要素费用的核算培训课件

1、第四章 要素费用的核算,直接材料费用的核算 外购动力费用的核算 直接人工费用的核算,各节内容大体包括以下部分：,1）要素费用的计算 2）要素费用的分配方法 3）分配结转要素费用的账务处理 提示：在“外购动力费用的核算”中增加了“成本项目的设置”的内容。,例：A 公司汇总9月份生产车间制造费用为73500元，在甲、乙两种产品之间按照生产工人工资比例分配，其中，甲产品工人工资90000元，乙产品工人工资120000元。,费用分配的基本原理,各费用分配的具体方法虽然各不相同，但基本原理却是一致的。,1、分配标准的选择,要将各费用在各分配对象之间进行分配，必须依据一定的分配标准。选择的分配标准必须与分

2、配对象有着密切的联系，通常采用的分配标准有：,1）成果类标准 如：产品重量、体积、产量、产值等 2）消耗类标准 如：原材料消耗量、原材料费用、生产工 时、机器工时、生产工资等 3）定额类标准 如：定额消耗量、定额费用等,2、分配费用的基本计算公式：,费用分配率 =待分配费用的总额 选择的分配标准的合计 某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准额 费用分配率,3、基本核算程序,（1）根据计算出的各项费用的分配金额编 制各种费用分配表。 （2）根据这些费用分配表所反映出的会计分录，登记各种成本费用总账和明细账。在编制费用分配表及登记账簿的过程中，必须根据各费用的具体用途明确其应计入的相应会计

3、账户。,直接用于基本生产的要素费用 计入“基本生产成本” 直接用于辅助生产的要素费用 计入“辅助生产成本” 用于基本生产和辅助生产的一般耗用 计入“制造费用” 用于行政管理部门的要素费用 计入“管理费用” 用于产品销售方面的要素费用 计入“销售费用” 用于购建固定资产的要素费用 计入“在建工程”,第一节 直接材料费用的核算,材料消耗的计量和计价 直接材料费用的分配方法 分配结转直接材料费用的账务处理,一、材料消耗的计量和计价,1、材料消耗的原始记录 原始凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。 “假退料”：指月末将已领用但并未实际使用的原材料等填制红字领料单（退料单），退回仓库；下月初

4、填制相同内容的蓝字领料单等额领回，而实物不需移动的一种会计处理程序。,2、材料消耗量的计算 （1）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入账。 （2）盘存计算法（实地盘存制） 材料出库不入账，当期材料消耗量通过期末 盘点后倒挤算出。 本期材料耗用量 =期初结存量+本期收入量-期末结存量,3、消耗材料的计价 （1）材料按计划成本计价 账户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。 消耗材料的实际成本 消耗材料的计划成本消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本材料实际消耗量计划单价 消耗材料应分摊的成本差异 =消耗材料的计划成本材料成本差异率 材料成本差异率 = 月

5、初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本,（2）材料按实际成本计价 材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？ 可采用以下方法： 先进先出法、加权平均法（移动加权平均法和月末一次加权平均法）、个别认定法等。,企业会计准则取消后进先出法计价的原因： 1.可以真实反映企业存货流转的实际情况； 2.减少企业随意变更计算方法； 3.与国际会计接轨 。,二、直接材料费用的分配方法,分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分

6、配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。,材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。,（一）重量分配法,根据各种产品的实际重量比例为标准分配原材料费用的一种方法。 待分配材料费用总额 材料费用分配率= 各种产品的重量之和 某种产品应负担的材料费用 =该种产品的重量材料费用分配率 适用范围： 适用于各种产品的材料费用与产品重量有密切联系的情况。,例1、某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料1800公斤，单价145元，计261000元，甲产品重量为60500公斤，乙产品重量为70000公斤。,材料费用分配如下： 材料费用分配率=26100

7、0/（60500+70000） =2元/公斤 甲产品应分配的材料费用 =605002=121000元 乙产品应分配的材料费用 =700002=140000元,（二）定额耗用量比例分配法,计算公式如下： 某种产品材料定额消耗量 =该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率 =材料实际总消耗量 各产品材料定额消耗量之和,某种产品应分配的材料数量 =该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用 = 该种产品应分配的材料数量 材料单价,以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额费用比例直接分配材料费用。 适用范围： 适

8、用于定额管理制度健全，材料消耗 额比较准确的情况。,公式如下： 某种产品材料定额消耗量 =该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 某种产品定额材料费用 =某种产品材料定额消耗量材料单价 材料费用分配率 =实际材料费用 各产品定额材料费用之和 某种产品应分配的材料费用 =该种产品的定额材料费用 材料费用分配率,例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,方法一： 甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤） 乙

9、产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤） 材料消耗量分配率（12004）（560440） 4.8元/公斤 甲产品应分配的材料费用5604.82688（元） 乙产品应分配的材料费用4404.82112（元） 合计 4800（元）,方法二： 甲产品材料定额成本140 4 4 2240（元） 乙产品材料定额成本80 5.5 4 =1760（元） 材料费用分配率 （12004）（2240 1760 ） 1.2 甲产品应分配的材料费用 2240 1.2 2688（元） 乙产品应分配的材料费用 1760 1.2 2112（元） 合计 4800（元）,（三）标准产量系数分配法,1、概念 将各种产品产量

10、均折合为标准产品产量，并按标准产品产量比例分配材料费用的一种方法。 2、适用范围 一般在各种产品的工艺过程基本相同时使用。,3、计算公式 某产品的某一标准实际量 某种产品折合系数= 标准产品该标准实际量 某产品标准总产量 =该产品的实际产量该产品折合系数 材料费用分配率=材料费用总额产品标准总产量 某产品应分配的材料费用 =某产品标准产量材料费用分配率,例3、某企业生产A、B、C三种配件，其产量分别为2000件，1000件，5000件。本月共耗用甲材料52500元，A、B、C三种配件的材料的计划成本分别为2.4元，1.8元，1.2元。假定以A配件作为标准产品，以A配件的计划成本为折合标准。,材

11、料费用的分配如下： 1)B配件的折合系数=1.8/2.4=0.75 C配件的折合系数=1.2/2.4=0.5 2)B配件的标准产量=10000.75=750件 C配件的标准产量=50000.5=2500件 3)材料费用分配率=52500/（2000+750+2500） =10元/件 4) A配件应分配的材料费用=200010=20000元 B配件应分配的材料费用=75010=7500元 C配件应分配的材料费用=250010=25000元,三、分配结转直接材料费用的账务处理,（1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材 料费用分配表进行的。 （2） 账务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费

12、用，应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目； 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账； 厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户。,练习：,A企业2014年8月份共发生原材料费用12580元，其中，基本生产车间甲产品耗用1520元，乙产品耗用740元，辅助生产车间耗用1100元，基本生产车间一般耗用200元，行政管理部门耗用200元，专设销售机构耗用180元，另外，甲、乙两种产品共同耗用8640元，按定额耗用量比例分配。其中，甲产品的原材料消耗

13、定额为3公斤/件，产量1200件，乙产品的原材料消耗定额为1.5公斤/件，产量800件。,原材料费用分配率=8640/（12003+8001.5） =8640/4800=1.8 甲产品应负担的费用=1.812003=6480元 乙产品应负担的费用=1.88001.5=2160元 借： 基本生产成本甲产品 8000 乙产品 2900 辅助生产成本 1100 制造费用 200 管理费用 200 销售费用 180 贷：原材料 12580,第二节 外购动力费用的核算,1、成本项目的设置： 动力费用应视其多少或在产品成本中所占的比重的大小，分情况处理： 1）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单

14、设“燃料及动力”成本项目。（重要性原则，便于考核） 2）若外购动力费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，可以： 并入“直接材料” 项目； 或并入 “制造费用”项目（一般为间接计入费用，简化核算起见）。,2、外购动力费用的分配方法 主要的分配方法有： 生产工时分配法、机器工时分配法 计算公式： 费用分配率 =各种产品共同耗用的动力费用 各种产品生产工时之和,3、账务处理 每月实际支付动力费用时，以支付的金额 借：应付账款 贷：银行存款 月末对当月应付动力费核算、分配完毕后 借：相关的成本费用项目 贷：应付账款,为什么不借记成本费用账户，贷记“银行 存款”账户? 原因：外购动力费

15、一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付（或下月上旬支付）。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。,第三节 直接人工费用的核算,（一）工资总额的组成 （二）工资费用的原始记录 （三）工资的计算 （四）直接人工费用分配的核算,职工薪酬的构成,职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费（五险） 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利（直接计入当期损益，不包括在直接人工费用项目中）,一、工资总额的组成,1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支

16、付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。 2、计件工资：分个人计件和集体计件。 3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。 4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它 特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资 主要指由于职工病假、工伤、产假、婚丧假、探亲假等应支付的工资。,二、工资费用的原始记录,企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。 1、考勤记录： 是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。

17、 形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡）、考勤磁卡（刷卡） 2、产量记录： 是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时 依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。,三、工资的计算,（一）计时工资的计算 （二）计件工资的计算,（一）计时工资的计算,计时工资的计算：年薪制、月薪制 周薪制、日薪制、钟点工资制。,计时工资计算的两种方法： 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）月薪制 某职工本月应得工资 该职工月标准工资 -（事假天数日标 准工资） -（病假天数日标准工资病假扣款率）,按出勤天数直接计算 （加法） 日薪制

18、 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资 病假天数 日标准工资 （1病假扣款率）,日标准工资的计算方法： 按30天算日工资率： 日标准工资月标准工资30 按20. 83天算日工资率： 日标准工资月标准工资 20. 83 其中， 20. 83（36510411）12,例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。,（1）按30天计算日工资率， 日工资率8403028（元） 月薪制下： 某职工本月应得工资 840428228（190）

19、8401125.6722.4(元),日薪制下： 某职工本月应得工资 28（1510）22890 70050.4750.4 (元),（2）按21天计算日工资标准： 日工资标准840 21 40（元） 月薪制下： 某职工本月应得工资 8404402 40 10% 672(元) 日薪制下： 某职工本月应得工资 154024090%672(元),在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。 在按20.83天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。 一般来说，按照20.83天计算日工资，按月薪制计算比较好一

20、些。,练习：,某工厂工人刘某的月工资标准为2100元 5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期间没有节假日，其病假工资按工资标准的80%计算。（分别按照日薪制与月薪制计算，日标准工资分别按21天和30天计算）,答案：,若日工资率按30天计算，则： 日工资率=210030=70元 按月薪制： 应付工资=2100-702-70220% =1932元 按日薪制： 应付工资=（18+9）70+27080% =2002元,若日工资率按21天计算，则： 日工资率=210021=100元 按月薪制： 应付工资=2100-1002-100220% =1860元 按日薪制： 应付工资=1

21、8100+210080% =1960元,（二）个人计件工资的计算,应付计件工资 （某工人本月生产每种产品产量 该种产品计件单价） (这里的)产品产量 =合格品数量料废品数量,料废品：材料缺陷原因造成的不合格产品， 应计算并支付 工资。 工废品：由于本人过失造成的不合格产品， 不计算、支付工资。 某种产品计件单价 生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率,例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人共加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。,答案,甲产品的计件单价 生产单位产品所需的工时

22、定额 该级工人小时工资率 306021（元） 乙产品的计件单价456021.5 （元） 应付计件工资=50014001.51100 （元）,练习：,某工人本月加工甲零件800个，计件单价2元；加工乙零件300个，计件单价1元，经检验甲零件料废3个，工废10个；乙零件工废4个，其余均为合格品。请计算计件工资。,答案：,应付计件工资 =（800-10）2+（300-4）1 =1876元,？问：,集体计件工资如何计算？,答：,按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。 集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。,练习

23、：,某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资12660元。 该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。 试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。,答案：,四、直接人工费用的分配,1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。 表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额等资料。 月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。,2、分配方法 生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账； 计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。 分配标准：产品

24、的生产工时 （实际工时或定额工时） 分配公式： 生产工人工资分配率 生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和 各种产品应分配的工资额 各产品实际（定额）工时分配率,例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。,甲产品定额总工时100011000（小时） 乙产品定额总工时4002.51000（小时） 丙产品定额总工时4502900 （小时） 生产工人工资分配率58000290020元/小时 甲产品应负担工资费20100020000（元） 乙产品应负担工资费201000 20000（元） 丙产品应负担工资费2090018000（元）,五、分配结转直接人工费用的账务处