增值税案例及参考答案

1、情况1资料来源：华宇有限公司为增值税一般纳税人，适用税率为17%，按月缴纳增值税，3月增值税保留税额为2 756元。 库存按实际成本评价，包装物单独计算。 2009年4月，发生了以下经济业务：(一) 4月3日购进a料50万公斤，每一千克单价10元，运输费1 500元(其中运输费1万元，其他杂费500元)，取得增值税专用发票上明确记载的进口税额为85万元，材料入库，货款由银行存款支付。 专用发票月末收到了税务机关的身份验证。(2)4月4日从外省购买b、c两种材料，其中购买的b材料80万公斤，每公斤单价8元，运输费3万元，获得的专用发票上写明的进口税额为108 800元，货款由银行存款支付，材料尚

2、未到达，专用发票月末身份验证所购c材料15万公斤，合同规定单价4元，未收专用发票等结算发票，货款尚未支付，材料到货检验入库。(3)4月5日从小规模纳税人购买包装箱，取得的普通发票上标明金额为3510元，已全额支付货物检查入库、货款。(4)4月6日购进工作母机，取得增值税专用发票，购进价格100万元，增值税17万元，发生运输费用3万元，取得运输发票。 专用发票月末身份验证，运输发票申报扣除。 工作母机立即投入第二工厂使用，全部货款均已支付。(5)4月8日日用支票直接收购农场生产加工使用的农产品，经检查入库，但税务机关批准的收购证明书上明确记载购买价格为100万元。(6)4月9日从外务省购买的b材

3、料到达、检查入库，b材料的专用发票月末被身份验证，运输发票被申报扣除。(7)4月10日委托乙方加工厂加工k材料(非课税消费品)，材料上月发行，本月支票支付加工费，获得的增值税专用发票加工费2千元，增值税340元，专用发票月末身份验证。(8)4月11日购买私家车，在取得的增值税专用发票上标明购买价格150万元，增值税25万元，价格税合计175万元，用支票支付。(9)4月12日向小规模纳税人销售1万千克甲材，开出29 250元的普通发票，将支票存入银行。(10)4月13日向乙方销售m产品，合同金额为600万元，乙方当天支付300万元价款。 合同约定18日商品发货，向云同步开具增值税专用发票，注明销

4、货收入510万元，增值税86 700元，要求公司收到货物和发票后补充馀额。(十一) 4月14日丙方在分期还款销售w产品20台，每台60万元，该产品成本420万元，商品已发货。 按合同规定分三个月支付货款。 本月19日是约定的支付日，开具增值税专用发票，销货收入200万元，增值税34万元，货款尚未领取。(12)4月16日从友谊商业街收到委托代销单，销售5台w产品，每台60万元，增值税税率17%，对方按价款5%收取手续费。 收到支票后存入银行。(13)4月17日销售6台m产品，每台42万元，价款252万元，连同税金42 840元产品一起销售3个包装箱，含税价1个500元，价款4 500元，税金76

5、5元。 金额为300元存入银行。(十四) 4月19日将一台w产品转为公司工程建设用，实际成本共计60万元，税务机关认定的计税价格为80万元，不发放普通发票。(十五) 4月20日将80万元上月采购的a材料转移到维修本企业产品仓库的工程中使用。(16)4月21日向希望工程无偿慈善捐赠5台v产品、价值160万元(税务机关认定的税金价格为200万元)，发行增值税专用发票。(十七) 4月26日机械修理厂对外提供加工服务，征收劳务费11 700元(含税)，开具普通发票。(18)4月27日公司上月销售的m产品3台发生销售退货，应退款198万元，增值税33 660元。 企业开具红字增值税专用发票，以银行存款支

6、付退货货款。(19 )月末盘点发现上月购买的a材料被盗3千公斤，金额为31 500元(其中，包括分配的运输费为4 650元，上月全部身份验证申报扣除)，批准作为营业外支出处理。要求：计算华宇有限公司2009年4月应缴纳的增值税税额。情况2某商业企业因增值税的小规模纳税人，2009年3月出现了以下销售业务(1)向某小型超市销售肥皂，销售额330元。(2)将本月购买的化妆品销售给消费者，销货收入为10万元。(3)向某制造企业销售商品，取得销售额15万元，税务机关开具增值税专用发票。要求：计算该商业企业3月应征的增值税税额。情况3一家进出口公司，2009年3月进口化妆品，海关审定的货物价款360万元

7、，我国到达海关的进口场所装卸前包装费14万元，运输费8万元，保险费4万元。 众所周知，化妆品的关税税率是20%，消费税税率是30%，增值税税率是17%。 要求：此进口化妆品计算应交增值税。情况4华立公司是增值税一般纳税人公司，适用增值税税率为17%。 商品的售价除了特别注明以外均为含税价，销售时将销货成本结转。 华立公司以销售商品、提供劳务为主要营业业务。 2009年2月，华立公司销售商品，提供劳务的情况如下(1)2月1日，对于a公司销售商品的批次，增值税专用发票明确标明售价200万元，高附加值税额34万元。 提货单和增值税专用发票已经交给a公司，a公司约定付款。 为及时收回货款，给予a公司的

8、现金折扣条件如下： n/30、n/30、n/30 (假定计算现金折扣时不考虑增值税费因素)。 这批商品的实际成本是160万元。 2月19日，减去已从a公司支付的现金折扣后的金额，被存入银行。(2)2月2日，收到b公司的来信，要求在2009年1月10日购买的商品价格的10%的折扣(华立公司确认该批商品销售时销货收入为500万元，未付款)。 检查的结果是这批商品的外观有品质问题。 华立公司同意了b公司提出的折扣要求。 当天从b公司收到税务机关发行的开具红字增值税专用发票通知单，发行了赤字增值税专用发票。(3)2月3日，与c公司签订预付款销售合同，一揽子销售商品，售价100万元。 根据合同，c公司应

9、于2月3日支付30万元预付款项，华立公司应于2月3日完全向c公司开具增值税专用发票。 华立公司发行普通发票，把存款存入银行。 这批商品的成本是70万元。(4)2月6日，华立公司向e公司旧设备销售，收入达到10.4万元。 该设备于2006年1月1日购置，原价50万元，已折旧18万元。(5)2月15日，从f公司购买无需设置的生产用设备，取得增值税专用发票，明确记载价款50万元，增值税8.5万元。 此设备除生产经营外，也可用于本公司医务室。 运输公司开具的运输发票上标明运输费10万元，装卸费2万元。(6)2月28日，与g公司签订销售合同。 本合同规定，商品总价款60万元(不含增值税费)，华立公司垫付

10、运输费3万元，将运输公司的运输发票发给g公司，华立公司交给g公司。 货物当天发送，运费通过银行支付。 这批商品的成本是45万元。(七)其他资料：当月期初增值税保税额为30万元。要求： (1)根据上述资料编制华立公司2月发生的经济业务会计分录；(2)计算华立公司2月应缴纳的增值税，编制增值税结转的会计分录。 (“应交税”科目要求写详细科目的计税回答的金额单位以万元表示)参考答案。情况11 .进口税额的计算(1)采购材料取得增值税专用发票，并被身份验证，其进口税额行政许可扣除。 如果云同步支付的运输费为7%，并且可以扣除进口税额，则：行政许可扣除的项目税额=85 000 1 0007%=85 07

11、0元(2)b材料价款由银行存款支付，材料尚未支付，但专用发票月末尚未身份验证，运输发票未申报扣除，发生的进口税额不得扣除。 c材料到达、检验入库，但由于尚未收到专用发票，进口税额也不能扣除。(3)购买的包装物取得普通发票，其进口税额不得扣除。(4)购买生产经营用固定资产取得增值税专用发票，并被身份验证，其进口税额行政许可扣除。 向云同步支付的运输费为7%，可以扣除进口税额。 原则：行政许可扣除的项目税额=17万3千0007%=17万210元(五)从农场收购农产品，取得税务机关批准的收购证明，以农产品收购价格和13%的扣除率计算收入税额的；扣除行政许可的所得税额=10000013%=13万元(六

12、) b资料送达、身份验证专用发票、运输发票申报扣除的；行政许可扣除的项目税额=108 800 3 0007%=109 010元(七)接受加工劳务，取得增值税专用发票，被身份验证，其进口税额被行政许可扣除的；行政许可扣除项税额=340元(8)购买应征消费税的固定资产轿车，其进口税额不得扣除。2 .销售税额的计算(九)向小规模纳税人开具销售货物的普通发票，其销货收入为含税销货收入的，应：销售税额=29.250/(1. 17 % ) 17 %=4. 250元(十)以预付款方式销售货物，货物商品发货当天确定销货收入的；销售税额=510 00017%=86 700元(十一)以分期还款方式销售货物，在书面

13、合同约定的收款日当天确定销货收入的；销售税额=200 00017%=34 000元(十二)委托其他纳税人代理销售货物的，在收到代理销售公司的代理销售清单当天确定销货收入的；销售税额=560 00017%=51 000元(十三)与产品一起销售、个别评价的包装物销售收入是企业的其他业务收入，应当按规定支付增值税的；销售税额=42 840 765=43 605元(十四)、(十六)将自产货物用于建设工程、无偿赠送他人视为商品销售行为，应当按照税收法律规定计算缴纳增值税，按照税务机关认定的税费计算销售税额=80 00017% 200 00017%=47 600元(十五)已扣除项目税额的购买货物改变用途用

14、于非征税项目，已扣除项目税额作为项目税额的转出处理，不能扣除的；进口税额转出=80 00017%=13 600元(十七)提供征税劳务发放普通发票，其销货收入为含税销货收入的；销售税额=11 700/(1 17%)17%=1 700元(十八)对已办理手续的销售退回采购师的增值税费，可以从发生销售退货的本期销售税额中扣除。 销售税额=-33 660元(十九)购进货物发生反常的损失的，应当从当期进口税额中扣除购进货物的进口税额。 进口税额的调出=(31500-4650 ) 17 f 50/(1-7% )7%=4564.50=4914.50元3 .应纳税额的计算允许本期扣除的项目税总额=8507017

15、万5352535253525352535253525353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535本期销售税额合计=4，250，066万5，000，605，600700-33，660=235，195元本期进口税额的转出合计=13，600，914.50=18，514.50元前期留存税额=2 756元本期应纳税额=235195-(224630-18514.50 )-2756=26323.50元情况2首先将含税销货收入换算为含税销货收入，即不含税销货收入=1330(13%)10万(13%)=

16、11万元本月应纳税额=(11万15千)3%=780元情况3征税关税额=(360 8 14 4)20%=77.20 (万元)构成税价=(386 77.20)/(1-30%)=661.71 (万元)应课税增值税额=661.7117%=112.49 (万元)情况4(1)会计分录借方：应收账款2340000贷款：主要营业收入2000000支付征税费用增值税(销售税额) 340000借：主营业务成本1600000库存：库存商品1600000借：银行存款232000020000年财务费用库库特：应收账款2340000。借方：应收账款585000 (赤字)库库特：主要营业收入500000 (赤字)应纳税应纳

17、增值税(销售税额) 85000 (赤字)。根据增值税暂行条例第19条的规定，先发票的，纳税义务的发生时间是发票的当天。 因此，增值税的销售额为10017%=17 (万元)借方：银行存款300000贷款：预付帐款130000应纳税应纳增值税(销售税额) 1700002009年1月1日以后，自各儿使用的2008年12月31日向在先销售购买或自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。应把增值税费收入10.4(1 4%)4p%=0.2 (万元)借项：固定资产的整理320000累计折旧180000库库特：固定资产500000借方：银行存款104000库库特：固定资产清理104000借项：固定资产清理2000库库特：支付征税费用增值税2000借：营业外支出218000库库特：固定资产