入库。,业务举例,会计分录,月末暂估入账 借：原材料A材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款 10000 下月初用红字冲回： 借：原材料A材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款

9、 10000,（2）自制材料的核算,2.原材料收入的核算,业务流程,例2-31 3月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A 材料 10千克用于车间一般使用。管理部门领用 B 材料50千克；销售部门领用B材料 30千克。 A 材料的单位成本10 元， B 材料的单位成本20元。,业务举例,3.原材料发出和结存的核算,会计分录,借：生产成本 3000 制造费用 100 管理费用 1000 营业费用 600 贷：原材料 A材料 3100 B材料 1600,例2-31 3月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领

10、用A 材料 10千克用于车间一般使用。管理部门领用 B 材料50千克；销售部门领用B材料 30千克。 A 材料的单位成本10 元， B 材料的单位成本20元。,业务举例,.,二、存货成本的计价方法及其应用,（三）材料按计划成本计价的核算,账户设置,.,2.原材料收入的核算,会计分录,借：物资采购乙公司 5200 应交税金 应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 6050,付款结算后,会计分录,借：原材料A材料 5000 材料成本差异 200 贷：物资采购乙公司 5200,材料入库后,.,（1）外购材料的核算,2.原材料收入的核算,款项已付或开出商业汇票，材料未到 发票账单未到而材料已到,

11、会计分录,月末暂估入账： 借：原材料B材料 3000 贷：应付账款暂估应付账款 3000 下月初用红字冲回： 借：原材料B材料 3000 贷：应付账款暂估应付账款 3000,.,（1）外购材料的核算,2.原材料收入的核算,款项已付或开出商业汇票，材料未到 发票账单未到而材料已到 材料已到，款未付,会计分录,借：物资采购 10000 应交税金 应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款丁公司 11700,债务形成后,业务流程,会计分录,借：原材料C材料 11000 贷：物资采购 10000 材料成本差异 1000,材料入库后,.,（1）外购材料的核算,2.原材料收入的核算,款项已付或开出商业

12、汇票，材料未到 发票账单未到而材料已到 材料已到，款未付 收料后，出现短缺与损耗,.,业务流程,会计分录,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 贷：物资采购 2000,查明原因前,业务流程,会计分录,借：应付账款丁公司 1000 其他应收款运输公司 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000,查明原因后,.,（2）自制材料入库的核算,2.原材料收入的核算,业务流程,会计分录,借：原材料丁公司 900 材料成本差异 20 贷：生产成本 920,.,二、存货成本的计价方法及其应用,（三）材料按计划成本计价的核算,3.原材料发出的核算,.,二、存货成本的计价方法及其应用,（三

13、）材料按计划成本计价的核算,3.原材料发出的核算,（400100）（10000+10000）=2.5%,例2-37 甲公司本月初“原材料”账户 余额10000元，“材料成本差异”账户贷方 余额400元，本月入库材料计划成本10000 元，本月入库“材料成本差异”为贷方100元。 则：,原材料成 本差异率,例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。 结转发出材料的计划成本：,业务举例,借：生产成本 2000 在建工程 1170 制

14、造费用 500 管理费用 800 贷：原材料 4300 应交税金 应交增值税（进项税额转出）170,会计分录,业务举例,例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。 结转发出材料的计划成本：,业务举例,例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。 结转本月发出材料成本

15、差异：,会计分录,借：生产成本 50 在建工程 25 制造费用 12.5 管理费用 20 贷：材料成本差异 107.5,业务举例,例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。 结转本月发出材料成本差异：,.,三、库存商品的核算,（一）库存商品及自制半成品的概念,是指在企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品直接对外出售的产品以及企业从外部购入直接出售的商品。,是指在企业内经过一定生产过程的加工并已检验合格交付半成品库，仍

16、需继续加工的产品。,.,三、库存商品的核算,（二）库存商品的账务处理,业务流程,会计分录,借：库存商品甲商品 5000 贷：生产成本 5000,例2-39 某企业本月生产完工甲产品10件，实际单位成本500元，已验收入库。,业务举例,.,四、委托加工物资的核算,（一）委托加工物资的实际成本,.,四、委托加工物资的核算,（二）委托加工物资的账务处理,1.拨付物资及支付运费的账务处理,会计分录,借：委托加工物资 10100 贷：原材料 B材料 10000 材料成本差异 200 银行存款 300,1.拨付物资及支付运费的账务处理,借：委托加工物资 1000 应交税金应交增值税（进项税额）170 贷：

17、银行存款 1170,会计分录,2.支付加工费、增值税的账务处理,会计分录,借：委托加工物资 500 贷：银行存款 500,3.收回委托加工物资支付的运杂费及入库的账务处理,会计分录,借：包装物 11600 贷：委托加工物资 11600,3.收回委托加工物资支付的运杂费及入库的账务处理,.,五、低值易耗品的核算,（一）低值易耗品的概念,低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种工具物品，包括各种工具、器具、管理用具、玻璃器具，以及企业内部用于储存、保管商品而使用的包装容器等。,.,五、低值易耗品的核算,（二）低值易耗品核算的账户设置,.,五、低值易耗品的核算,（三）低值易耗品的账务处理,一次摊销法

18、,是指在生产领用时将其成本一次转入有关成本费用账户。低值易耗品报废时再将其残料价值冲减当月成本费用。,会计分录,借：制造费用 2000 贷：低值易耗品 2000,2-44 3月10日，车间领用工具一批，实际成本500元。,业务举例,会计分录,借：原材料废旧材料 20 贷：制造费用 20,2-44 3月10日，报废工具一批，收回残料价值20元。,业务举例,.,五、低值易耗品的核算,（三）低值易耗品的账务处理,一次摊销法 2. 分期摊销法,是指将领用的低值易耗品成本转入“待摊费用”或“长期待摊费用”，然后再在其受益期内分摊计入有关成本费用账户。,会计分录,借：待摊费用 3000 贷：低值易耗品 3

19、000,例2-45 3月20日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为3000元。估计可用10个月。 领用工具时:,业务举例,会计分录,借：管理费用 300 贷：待摊费用 300,例2-45 3月20日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为3000元。估计可用10个月。 分月摊销时:,业务举例,会计分录,借：管理费用 600 贷：待摊费用 600,例2-45 3月20日，管理部门领用一批管理用具，实际成本为3000元。估计可用10个月。 假设8个月后该批工具报废，收回残料200元。结转尚未摊销的价值。,业务举例,会计分录,借：原材料废旧材料 200 贷：管理费用 200,例2-45 3月20日，

20、管理部门领用一批管理用具，实际成本为3000元。估计可用10个月。 假设8个月后该批工具报废，收回残料200元。结转残料入库的价值。,业务举例,.,五、低值易耗品的核算,（三）低值易耗品的账务处理,一次摊销法 2. 分期摊销法 五五摊销法,是指在低值易耗品领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其另一半，并转销其总成本。,会计分录,借：低值易耗品在用低值易耗品 1000 贷：低值易耗品在库低值易耗品 1000,例2-46 3月5日，车间领用工具一批， 实际成本1000元。 领用时将在库转为在用。,业务举例,会计分录,借：制造费用 500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 500,例2-46 3月5日

21、，车间领用工具一批， 实际成本1000元。 摊销应由本月承担的一半时:,业务举例,会计分录,借：制造费用 500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 500,例2-46 3月5日，车间领用工具一批， 实际成本1000元。 报废时摊销另一半费用。,业务举例,会计分录,借：低值易耗品低值易耗品摊销 1000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 1000,例2-46 3月5日，车间领用工具一批， 实际成本1000元。 报废后注销账面价值。,业务举例,借：原材料废旧材料 1000 贷：制造费用 1000,例2-46 3月5日，车间领用工具一批， 实际成本1000元。 收回残料价值50元。,业务举例,会计分录,.,

22、六、包装物的核算,（一）包装物的概念,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。,.,六、包装物的核算,（二）包装物核算的账户设置,.,六、包装物的核算,（三）包装物的账务处理,1.生产领用包装物的账务处理,借：生产成本 500 贷：包装物某包装物 500,例2-47 3月10日，车间生产领用包装 物一批，实际成本500元。则领用时的账务 处理为：,业务举例,业务流程,会计分录,.,六、包装物的核算,（三）包装物的账务处理,2.随同产品出售包装物的账务处理,借：其他业务支出 200 贷：包装物某包装物 200,例2-48企业销售产品领用包装物一批， 实际成本 200元。

23、 单独计价。则账务处理为：,业务举例,业务流程,会计分录,借：营业费用 200 贷：包装物某包装物 200,例2-48企业销售产品领用包装物一批， 实际成本 200元。 不单独计价。则账务处理为：,业务举例,业务流程,会计分录,借：其他业务支出 300 贷：包装物某包装物 300,会计分录,3.出租、出借包装物的账务处理,例2-49出租包装物一批为期3个月，实际 成本300元，收到本月租金100元，押金400元， 增值税17元。 收取租金和押金时:,业务举例,业务流程,借：现金 517 贷：其他业务收入 100 其他应付款某企业 400 应交税金应交增值税（销项税额） 17,例2-49出租包装物一批为期3个月，实际 成本300元，收到本月租金100元，押金400元， 增值税17元。 收取租金和押金时:,业务举例,会计分录,例2-49出租包装物一批为期3个月，实际 成本300元，收到本月租金100元，押金400元， 增值税17元。 假设3个月后对方未退回包装物，没收 其押金。,业务举例,借：其他应付款某企业 400 贷：其他业务收入 341.88 应交税金应交增值税（销项税额）58.12,会计分录,例2-49出租包装物一批为期3个月，实际