情景二2应收款项课件

1、第一章 资 产,第二节应收及预付款项,1,PPT学习交流,引 言,1、会计上对以上问题的处理思路。 2、应收账款对企业持续经营产生的影响。 3、与应收账款相似的项目还有哪些？ 4、权责发生制的利弊？如何尽可能克服权责发生制的弊端，更好地实现会计目标？,某企业某年实现销售收入100万元，其中该年收回货款20元，其他80万元以应收账款的形式存在，结合案例思考以下问题：,2,PPT学习交流,3,PPT学习交流,第二节 应收及预付款项,一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收款项减值,4,PPT学习交流,知识目标：了解应收票据、应收账款的概念；理解其他应收款核算的范围；掌握应

2、收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的核算；掌握应收款项减值核算。,学习目的与要求,能力目标：通过本节学习, 会编制应收票据、应收账款核算的会计分录；能准确计提坏账准备，并能作出账务处理。,5,PPT学习交流,一、应收票据,一、应收票据概述,二、应收票据的帐务处理,6,PPT学习交流,(一)应收票据概述,7,PPT学习交流,承兑,承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。付款人承兑汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章；付款人承兑汇票后，应当承担到期付款的责任。 提示付款:自到期日起10日内向承兑人提示付款。,8,PPT学习交流,商业汇票的种类,商 业 汇 票,

3、商业承兑汇票,银行承兑汇票,可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。,应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑，付银行万分之五的承兑手续费。,9,PPT学习交流,在银行开立存款账户的法人及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限一般由交易双方商定，但最长不能超过六个月。若分期付款，可一次签发若干张不同期限的商业汇票。,(一)应收票据概述,商业汇票一律记名，允许背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。,经银行承兑的汇票，银行在办理划款时，如付款人账户存款不足支付，承兑银行向持票人无条件支付

4、票款。同时，银行对付款人执行扣款，对尚未扣回的部分每天按0.05%计收罚息。,10,PPT学习交流,商业承兑汇票,11,PPT学习交流,商业承兑汇票贴现,12,PPT学习交流,商业承兑汇票一般程序,13,PPT学习交流,银行承兑汇票结算的一般程序,14,PPT学习交流,银行承兑协议,15,PPT学习交流,银行承兑汇票,16,PPT学习交流,银行承兑汇票（解讫通知）汇票号码,银行承兑汇票,17,PPT学习交流,应收票据的计价,18,PPT学习交流,（二） 应收票据的核算,设置的账户 应收票据（资产类）,按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”,19,PPT学习交流,（二）应收票据的

5、核算（不带息）,1、收到商业汇票根据商业汇票的复印件按其票面额入账： （1）因债务人抵偿前欠货款而取得根据商业汇票复印件和开给对方的收据： 借：应收票据 贷：应收账款 （2）因销售商品、提供劳务而收到，根据商业汇票复印件和开给对方的发票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、票据到期： （1）收到票款，根据委托收款凭证的收账通知联 借：银行存款 贷：应收票据 （2）对方无力付款 借：应收账款 贷：应收票据,20,PPT学习交流,【例1】 顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税额为34 000元。当日收到乙

6、企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。顺通公司的账务处理如下： 1收到票据时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 23个月后，应收票据到期，顺通公司收回款项234 000元存入银行。 借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000 3如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。 借：应收账款乙企业 234 000 贷：应收票据 234 000,21,PPT学习交流,背书人对票据的到期付款负连带责任。,3.应收票据的背书转让,22,PPT学习交流,应

7、收票据转让,企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时（根据对方开出的发票和收据）: 借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （按应收票据的账面余额） P10例1-8 （注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。),23,PPT学习交流,4.应收票据的贴现,贴现的含义 “贴现”是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余额付给企业的一种融资行为。 可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。,24,PPT学习交流,贴现期、票据期和持票期的关系,25,PPT学习交流

8、,票据贴现的计算,不带息票据到期值 面值 贴现利息到期值贴现率贴现期 贴现期即占用银行款项的天数 贴现额到期值贴现利息 帐务处理： 借：银行存款 （实收贴现额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （面值）,26,PPT学习交流,【例2】 2006年5月20日，顺通公司持出票日期为3月20日、期限为6个月、面额为200 000元的不带息商业汇票到银行贴现，贴现率为6%，企业的账务处理如下： 贴现息 =200 0006% 124=4 000（元） 贴现额 =200 000-4 000=196 000（元） 借: 银行存款 196 000,财务费用 4 000,贷: 应收票据 200 000,27

9、,PPT学习交流,【例3】 顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。顺通公司的账务处理如下： 1收到票据时根据商业汇票复印件和开给对方的发票： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 21个月后，企业持票据到银行贴现，收到贴现款230 000元存入银行（据贴现凭证）。 借：银行存款 230 000 财务费用 4 000 贷：应收票据 234 000,P68、12、,28,PPT学习交流

10、,二、 应收账款,29,PPT学习交流,（一）应收账款的内容,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业因销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,30,PPT学习交流,（二）应收账款的入账时间,应收账款是由于赊销业务引起的，其入账时间与销售收入的确认时间是一致的，通常在确认收入的同时，确认应收账款。,31,PPT学习交流,应收账款按实际发生额入账。包括售价、税款和代垫费用。具体计价时需要考虑两个折扣：,（三）应收账款的入账价值,32,PPT学习交流,1、商业折扣,企业为鼓励购方多买商品而在

11、价格上给予的扣除(批发销售时对零售价价目表上的价格打的折扣)。 收入实现时已经发生，应收帐款入账时应扣除。 考虑折扣以后的价格叫发票价格，按发票价计入应收帐款（商业折扣对入账无影响）.,薄利多销,33,PPT学习交流,入账价值,实际售价,=价目表价格,-,商业折扣,34,PPT学习交流,2.现金折扣,为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠（债务扣除）。 如： （2/10,1/20,n/30） 现金折扣可采用总价法和净价法进行核算。我国企业会计制度规定采用总价法核算。（预计可能发生）计入应收帐款时不扣除。实际发生现金折扣，作为财务费用，计入收款当期损益。计算折扣时是否考虑增值税

12、根据规定。,尽早收款,35,PPT学习交流,售价：10 000元成本：8 000元利润：2 000元现金折扣：5/15，N/30,半月内收回资金 = 10000 （1-5%）= 9500 利润 = 9500 - 8000 = 1500 一个月周转两次的利润 = 1500 +1500 = 3000,36,PPT学习交流,入账价值,原售价,=实际数量,发票单价,=总价款,37,PPT学习交流,【例4】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ） A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣 【答案】ABC 【例5】某企

13、业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款60万元，适用的增值税率17%。为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 【答案】D 【解析】应收账款的金额606017%272.2（万元）。,38,PPT学习交流,练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。 A.9660B.9300C.11700D.12000,分析：应收账款的入账金额 10000（120

14、%）（117%）300 9660（元）,作业：p61、5、6、,39,PPT学习交流,企业设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算。,（四）应收账款的核算,40,PPT学习交流,（四）应收账款的核算,确认的坏账损失,明细：按债务人单位名称设。,41,PPT学习交流,42,PPT学习交流,1.赊销时（根据开出的发票、代垫费用报账凭证等） 借：应收账款 （价+税+代垫费用） 贷：主营业务收入 （不含税价） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫费用） 2.折扣期内收款（根据银行收账通知和企业开出的收据） 借：银行存款 （应收款-现金折扣） 财

15、务费用 （折扣额） 贷：应收账款 （总额） 3.超折扣期收款（根据银行收账通知和收据） 借：银行存款（总额） 贷：应收帐款 （总额）,43,PPT学习交流,现金折扣额的计算,现 金 折 扣 额,考虑增值税,不考虑增值税,折扣额=含税收入折扣率 =（主营业务收入+应交税费）折扣率,折扣额=不含税收入折扣率 =主营业务收入折扣率,44,PPT学习交流,【例6】 顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目标明的价格计算价款总额为30 000元，购货方享受10%的商业折扣，适用增值税率为17%，已办妥委托银行收款手续。企业的账务处理如下。 1办妥托收手续时（根据发票、托收凭证的回单联等）： 借：应收账款丙公

16、司 31 590 贷：主营业务收入 30000 （1-10%） 27 000 应交税费应交增值税（销项税额）（2700017%）4 590 2收到银行收款通知时： 借：银行存款 31 590 贷：应收账款丙公司 31 590,45,PPT学习交流,【例7】 顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为100 000元，规定的现金折扣条件是2/10，n/30，适用增值税税率为17%，以转账支票代购货单位垫付运杂费用3 000元，已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算，顺通公司的账务处理如下。 （1）办妥托收手续时（根据托收凭证的回单联、发票、支票存根等） ： 借：应收账款丁公司 120 000 贷：主营

17、业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 3 000 （2）购货方在10天内向该企业支付了货款（计算折扣时不考虑增值税）：折扣额 =100 0002%=2 000元， 收到银行收款通知时： 借：银行存款 118 000 （120000-2000） 财务费用 2 000 贷：应收账款丁公司 120 000 （3）购货方超过10天向该企业付款： 借：银行存款 120 000 贷：应收账款丁公司 120 000,46,PPT学习交流,办妥托收手续（根据托收凭证的回单联、发票等） ： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增

18、值税（销项税额） 17 000,【例8】 顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为100 000元，规定的现金折扣条件是2/10，1/20，n/30，适用增值税税率为17%（计算折扣时考虑增值税），已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算，顺通公司的账务处理如下。,20天付款： 借：银行存款 115 830 （117000-1170） 财务费用 1 170 （1170001%） 贷：应收账款 117 000,30天付款： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000,10天内付款： 借：银行存款 114 660 （117000-2340） 财务费用 2 340（1170002%） 贷：

19、应收账款 117 000,47,PPT学习交流,【例9】 208年8月1日，甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理：,甲公司实际收到款项时，应作如下会计处理：,借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 6 000,借：银行存款 357 000 贷：应收账款 357 000,48,PPT学习交流,【练习1】企业赊销商品，标价10000元，商业折扣20%，增值税税率17%，现金折扣（2/10，n

20、/20），代垫费用200元，企业按总价法核算，应收账款的入账价值为（） A.9360B.9560 C.11700D.11900 【答案】B 【解析】应收账款的金额10000（1-20%）（117%）2009560（万元）。 【作业】企业赊销商品1000件，标价每件200元，商业折扣20%，增值税税率17%，现金折扣（1/20，n/30，计算折扣时考虑增值税），作赊销和第十八天收款时的会计处理。 赊销时： 借：应收账款 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税（销项税额） 27 200 18天收款时： 借：银行存款 185 328 财务费用 1 872 （187200

21、1%） 贷：应收账款 187 200,49,PPT学习交流,不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。,不能在“应付账款”中核算，容易误解成是购进业务。,即使不设置“预收账款”，编制资产负债表时，也要根据“应收账款”的明细科目，将债权和债务分开。,50,PPT学习交流,三、预付账款,预付账款，是指企业按照合同预先支付给供货方或提供劳务方的款项，如预付的材料款、商品采购款等。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。,企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。 本科目可按供货单位进行明细核算。,应付款（债务）,51,PPT学习交流,预付账款的核算 预付

22、账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。 预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款业务在“应付账款”账户核算。不能在“应收账款”中核算，容易误解成是销售业务。 通过“应付账款”账户核算预付货款业务，会使应付账款的某些明细账户出现借方余额。在期末编制资产负债表时，若“应付账款”账户所属明细账户有借方余额，应将该借方余额列示在资产负债表的资产方。,52,PPT学习交流,预付账款的账务处理:,1企业向供货方或提供劳务方预付货款时（根据银行付款凭证和对方开具的收据）： 借：预付账款 贷：银行存款 2收到预购的材料或商品时，按材料或商品的实际成本及增值税专用发票上注明的增值税

23、额（根据发票和入库单）： 借：原材料（或“库存商品”等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 3补付货款时（根据银行付款凭证和收据）： 借：预付账款 贷：银行存款 4收到供货方退回多付的货款时（根据银行收款凭证）： 借：银行存款 贷：预付账款,53,PPT学习交流,【例10】 208年9月28日，甲企业按照合同规定向乙企业预付购买原材料的预付款50 000元。甲企业于10月25日收到原材料，乙企业开来的增值税专用发票上注明原材料的价款100 000元，进项增值税额17 000元。10月28日通过银行补付其余货款。甲企业应作会计处理如下： （1）9月28日预付货款时（根据付款凭证和对方

24、开具的收据）： ：,借：预付账款乙企业 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）10月 25日收到原材料时（根据发票和入库单） ：,借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款乙企业 117 000 （3）10月28日补付货款时（根据付款凭证和对方开具的收据） ：,借：预付账款乙企业 67 000 贷：银行存款 67 000,54,PPT学习交流,【练习】 209年10月25日，甲企业按照合同规定向乙企业预付购买原材料的预付款60 000元。甲企业于11月5日收到原材料，乙企业开来的增值税专用发票上注明原材料的价款50 000元，进项增值税额8

25、500元。11月8日通过银行收回其余货款。甲企业应作会计处理如下：,（1）10月25日预付货款时： 借：预付账款乙企业 60 000 贷：银行存款 60 000 （2）11月 5日收到原材料时： 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款乙企业 58 500 （3）11月8日收回余款时： 借：银行存款 1 500 贷：预付账款乙企业 1 500,55,PPT学习交流,练习：p61、一、8、,56,PPT学习交流,四、其他应收款,（一）其他应收款的内容 1应收的各种赔款、罚款。 2应收的出租包装物租金。 3应向职工收取的各种垫付款项 4存出保证金。 5其他各

26、种应收、暂付款项。,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。是企业因非购销活动而产生的一种短期债权。,57,PPT学习交流,【例11】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。 A.拨付给企业各内部单位的备用金 B.应收的各种罚款 C.收取的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项 【答案】ABD,练习：p61、一、7、,58,PPT学习交流,（二）其他应收款的核算,59,PPT学习交流,1.发生债权（根据借据、收条等） 借：其他应收款 贷：库存现金 银行存款等 2.收回债权（根据开出的收据、费用结算单和工资表等） 借：银行存款 管理费用 应付职工薪酬

27、 库存现金等 贷：其他应收款,60,PPT学习交流,【例12】 甲企业在采购材料过程中发生材料意外损失，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失50 000元，保险公司的赔款尚未收到。甲企业应作会计分录如下：,借：其他应收款保险公司 50 000 贷：材料采购 50 000,【例13】 甲企业用银行存款为本企业职工李华垫付应由其本人负担的医疗费4 800元，根据李华的借据。,借：其他应收款李华 4 800 贷：银行存款 4 800,61,PPT学习交流,【例14】 甲企业拟从李华的工资中扣回为其垫付的医疗费4 800元，根据工资结算单：,借：应付职工薪酬 4 800 贷： 其他应收款李华 4 80

28、0,【例15】 甲企业从乙企业租入包装物一批，开出转账支票一张，支付包装物押金20 000元，甲企业根据支票存根和乙企业的收据：,借：其他应收款乙企业 20 000 贷：银行存款 20 000,【例16】 从乙企业租入包装物按期如数退还，甲企业收到乙企业退还的包装物押金20 000元存入银行，根据银行的收账通知和开具的收据：,借：银行存款 20 000 贷：其他应收款乙企业 20 000,62,PPT学习交流,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；,小结,应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等而形成的债权，主要包括企业因销售商品或提供劳务等原因，应向购买方收取的款项及代垫的运

29、杂费；,预付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或提供劳务单位的款项；,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项；,63,PPT学习交流,五、 应收款项减值,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 坏账损失:由于发生坏账而产生的损失。,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,64,PPT学习交流,坏账损失的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人破产或

30、死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回； （2）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回； （3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回； （4）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。 应当指出，对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登记入账。,65,PPT学习交流,坏账损失的账务处理,根据坏账损失 记入“资产减值损失” 的时间不同,直接转销法 备抵法,直接转销法： 日常对可能发生的坏账损失不予估计，在实际发生坏账损失时计入“资产减值损失”。,优点：账务处理简单。 缺点：不符合权责

31、发生制原则、收入与费用 配比原则、 谨慎原则。,66,PPT学习交流,确认坏账损失的核算帐户,67,PPT学习交流,1、直接转销法,（1）实际发生坏账时： 借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账款（其他应收款） （2）已核销的坏账收回： 作冲回分录，收回款项 借：应收账款（其他应收款） 贷：资产减值损失坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）,或者：借：银行存款 贷：资产减值损失坏账损失,68,PPT学习交流,【例17】顺通公司应收乙公司的20 000元货款已超过3年，公司屡次催收无效，确认已无法收回。顺通公司的账务处理如下。 （1）确认无法收回时： 借：资产减值损失坏账损失 20 0

32、00 贷：应收账款乙公司 20 000 （2）如果已注销的应收账款后来又收回时： 借：银行存款 20 000 贷：资产减值损失坏账损失 20 000 我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。,69,PPT学习交流,备抵法是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，形成坏账准备，实际发生坏账时，冲减坏账准备和相应的应收款项。 这种方法的优点是：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，消除了虚列的应收账款，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。,2、备抵法,70,PPT学习交流,（我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，

33、坏账率自定）,预计坏账损失的方法,个别认定法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法,71,PPT学习交流,账户设置,计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备,应收账款的账面价值= 应收账款余额-坏账准备,72,PPT学习交流,（1）个别认定法,例18：应收账款100万，估计可收回90万，10万不能收回，则本期坏账准备余额应为贷方10万。,a.以前未计提 借：资产减值损失计提的坏账准备 10 贷：坏账准备 10 b.期初贷方余额3万，即已提准备3万，应再提7万 借：资产减值损失计提的坏账准备 7 贷：坏账准备 7 c.期初借方余额1万，即已提准备-1万，应再提11万 借：资产减值

34、损失计提的坏账准备 11 贷：坏账准备 11 d.期初贷方余额12万，即已提准备12万，应冲销2万 借：坏账准备 2 贷：资产减值损失计提的坏账准备 2,73,PPT学习交流,年末调整法*, 0 其差额增加：“坏账准备” 0 其差额冲减“坏账准备”,（比率自行确定）,当期应提取的坏账准备,当期应提取的坏账准备,计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =年末应收款项的期末余额 坏账准备计提比例,（2）应收账款余额百分比法： 当期应计提坏账准备 应收款项期末余额坏账准备提取率 “坏账准备” 贷方余额（或 “坏账准备” 的借方余额）,74,PPT学习交流,（2）账务处理 计提坏账准备： 计提：借：资产减

35、值损失 贷：坏账准备 冲减：借：坏账准备 贷：资产减值损失 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款） 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）,当期应提取的坏账准备0,当期应提取的坏账准备 0,或借：银行存款 贷：坏账准备,当期应计提坏账准备 应收款项期末余额坏账准备提取率 “坏账准备” 贷方余额（或 “坏账准备” 的借方余额）,75,PPT学习交流,【例19】 208年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为2 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按1

36、0%计提坏账准备。208年末计提坏账准备的会计分录为：,【例20】 甲公司209年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失60 000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：,借：资产减值损失计提的坏账准备 200 000 贷：坏账准备 200 000,借：坏账准备 60 000 贷：应收账款-丙公司 60 000,76,PPT学习交流,【例21】 承【例19】和【例20】，甲公司209年末应收丙公司的账款余额为1 500 000元，甲公司决定仍按照10%计提坏账准备，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为150 000元（1 500 00010%）；计提坏账准备前，“坏账准备”科目实际余额为贷方140

37、 000元（200 000-60 000），因此本年末应计提的坏账准备金额为10 000元（150 000-140 000）。甲公司应做如下会计处理：,【例22】甲公司200年4月20日收到209年已转销的坏账40 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：,或： 借：银行存款 40 000 贷：坏账准备 40 000,借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000,借：应收账款 40 000 贷：坏账准备 40 000 借：银行存款 40 000 贷：应收账款 40 000,77,PPT学习交流,应收账款 坏账准备,（2000）200,（2001）400,（2002）350,

38、（2000）1=200* 5,（2001余）2= 400 * 5,（2001） 补提4=400 * 5+2,（01年发生） 3,（2002） 收回2,冲销2.25 =350 * 5-4,（2002余）1.75= 350 * 5,【例23】某企业2000年末应收账款余额200万元； 2001年确认坏账损失3万元，年末应收账款余额400万元；2002年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额350万元。坏账准备的提取比例为5。该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（ ）元。,计入资产减值损失累计金额 142.252.75（万元）,78,PPT学习交流,课本P14【例1-1

39、8】【例1-21】,79,PPT学习交流,应收款项减值采用备抵法核算，备抵法是指企业按期估计可能产生的坏账损失，将其列入资产减值损失，并计提坏账准备，当实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项的坏账处理方法。,小结,80,PPT学习交流,【作业】,某公司年末应收账款余额为100 000元，坏账准备提取比率为4 第二年发生坏账损失700元，其中甲公司500元，乙公司200元，年末应收账款110 000元 第三年已转销的甲公司应收账款500元又收回，年末应收账款120 000元。 要求做某公司有关的会计处理。,81,PPT学习交流,（1）第一年提取坏账准备(100000*4=400) 借：资产减值损

40、失计提的坏账准备 400 贷：坏账准备 400 （2）第二年发生坏账 借：坏账准备 700 贷：应收账款甲公司 500 乙公司 200 （3）第二年末计提110000*4-400+700)=740 借：资产减值损失计提的坏账准备 740 贷：坏账准备 740 （4）转销又收回 借：银行存款 500 贷：坏账准备 500 （5）第三年末冲回120000*4-400+700-740-500=-460 借：坏账准备 460 贷：资产减值损失计提的坏账准备 460,某公司年末应收账款余额为100 000元，坏账准备提取比率为4，第二年发生坏账损失700元，其中甲公司500元，乙公司200元，年末应收账

41、款110 000元 第三年已转销的甲公司应收账款500元又收回，年末应收账款120 000元。,82,PPT学习交流,【练习1】已知甲公司坏账准备率1%， 2006年末应收账款余额500万，2007年3月15日发生坏账7万，8月2日收回坏账3万，2007年末应收账款余额400万，要求：作06年末提坏账准备、07年3月发生坏账、07年8月收回坏账和07年末提坏账准备的会计处理。,2006年末提（500*1%=5万） 借：资产减值损失计提的坏账准备 5 贷：坏账准备 5 2) 2007年3月发生坏账 借：坏账准备 7 贷：应收账款 3) 2007年8月收回坏账 借：银行存款 贷：坏账准备 4) 2

42、007年末计提400*1% -5+7-3 = 4-1=3万） 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 3,83,PPT学习交流,【练习2】某公司坏账准备提取比例5%。2001年年初，“坏账准备”账户的贷方余额8450元；2001年和2002年年末应收账款余额分别为225 000元和125 000元，均未发生坏账损失；2003年7月，确认一笔坏账损失34 000元；2003年11月，上述坏账又收回14000元；2003年末，应收账款余额为86 000元。,借：坏账准备 34000 贷：应收账款 34000,（1）01.12.31提取（225 000*5%-8450=11250-8450=2

43、800）,借：资产减值损失计提的坏账准备 2 800 贷：坏账准备 2 800,（2）02.12.31冲减（125000*5%-8450-2800 =6250-11250=-5000）,借：坏账准备 5 000 贷：资产减值损失计提的坏账准备 5 000,（3）2003.7发生坏账,（4）2003.11转销坏账又收回,借：银行存款 1 4000 贷：坏账准备 1 4000,（5）03.12.31提取（86000*5%-8450-2800+5000+34000-14000=4300+13750）=18050,84,PPT学习交流,借：资产减值损失计提的坏账准备 18 050 贷：坏账准备 18

44、050,85,PPT学习交流,【练习3】,顺通公司从2002年开始计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。 2002年末应收账款余额为1 200 000元； 2003年9月公司发现有2 000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失； 2003年末应收账款余额1 400 000元； 2004.3.15接到银行通知，企业上年度已冲销的2 000元坏账又收回，并存入银行； 2004年末应收账款余额1 250 000元； 要求：编制企业上述业务的会计分录。,86,PPT学习交流,【练习3】顺通公司从2002年开始计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。2002年末应收账款余额为1 200 000元；

45、2003年9月公司发现有2 000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失； 2003年末应收账款余额1 400 000元； 2004.3.15接到银行通知，企业上年度已冲销的2 000元坏账又收回，并存入银行； 2004年末应收账款余额1 250 000元；要求：编制企业上述业务的会计分录。,（1）2002.12.31提取坏账准备（120万5 =0.6万）,借：资产减值损失计提的坏账准备 6 000 贷：坏账准备 6 000,（2）2003.9确认坏账,借：坏账准备 2 000 贷：应收账款 2 000,（3）2003.12.31（140 5-0.6+0.2=0.7-0.4=0.3万）,借：资产减值损失计提的坏账准备 3 000 贷：坏账准备 3 000,（4）2004.3.15坏账收回,借：银行存款 2 000 贷：坏账准备 2 000,（5）2004.12.31（1255-0.6+0.2-0.3-0.2=0.625-0.9=-0.275万元）,87,PPT学习交流,练习,P61、 一、9、p62、10、 p68、二、6、7、8、9、 P71、三、5、6、7、8、9、 P74、 四、2、,88,PPT学习交流,四.2、甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%。09年12月1日， “应收账