企业分立的税务处理及案例分析

1、。企业分立的税收处理及案例分析分立是指企业将其部分或全部资产转让给现有的或新设立的企业，由分立企业的股东交换分立企业的股权或非股权报酬，从而实现企业的合法分立。现在，分离过程中可能涉及哪些税收问题，以及如何处理这些问题？作者在这里为读者做了一个分析。(一)企业分离活动不征收营业税中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则：营业税的征收范围是在中华人民共和国境内提供应税服务、转让无形资产或出售房地产的行为。企业分立不属于征税范围，其实质是被分立企业的股东将企业的资产和负债转移给另一个企业，这不同于被分立企业将公司的资产(土地使用权、房屋和建筑物)转移给另一个企业的行为。因此，企业分立不应征收营业税

2、。国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复(国税函2002165号)规定：“根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则，营业税的征收范围是提供应税服务、转让无形资产或出售房地产的行为。企业产权转让是将企业资产、债权、债务和劳动力作为一个整体进行转让的行为，其转让价格不仅取决于资产的价值，而且与出售房地产和转让无形资产的行为完全不同。因此，企业产权转让不在营业税征收范围之内，不应征收营业税。”(二)分离企业不征收增值税根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则，增值税的征收范围是在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理和更换服务以及进口货物。企业分立不属于征税范围，其实质是被分

3、立企业的股东将企业的资产和负债转移给另一个企业，这不同于被分立企业将公司的资产(存货和固定资产)转移给另一个企业时申请增值税的行为。因此，不应对企业分立征收增值税。国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(国家税务总局2011年第13号公告)规定：“在资产重组过程中，纳税人将全部或部分实物资产及其相关债权、债务和劳务转让给其他单位和个人，不属于增值税征税范围。所涉及的货物转让不征收增值税。”(3)企业分立活动不征收土地增值税中华人民共和国土地增值税暂行条例规定，土地增值税的范围是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收益。企业分立涉及的土地所有权转让不属于土地增值税的范围。分

4、立企业的股东交换资产，而不是将土地转让给新成立的企业。因此，企业分立涉及的土地转让不征收土地增值税。(4)企业分离活动的企业所得税处理：一般税务处理和特色税务处理1、企业划分的一般税务处理财税200959号规定，企业分立时，有关各方应按以下规定处理：(1)分立企业以公允价值确认资产转让的收入或损失；(二)独立企业应当按照公允价值确认接受资产的计税基础；(三)当分立企业继续存在时，其股东取得的对价应当作为分立企业的分配对待；(4)当分立企业不复存在时，分立企业及其股东应按清算进行所得税处理；(五)与企业分立有关的企业亏损，不得结转相互弥补。例如，企业甲准备分为甲和乙，即存在和分离的模式(不符合特

5、殊税收待遇条件的分离)。此时，税收处理如下：A.从企业中分离出来的资产，如土地、固定资产、存货、此外，国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法号公告(国家税务总局2010年第4号公告)第14条规定：“企业分立，分立后的企业不再存在，按照财税200960号文件的规定进行清算。在提交企业清算所得纳税申报表时，被分离企业应附上以下信息：(一)工商部门或其他政府部门对企业分立的批准文件；(二)被分离企业全部资产的计税依据和评估机构出具的资产评估报告；(三)企业债务的处理或归属说明；(四)主管税务机关要求的其他文件。第十五条规定：“企业分立，分立企业涉及享受税法第五十七条规定的企业整体享受的税

6、收优惠过渡政策(即全部生产经营收入)的，只按照财税200959号第九条执行存续企业未享受的税收优惠待遇；被取消的分立企业未享受的税收优惠不再由存续企业继承；单独和新设立的企业不得再继承或享受上述优惠待遇。根据税法的税收优惠规定和税收优惠政策的过渡性政策，事业部各参与方企业按照实施条例第89条的规定，继承企业在生产经营项目收入方面享有的税收优惠待遇。2.企业分离的特色税收处理财税字200959号文规定，如果分离符合下列条件，可以采用特殊税收处理：(1)具有合理的商业目的，不以减税、免税或延期纳税为目的；(二)企业分立后连续12个月内，分立资产原有的实质性经营活动不会发生变化；(三)取得股权出资的

7、原大股东在分立后连续12个月内不得转让所取得的股权；(四)被分离企业的全体股东按照原持股比例取得被分离企业的股权，被分离企业和被分离企业均不改变原实质性经营活动，被分离企业股东在企业分离时取得的股权支付金额不低于交易支付总额的85%。特殊税收处理方法如下：(一)分立企业资产和负债的计税基础，按照分立企业原有的计税基础确定；(二)被分立企业分立的资产所对应的所得税项目，由分立企业继承；(三)被分离企业的损失未超过法定赔偿期限的，可以按照被分离资产占全部资产的比例进行分配，被分离企业将继续予以弥补；(四)如果被分离企业的股东取得被分离企业的股权(以下简称“新股”)，需要部分或全部放弃被分离企业的原

8、有股权(以下简称“旧股”)，则“新股”的计税基础应通过放弃“旧股”计税基础确定。如果没有必要放弃“旧股”，取得“新股”的计税基础可以从以下两种方法中选择：直接确定“新股”的计税基础为零；或者按被分离企业净资产总额的比例降低原“老股”的计税基础，然后将降低后的计税基础平均分配给“新股”；(五)相关资产的转让收入或损失暂时不确认的，非股权支付仍应确认当期交易期间相应的资产转让收入或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让收入或损失=(转让资产公允价值-转让资产计税基础)(非股权支付金额的转让资产公允价值)此外，国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法公告(国家税务总局20

9、10年第4号公告)第27条规定：“企业分立的，应当准备以下资料：(a)分离的总体情况(四)证明重组符合特殊税务处理条件的材料，包括企业各股东在分离后获得的股权出资比例，以及资产原有的实质性经营活动在12个月内不发生变化、原主要股东不转让所获股权的承诺等。(五)工商部门确定的分立、分立企业股东权益比例的证明材料；分立后，分立企业的工商营业执照复印件；分立企业分立业务的会计处理复印件；(六)税务机关要求的其他文件。(5)个人所得税如果被分离企业的股东是自然人股东和非法人股东，当企业被分离时，你需要缴纳所得税吗？它被认为是利润的再投资吗？如果是这样的话，外国个人不需要缴纳个人所得税，而中国个人需要缴

10、纳个人所得税作为“股息和红利”。国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知(国税发1997198号)和关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复(国1998333号)规定：“盈余公积转入个人资本时，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。”国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知(国税发1997198号)规定：“资本公积转股本的股份制企业不属于分红派息。个人取得的转让股本金额不视为个人收入，不征收个人所得税。”虽然文件明确规定转股本时资本公积不征税，但以下国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复(

11、国1998289号)给出了相应的补充说明。国税发1997198号文件规定，资本公积转为个人股本时不征税，即股份企业股份溢价发行收入形成的资本公积不属于应纳税所得额，不征收个人所得税。但与此不一致的其他资本公积金，包括企业接受捐赠、转移资金、外币资本转换差额、资产评估增值等，应依法缴纳个人所得税。通过以上文件，可以看出国家对增加的资本必须缴纳个人所得税。分居怎么样？目前没有明确的规定。笔者认为，企业分立并不一定意味着投资税后利润。如果原始投资被分割了呢？另外，我们能否参照企业所得税的特殊处理规定，在满足一定条件的情况下，给予延期纳税优惠政策？就具体操作而言，可能取决于当地税务机关的判断。(6)契税财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知(财税字2008175号)第三条规定：“截至