《持有至到期投资》PPT课件

1、,中级财务会计课件,第五章 持有至到期投资,持有至到期投资,甲公司2006年1月1日购入乙公司发行债券作为持有至到期投资,债券面值100 000元,票面利率6%,期限5年.市场利率8%.实际支付91 889元(不考虑相关税费).该债券每半年付息一次,到期还本并支付最后一次利息.债券溢折价采用实际利率法.,P213( 1)之答案,2006.1.1购入债券 借：持有至到期投资债券（面值）100 000 贷：银行存款 91 889 持有至到期投资利息调整 8111 每次计息时会计分录：2006.6.30 借:应收利息 3 000 持有至到期投资债券（利息调整 ）675.56 贷: 投资收益 3675

2、.56,P213( 1)之答案,2011.1.1 借:银行存款 103000 贷:持有至到期投资债券（面值） 100 000 应收利息 3000,一、持有至到期投资特征 二、持有至到期投资的核算 三、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 四、可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 五、持有至到期投资减值准备,第四节 持有至到期日债权投资,概念:持有至到期投资是指企业购入的到期日固定,回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,如国债和企业债券. 2 分类:按债券还本付息方式分为(1)到期一次还本付息 (2)到期一次还本分期付息 (3)分期还本分期付息,一、持有至到期投资

3、特征,特点: (1)该金融资产的期限确定,到期日固定. (2)不准备随时交易, (3)有能力持有至到期日 (4)有明确的意图持有至到期 (5) 到期日金额确定 初次确认金融资产,按公允价值计量,（一）持有至到期投资的特点,A;取得时: 1、初始投资成本取得时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 注意：(购买日与发行日不一致) （1）价款中包含的已到期尚未支付的利息计入“应收利息”，不计入初始投资成本； （2）价款中包含尚未到期的利息计入持有至到期投资应计利息”，即计入初始投资成本。,四、持有至到期投资,2、应设置的总帐及明细帐 持有至到期投资下设三个明细科目 （1）本金（面值） （2）

4、利息调整 （3）应计利息,3、债券的购买价格 取决于债券的票面利率和市场利率 （1）平价（即面值）票面利率市场利率 （2）溢价（高于面值）票面利率市场利率 （3）折价（低于面值）票面利率市场利率 购买价格与面值之差计入利息调整 4、利息调整的计算 利息调整 =（债券初始投资成本债券面值 应计利 息）,四、持有至到期投资,【例5一33】 2007年1月1日，甲上市公司购买了一项5年期的债务工具，实际支付价款4 400万元，以银行存款支付。该项债务工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，本金为 5 000万元，固定利率为 5，实际利率8%每年年末支付，借款人无权提前偿付该债务工具。假定不考虑其他

5、因素，甲上市公司的会计处理如下：,借：持有至到期投资-本金 50 000 000 贷：银行存款 44 000 000 持有至到期投资利息调整 6 000 000,B,持有至到期投资的收益及摊余成本,1.投资损益的确认包括持有收益和处置损益; 2.名义收益投资的债券面值与票面利率之积; 3.实际收益投资的债券摊余成本与实际利率 之积; 4.名义收益与实际收益之差额利息调整的 摊销额。 5.利息调整摊销方法采用实际利率法 摊余成本投资成本（）利息调整减值准备,借:应收利息（名义收益） (持有至到期投资应计利息) 贷:投资收益（实际收益） 借贷之差计入持有至到期投资利息调整 名义收益债券面值票面利率

6、 实际收益债券的摊余成本实际利率 摊余成本 面值（）利息调整 减值准备 投资成本（溢）利息调整摊销 额 减值准备,四、持有至到期投资,案例 【案例5-35】 企业2007年1月1日用银行存款购入J公司当天发行的为期五年的债券作为持有至到期投资5000张，每张面值10 000元，票面利率5%，每年年末支付利息，共付金额4 400万元，实际利率8%。会计处理如下：,2007.1.1购入债券 借：持有至到期投资债券投资（面值）50 000 000 贷：银行存款 44 000 000 持有至到期投资利息调整000 000 2007.12.31确认投资收益 应收利息票面利息=50 000 000 5%=

7、2 500 000 投资收益实际收益=44 000 000 8%=3 520 000 2007.12.31摊余成本= 44 000 000+1020 000 =45 020 000,2007.12.31 借:应收利息 2 500 000 持有至到期投资利息调整 1 020 000 贷:投资收益 3 520 000 2008.12.31确认投资收益 应收利息=50 000 000 5%=2 500 000 投资收益=45 020 000 8%=3 601 600 借:应收利息 2 500 000 持有至到期投资利息调整 1 101 600 贷:投资收益 3 601 600,2011.1.5 借:

8、银行存款 5250 贷:应收利息 250 持有至到期投资债券（面值）5000 【案例5-36】甲公司2008年1月1日购入乙公司发行债券作为持有至到期投资,债券面值5 000 000元,票面利率6%,期限3年.市场利率5%.实际支付5 035 960元,另支付相关税费100 000元.该债券到期一次还本付息, 债券溢折价采用实际利率法. (万元,2008.1.2购入债券(万元） 借：持有至到期投资债券（面值）5 00 持有至到期投资利息调整 13.596 贷：银行存款 513.596,每次计息时会计分录：2008.12.31 持有至到期投资应计利息 =5 000 000 6 % =300 00

9、0 投资收益=5 135960 5%=250 679.8 借:持有至到期投资应计利息 30 贷: 投资收益 25.06798 持有至到期投资债券（利息调整 ）4.93202,2011.1.1 借:银行存款 590 贷:持有至到期投资应计利息 90 持有至到期投资债券（面值）500,企业将处置末持有至到期投资 处置包括出售、到期兑付、债务重组转出、非货币性交易转出、转换为股份等。 （1） 出售、到期兑付的损益计入投资收益； 借:银行存款(收到的金额) 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资面值 利息调整 应计利息 借贷之差计入投资收益,1,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产概述P236

10、企业将未到期的某项持有至到期投资在会计年度内出售应将剩余部分转为可供出售金融资产(以后二个会计年度内不得转回) 企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不适合划分为持有至到期投资 (按公允价值进行后续计量),三、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,在下列情况下，企业不应将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产： 1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。 3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的

11、独立事项所引起。此种情况主要包括：,（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。例如，在外部信用等级评定机构降低了发行人信用评级后出售金融资产，如果通过与初始确认时的信用等级进行比较而判定，信用评级的降低证明了发行人信用状况的严重恶化，那么，该金融资产的出售并不会使企业将其他投资持有至到期的意图受到怀疑。类似的，如果企业采用内部评级估计风险，只要企业采用的方法保持持续、可靠并客观地度量了发行人的信用质量，那么这些内部评级的变动可能有助于识别信用状况发生严重恶化的发行人。 （2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资

12、予以出售。 （3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售。 （4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售。 （5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度 提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重， 将持有至到期投资予以出售。,企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积所有者权益，可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出

13、，计入当期损益。 借：可供出售金融资产（公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积,（二）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算,2，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算 借:可供出售金融资产成本(公允价值) 持有至到期投资减值准备 (持有至到期投资 -利息调整) 贷:持有至到期投资面值 -利息调整 -应计利息 借贷之差计入资本公积,（二）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算,【案例5-36】承案例5-35 企业2010年1月1日决定出售持有的J公司为期五年（2007.1.1购买的)债券的60%，取得价款2 850万元，另支付手续费5万元

14、.剩余部分转为可供出售金融资产(公允价值1900万元)。该持有至到期投资面值为5000万元，利息调整(贷)268.87万元,已计提减值准备 40万元，会计处理如下：,（二）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算,借:银行存款(收到的金额) 2845 持有至到期投资减值准备24 持有至到期投资利息调整161.322 贷:持有至到期投资面值 3000 投资收益 30.322,（二）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算,借:可供出售金融资产成本1900 持有至到期投资减值准备 16 (持有至到期投资 利息调整107.548 贷:持有至到期投资面值 2000 资本公积其他资本公积23.5

15、48,（二）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算,与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理： 1该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。 2该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。,四、可供出售金融资产重分类为持有至到期投资,与该可供出售金融资产相关的原直接计入所有者权益的累计利得或损失，应当按照不同的情况分别进行如下会计处理： 1该金融资产有固定到期日的， 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应在该金融

16、资产的剩余期限内，按采用实际利率法摊销的金额， 借：持有至到期投资 贷：投资收益,（四）可供出售金融资产重分类,1 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资概述P238 企业因持有意图或能力发生改变,或,公允价值不再能够可靠计量,或持有期已超过”两个完整的会计”该金融资产应改为按成本或摊余成本进行后续计量。,（四）可供出售金融资产重分类,2 可供出售金融资产重分类持有至到期投资核算： 借：持有至到期投资成本（公允价值 利息调整 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 有固定到期日：借或贷：资本公积 （无：不处理） 贷或借：投资收益,资产负债表日发生减值几点说明 （1） 计算“减值准备”（跌价损失

17、）时宜采用单项计提法。 （2）计提的减值准备直接计入“资产减值损失”。 （3）在连续计提减值准备时，要考虑计提前的余额，但需以原确认的减值损失为限,五、持有至到期投资减值准备,在资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额， 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复， 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 出售持有至到期投资时， 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷： 持有至到期投资 投资收益,第五节 投资在报表中的列报及披露,一、资产负债表中的披露 1交易性金融资产 根据“交易性金融

18、资产”科目的期末余额和“公允价值变动损益”科目的金额分析填列。 2可供出售金融资产 根据“可供出售金融资产”科目的期末余额减去“可供出售金融资产减值准备”科目的金额分析填列。 3持有至到期投资 根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目的余额分析填列。 4长期股权投资 根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去 “长期投资减值准备”科目有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。,1长期股权投资权益法与成本法转换的理由及变更的累计影响数，其中成本核算法转换为权益法需追溯反映的已在表内披露。 2长期股权投资的关联方关系。 3投资的核算方法。,二、报表附注中的披露,三、在现

19、金流量表中的列报,1收回投资所收到的现金 “收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的、长期股权投资而收到的现金，以及收回债权投资本金而收到的现金。不包括债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。 2取得投资收益所收到的现金 “取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。包括收到的属于现金等价物范围内的债券利息收入，但不包括股票股利和收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的利息。 3收到的其他与投资活动有关的现金 “收到的其他与投资活动有关的

20、现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。,4投资所支付的现金 “投资所支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。 但企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利

21、息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 5吸收投资所收到的现金 “吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。,四,持有至到期投资,【案例:2007年1月1日甲公司从二级市场支付1050 000元购入B企业发行的五年期债券,作为持有至到期投资管理（含已到付息日尚未领取的利息30 000元），另支付交易费用20 000元。该债券面值1

22、000 000元，票面利率6%，市场利率5%,每半年付息一次。剩余年限3年。 (1)2007.1.5收到该债券2006下半年利息30000元 (2)2007.7.5 收到该债券利息2007 上半年利息 (3) 07.12.31该债券公允价值1020000元(不含利息) (4) 08.1.5收到该债券2007下半年利息 (5)08.4.11出售该债券的50%,取得价款520 000(含一季度利息)剩余部分转为可供出售金融资产 (公允价值525 000元),五,持有至到期投资,2007.1.1 借：持有至到期投资（面值1000 000 债券(利息调整 40 000 应收利息 30 000 贷：银行存款 1070 000 2007.1.5 借:银行存款 30 000 贷:应收利息 30 000,0