09第十六章_个人所得税

1、第十六章 个人所得税,本章重点 个人所得税的特点 个人所得税的课税对象 个人所得税的计算,个人所得税概述,1.个人所得税的概念 2.个人所得税在我国的发展 3.开征、修订个人所得税的原因 4.个人所得税的地位,个人所得税的特点,1分类征收:独立课税、有的为全部所得，有的为部分所得；个人纳税能力取决于所得总额及家庭状况。 2累进税率与比例税率并用 3采用定额和定率两种方法减除费用 4计算简便 5采取课源制和申报制两种征纳方法,作用,调节收入分配，体现社会公平 增强纳税意识，树立义务观念 扩大聚财渠道，增加财政收入,征税对象,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包、承租经营

2、所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得,个人所得税的纳税人,指在中国境内有住所、或者无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。,居民纳税人与非居民纳税人的判定标准,住所标准 居住时间标准,居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务范围,居民纳税人的纳税义务范围 适用居住时间标准纳税人的纳税义务范围 A居住时间90（183）天 境内所得:境内支付并负担-征；境外支付并负担-免 B90（183）天居住时间一年 境内所得：境内支付-征；境外支付-征 C一年居住时间五年 境内所得：境内支

3、付-征；境外支付-征 境外所得：境内支付-征；境外支付-免 D居住时间超过5年 境内所得：征 境外所得：征,个人所得税税率：（工资、薪金所得适用）人大常委会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定2011年12月10日,新： 级数 全月应纳税所得额 税率（%）1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的部分 10 3 超过4500元至9000元的部分 20 4 超过9000元至35000元的部分 25 5 超过35000元至55000元的部分 30 6 超过55000元至80000元的部分 35 7 超过80000元的部分 45,个人所得税税率：（工资、薪金所得适用）,旧： 级

4、数 全月应纳税所得额 税率（） 1 不超过500元的 5 2 超过500元至2000元的部分 10 3 超过2000元至5000元的部分 15 4 超过5000元至20000元的部分 20 5 超过20000元至40000元的部分 25 6 超过40000元至60000元的部分 30 7 超过60000元至80000元的部分 35 8 超过80000元至100000元的部分 40 9 超过100000元的部分 45,个人所得税税率：（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）,新 级数 全年应纳税所得额 税率（） 速算扣除数 1 不超过15000元的 5 0 2 超

5、过15000元至30000元的部分 10 750 3 超过30000元至60000元的部分 20 3750 4 超过60000元至100000元的部分 30 9750 5 超过100000元的部分 35 14750 老 级数 全年应纳税所得额 税率（） 速算扣除数 1 不超过5000元的 5 0 2 超过5000元至10000元的部分 10 250 3 超过10000元至30000元的部分 20 1250 4 超过30000元至50000元的部分 30 4250 5 超过50000元的部分 35 6750,个人所得税的税率,稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租

6、赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得 减征和加成征税规定,个人所得税的计算,工资、薪金所得 应纳税额应税所得额适用税率速算扣除数 其中： 应税所得额=月工资、薪金收入-3500-1300 附加减除费用的适用范围。,例题：,王某2011年9月的工资为8000，假定当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元 王某当月应纳税所得额=8000-1000-3500=3500元。 王某应纳所得税=350010%-105=245元。,台湾综合所得税的免税额,免税额 （1）本人免税额，2001年标准为74000元新台币； （2）配偶免税额，2001年标准同样为74000元

7、新台币； （3）扶养亲属免税额。纳税人扶养特定亲属时，可以享受每人每年74000元新台币的免税额。如，扶养年满60岁或无谋生能力的纳税人及其配偶的直系尊亲属；又如，扶养纳税人未满20岁，或虽满20岁，但在校学习、身心残障或者缺乏谋生能力的子女；再如，扶养纳税人及其配偶未满20岁，或虽满20岁，但在校学习、身心残障或者缺乏谋生能力的同胞兄弟姊妹，等等，都属于此类范围。,台湾综合所得税的扣除额,可分为列举扣除额、标准扣除额和特别扣除额三种。 列举扣除额和标准扣除额由纳税人选择适用， 但依规定应办而未办申报者，只能选择标准扣除额。列举扣除额和标准扣除额无论采用何种，都可再减除特别扣除额。 列举扣除额

8、的内容主要有：（1）捐赠。（2）保险费。（3）医药及生育费。（4）灾害损失。此外，列举扣除项目还有购房借款利息扣除、房屋租金扣除、竞选经费扣除。 纳税人不采用列举扣除额时，可以采用标准扣除额。2001年度标准扣除额单身为44，000元新台币，有配偶者为67，000元新台币，与申报单位扶养亲属之多寡无关。 特别扣除额，具体包括财产交易损失扣除、薪资所得特别扣除、储蓄投资特别扣除、残障特别扣除以及教育学费特别扣除。以薪资所得特别扣除为例，税法之所以规定纳税人及与纳税人合并计算报缴的个人有薪资所得者，每人每年可特别扣除一定的数额，其原因主要在于，薪资所得的实质纳税能力较财产所得为低；薪资所得的相关成

9、本未准全额扣除；薪资所得是牺牲休闲而产生的，成本较高；薪资所得逃税不易，实质税负较高等。,个体工商户生产、经营所得的计税方法,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 其中： 应纳税所得额=年生产、经营收入总额-（成本+费用+损失）-3500 12 计算方法： 本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额适用税率-速算扣除数-上月累计已预缴税额 全年应纳税额=全年应纳税所得额适用税率-速算扣除数 汇算清缴税额=全年应纳税额-全年累计已预缴税额,对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法,应纳税额=应税所得额适用税率-速算扣除数 其中： 应税所得额=个人承包、承租经营收入总额-每月3500元,劳务报酬所

10、得的计税方法,应纳税额=应纳税所得额适用税率 每次收入不超过4000元的； 应纳税所得额=每次收入额-800元 每次收入在4000元以上的； 应纳税所得额=每次收入额（120%） 属于一次性收入的，以取得该项收入（一个月）的劳务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。,例题：,甲为某剧团演职人员，乙为该剧团业余演职人员，2011年4月29日5月3日，该剧团在A市演出5场，平均每天一场，乙每场取得收入12000元，5场演出共取得收入60000元，按10的比例上交给A市文化局管理费6000元后，实际收入为54000元。5月10日，乙又在B市参加另一剧团演出一场，取得收入8000元，按10的比例向文化

11、部门缴纳管理费800元后，实际收入为7200元。甲4月份取得工资4500元，本月份因参加演出取得奖金1000元。要求，计算甲、乙应纳的个人所得税，并说明二人应纳税额的缴纳方式及缴纳地点。,解题：,甲属于该剧团演职人员，应按工薪所得缴税。应纳税额（450010003500）1010595（元） 乙属于剧团外单位人员，应按劳务报酬所得征税。 4月份应纳税额（21200021200010）（120）203456（元） 5月份A市应纳税额（31200031200010）（120）3020005776（元） 5月份B市应纳税额（8000800010）（120）201152（元）,稿酬所得的计税方法,应纳

12、税额=应纳税所得额适用税率 实际缴纳的税额=应纳税额（1-30%） 个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税；个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载而取得稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税；在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。,例题：,甲电影制片厂聘请乙电影制片厂导演张先生为其拍摄一部叫绿岛的电影，张取得报酬80000元。绿岛剧本是根据作家李先生的小说绿岛的故事改编的，该小说先在小说月刊上连

13、载，共连载18期，每期稿费1500元，合计取得稿费27000元。该小说2009年4月获得国家级文学奖，获得奖金5000元。甲厂为了拍摄电影绿岛，约请李作家将小说改编成剧本绿岛，李作家为此获得稿酬60000元。2009年8月，李将小说在某出版社出版，取得稿酬20000元，因该小说畅销，2009年3月，出版社将该书加印5000册，恰巧这时李在一次车祸中不幸去世，出版社将小说加印的稿酬3000元按规定支付给李的儿子小李。要求：分别计算张导演和李作家应纳的个人所得税。,解题,张导演应纳税额80000（120）40700018600（元） 李作家连载小说应纳税额27000（120）20（130）3024

14、（元） 出书第一笔稿酬应纳税额20000（120）20（130）2240（元） 加印稿酬应补缴税款（200003000）（120）20（130）2240336（元） 奖金免税 李提供著作权的使用权取得的所得，按特许权使用费所得征税。应纳税额60000（120）209600（元）,特许权使用费所得的计税办法,应纳税额=应纳税所得额适用税率,股息、红利、偶然所得的计税方法,应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）税率,财产转让所得的计税方法,应税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用 应纳税额=应纳税所得额适用税率,财产租赁所得的计税方法,每次（月）收入不超过4000元的； 应税所得额=每次（月）收入

15、额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元 每次（月）收入在4000元以上： 应税所得额=每次（月）收入额准予扣除项目-修缮费用（800元为限） （1-20%） 应纳税额=应纳税所得额适用税率,个人所得税的特殊计税方法(一),中国境内有住所的个人一次取得数月奖金 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 再将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数 如果

16、雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率一速算扣除数,例：,韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？ 解答：韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。 具体计算公式为： 应纳税额(241003400-3500)10%-1052295元。 （应纳税额【(200

17、03400-3500)10%-105】121020元。）,个人所得税的特殊计税方法(二),在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 例：假定中国公民马某2011年在我国境内1至12月每月的绩效工资为3300元，12月31日又一次性领取年终奖金(兑现的绩效工资)29000元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税 。 按12个月分摊后，每月的奖金29000（16001400）122400元，根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为15%、125元。 应缴纳个人所得税为： 应纳税额（奖金收入当月工资与3500元的差额）适用税率速算扣除数29000（3

18、5003300）10%1052775（元）,个人所得税的特殊计税方法(三),特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题 为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为： 应纳所得税额（全年工资、薪金收入12-费用扣除标准）税率-速算扣除数12,个人所得税的特殊计税方法(四),个人取得公务交通及通讯补贴收入的征税 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入

19、，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得计税。按月发放的，并入当月工薪所得计税，不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工薪所得合并后计税。,个人所得税的特殊计税方法(五),关于失业保险费（金）征税问题 城镇企业事业单位及其职工个人按照失业保险条例规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过失业保险条例规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。 具备失业保险条例规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税,个人所得税的特殊计税方法(六),关于企业改组改制过程中

20、个人取得的量化资产征税问题 对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。 对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。 对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。,个人所得税的特殊计税方法(七),关于个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用

21、人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知的有关规定，计算征收个人所得税。 个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。 企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。,个人所得税的特殊计税方法(八),在外资企业工作的中方人员取得工薪所得 凡由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付

22、单位应按规定代扣代缴税款。 为有利征管，只由雇佣单位在支付工薪时减除费用 此类纳税人，应持两处支付单位提供的原始明细工薪单和完税证原件选择并固定到一地税务机关申报每月收入，汇算清缴个人所得税。 对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税,例题,杨某系一外资企业雇佣的中方人员，2011年10月外方支付其工薪8000元，同月还收到其派遣单位发给的工资900元。 解：外企代扣税金（80003500）10105345（元） 派遣单位代扣税金900327（元） 实际应缴税金（80009003500）20555525（元） 应补缴税金52534527153（元）,个人所得税的特殊计税方法(九),两人以上的个人共同取得同一项目收入的-先分后扣再税。,个人所得税的特殊计税方法(十),扣除捐赠款的计税方法 捐赠限额=应纳税所得额30% 应纳税额（应纳税所得额允许扣除的捐赠额）适用税率速算扣除