四企业年金征收个税政策PPT课件

1、1,企业年金： 是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。,四、企业年金征收个税政策,2,1、企业为个人缴纳企业年金是否征收个人所得税？怎样计算？,根据国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号）的规定，自2009年12月10日起： （1）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资薪金计算个人所得税时扣除； （2）企业年金的企业缴费计入个人账户部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资薪金

2、所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。,四、企业年金征收个税政策,3,2、企业年金个人所得税有关问题得到细化补充,国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告2011年第9号）该文件规定，自2011年1月30日起，企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。 个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照国税函2009694号第二条规定缴纳个人所得税。,四、企业年

3、金征收个税政策,4,3、一次性补偿收入个税计算,财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税2001157号） 一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知(国税发1999178号)的有关规定，计算征收个人所得税。,四、企业年金征收个税政策,5,超过的部分，以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其

4、商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税，个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。 二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。三、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。,四、企业年金征收个税政策,6,4、实行内退办法人员取得收入缴税问题,实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资，薪金，不属于离退休工资，应按工资，薪金所得项

5、目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资，薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资，薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。 个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的工资，薪金所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的工资，薪金所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。,四、企业年金征收个税政策,7,个人提前退休取得补贴收入的处理,自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、

6、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。,四、企业年金征收个税政策,8,个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式： 应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。,个人提前退休取得补贴收入的处理,四、企业年金征收个税政策,9,其他特殊项目说明,1、住房补贴、医疗补助费是否交税？ 财政部国家税务总局关于住房公积

7、金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）规定，企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。,10,2、防暑降温费、职工食堂经费补贴是否交税？,个人所得税法实施条例，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。,其他特殊项目说明,11,3、非免税福利费的计税规定,根据个人所得税法实施条例第十四条规定：从福利费或者工会经费中支付给

8、个人的生活补助费，可以免税。但要注意以下几个问题： 这里所说的福利费，是指按国家规定从国家机关、企事业单位、社会团体提留的福利费或者工会经费中向其支付给个人的生活补助费；。 这里所说的生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助；,其他特殊项目说明,12,下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： i从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助； ii.从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助； ii

9、i.单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。,其他特殊项目说明,13,4、关于住房公积金的个税问题,关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（发文日期: 2006-06-27 发文字号: 财税200610号）,其他特殊项目说明,14,根据住房公积金管理条例、建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工

10、工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,其他特殊项目说明,15,5、返聘职工取得收入的计税规定 返聘单位办理用工手续的，返聘职工个人与返聘单位形成了一种雇佣关系，其取得的收入应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税； 返聘单位没有办理用工手续的，返聘职工个人与返聘单位没有形成雇佣关系，其取得的收入属个人独立从事某项劳务取得的所得。应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。,其他特殊项目说明,16,6、个人兼职和退休人员再任职取得收入的计税规定 个人

11、兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税； 退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。具体来说，对退休人员再任职取得的收入，可以不算退休工资，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,其他特殊项目说明,17,7、关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税20088号）,生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。,其他特殊项目说明,18,8、关于企业职工

12、无偿使用企业房产征税问题,企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产，应视为职工取得其他经济形式的应税所得，在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。其中使用房产属企业租入的，按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入额；使用房产属企业自有的，应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额，但对缺乏公允价格做参考的，应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额。 职工合用上款所指房产，应自行协议约定收入的分配方案，纳税人拒不提供协议分配方案的，税务机关可按人数均分原则核定个人实际收入额。,其他特殊项目说明,19,9、关于董事费征税问题,发文字号:国税发2009121号发文日期:2009-

13、08-17 （一）国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。 （二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。 （三）国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知（国税发1996214号）第一条停止执行。,其他特殊项目说明,20,10、关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知,财税200411号 200

14、4.1.20 按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。,其他特殊项目说明,21,11、关于个人取得公务交通，通讯补贴收入征税问题（国税发1999058号

15、）,个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车，通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资，薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资，薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资，薪金所得合并后计征个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通，通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,其他特殊项目说明,22,国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函【2009】33号）,根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业采用报销私家

16、车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。,23,根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。,24,12、关于向个人赠送礼品的个税问题,企业在销售商品（产品）和提供服

17、务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税： 企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务； 企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品； 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品,25,向个人赠送礼品,企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴： 企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税； 企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，

18、按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税； 企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,26,二、劳务报酬所得,1、劳务报酬所得的基本范畴 劳务报酬所得是指个人为企业从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的报酬。 个人担任企业董事职务所取得的董事费收入，也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。,27,2、工资、薪金所得与劳务报酬所得的

19、共性与区别,（一）两者的共性： 工资、薪金所得和劳务报酬所得都是个人提供劳务取得的劳动报酬所得。 （二）两者的区别： 第一：劳动关系不同 工资、薪金所得属于非独立个人劳务所得，指在国家机关、企事业单位、社会团体、学校、部队及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。 劳务报酬所得属于独立个人劳务所得，指个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。,28,两者的主要区别：工资、薪金所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务报酬所得不存在雇佣与被雇佣关系，提供劳务的个人与被服务单位没有稳定的、连续的劳动人事关系，也没有任何劳动合同关系，其所得也不是以工资薪金形式领取的。 工资、薪金所得的前提是任职或受雇，个人在国家

20、机关、团体、学校、部队等企事业单位任职；受雇即个人和被提供劳务的单位签订了劳动合同存在雇佣关系；劳务报酬所得不存在和被提供单位的任职、受雇的前提，不存在雇佣关系。,29,第二、提供劳务的性质不同 工资、薪金所得的个人提供劳务一般都代表或反映了被雇佣单位的形象或利益，个人和单位的劳动关系属于紧密型。 劳务报酬所得提供的劳务是个人独立行为，个人与被服务单位的劳动关系属于松散型。 第三、所得的形式不同 工资、薪金所得的表现形式往往是多样性的。包括工资、薪金、奖金、年终加薪、补贴、津贴等项目。 劳务报酬所得的表现形式则较为单一。,30,例：企业一般涉及劳务费项目,支付个人的代理费、手续费、佣金； 支付

21、的咨询费、顾问费； 职工培训的外聘教师授课费； 设计费、劳务费； 运输费、搬运费 大量农民工支付的劳务费,31,2、劳务报酬所得的计税规定 按照中华人民共和国个人所得税法的规定，劳务报酬所得计征个人所得税，采取的是按次计税的方式，劳务报酬所得每次属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，例如代客设计家庭住宅图纸，按照客户的设计要求完成设计后，根据协议取得一笔收入；,32,两个或两个以上的个人共同取得同一劳务报酬所得，应当对每个人取得的收入分别按税法规定减除费用计税。 劳务报酬所得适用税率为20。 劳务报酬所得在计税前应先减除一定的费用，减除的数目根据所得额的不同而不同。收入不超过4000元的，减

22、除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额，应纳税所得额的计算方法如下：,33,1）劳务报酬所得每次不超过4000元的 应纳税所得额每次劳务报酬所得-800元； 2）劳务报酬所得每次4000元以上但不超过25000元的， 应纳税所得额每次劳务报酬所得（1-20）。 对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税款后再按照应纳税款加征五成；超过50000元的部分，加征十成。,34,劳务报酬所得税率计算表,35,应纳税额的计算公式 1）一般计算公式 i劳务报酬所得每次不超过4000元的 应纳税所

23、得额每次劳务报酬所得-800元； ii劳务报酬所得每次4000元以上但不超过25000元的 应纳税所得额每次劳务报酬所得（1-20） iii应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,36,例、某工程师在2012年3月分别取得甲公司支付的设计费20000元，公司乙支付的设计费30000元，讲学费10000元，问：该工程师3月份应缴纳多少个人所得税？,37,解答：该工程兼有设计和讲学不同项目的劳务报酬所得，应分别减除费用，计算缴纳个人所得税。同一项目，应一个月内取得的收入为一次合并计税。 设计费应纳税额（20000+30000）（1-20%）30-2000=10000(元) 讲学费应纳税额10000

24、（120）20400,38,（三）利息、股息、红利所得,利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。其中： 利息一般是指存款、贷款和债券的利息。 股息、红利是指个人拥有股权取得的公司、企业分红，按照一定的比率派发的每股息金，称为股息；根据公司、企业应分配的、超过股息部分的利润，按股派发的红股，称为红利。,39,（一）征收范围： 公司债券利息收入、企业集资利息收入 免税范围：国债利息收入、国家发行金 融债券利息收入、教育储蓄的利息收入、 三险 一金的利息收入 （二）税率：20 （三）计税依据：每次收入额为应纳 税所得额，不作任何扣除,40,计算方法：,按照分项征收的

25、办法，采用20的比例税率。 例：张某年初取得单位集资款的利息收入1000元，应缴纳个人所得税为： 应纳个人所得税税额=100020%=200元,41,有关具体规定如下： 1、除国家规定外的其他专户存款 个人从银行及其他储蓄机构开设的用于支付电话、水、电、煤气等有关费用，或者用于购买股票等方面的投资、生产经营业务往来结算以及其他用途，取得的利息收入，属于储蓄存款利息所得性质，应依法缴纳个人所得税，税款由结付利息的储蓄机构代扣代缴。,42,2、职工个人取得的量化资产 根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业（注意：不是改为公司制）时，按以下规定处理： 1对职工个人以股份形式取得的

26、仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。 2对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。,43,3、财政部 国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知 财税2005102号 通知如下： 一、对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。,44,4、关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知（财税2008132号）,为配合国家宏观调控政策需要，经国务院批准，自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。即储蓄存款在1

27、999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。,45,5、以资本公积和盈余公积转增资本是否征收个人所得税？,国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知 发文日期: 1997-12-25 发文字号: 国税发1997198号,46,一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利

28、性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。,47,关于资本公积等转增实收资本征收个人所得税问题的批复（发文日期: 2009-05-20 发文字号: 苏地税函2009132号）,根据税法规定，对企业将上述资本公积、盈余公积及未分配利润向个人投资者转增实收资本，应当按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。,48,关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复,依据(国税发1997198号)精神，对属于个人股东分得再投入公司(转增注册资本)的部分应按照利息，股息

29、，红利所得项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资，公司股东会决议通过后代扣代缴。,49,6、资产评估增值转增个人股本,企业因资产评估增值转增个人股本时，是否应当征收个人所得税？ 答：企业资产评估增值部分转增个人股本时应按照“利息、股息、红利”所得缴纳个人所得税。 问：企业在改制上市时，资产评估增值转增个人股本个人所得税政策如何掌握？ 答：企业在改制上市时，资产评估增值转增个人股本部分应按照“利息、股息、红利”所得全额申报个人所得税。,50,（四）财产租赁所得,财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地 使用权、机器设备、车船以及其他财产取 得的所得。 财产租赁的应纳税所得额=每次

30、取得的财产 租赁收入-合理费用-费用扣除标准,51,关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知（国家税务总局 国税函2009639号）,有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：（一）财产租赁过程中缴纳的税费；（二）向出租方支付的租金；（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；（四）税法规定的费用扣除标准。,52,合理费用包括以下项目： （ 1）纳税人在出租财产过程中缴纳的税金、 教育费附加，可凭完税凭证，从财产租 赁收入中扣除。 （ 2）由纳税人负担的该出租财产实际开支 的修缮费用，必须是实际发生并能够提 供有效准确凭证的支出，以每次扣除800 元为限，一次扣除不完的，可以继续扣 除，直至扣完为止。,53,费用扣除标准为： 每次收入不超过4000元的，可以扣除800元； 每次收入超过4000元的，可以扣除收入的20%。 财产租赁所得的个人所得税的适用税率为20%。 计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得 额20%,54,（五）财产转让所得,财产转让所得，是指个人转让有价证券、股 权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。以一次转让财产收入额（不管分多少次支付， 应合并为一次转让财产收入