企业所得税会计与纳税筹划定稿

1、东北财经大学本科毕业论文企业所得税会计与纳税筹划作 者黄海茜学 院会计学院专 业会计学年 级2006学 号指导教师张晓东答辩日期成 绩摘 要会计和企业所得税是不可分割的的。可以说每一个会计主体都要进行所得税的核算。企业所得税会计关系到国家的税收和企业的发展，企业所得税核算是国家制定会计准则非常重视的问题。所得税法和会计准则是基于不同目的、遵循不同原则分别制定的，二者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面存在一定的差异,这使得企业所得税会计核算更加复杂，同时也产生了对企业所得税筹划的研究。对企业来讲，税收筹划是一项非常复杂的工作，正确的税收筹划能够提高效益，减轻税负，使企业的经营

2、活动合理合法，财务活动健康进行。与其他税收筹划相比，所得税筹划的效益更直接。因为其他税收筹划的效益不是最终的节税效益，只有扣除对所得税的影响后才是真实的效益。2008年1月1日新的企业所得税法开始实施。新企业所得税法在纳税人、税率、扣除标准以及税收优惠方面与旧法之间有较大的差异，正因为这些差异产生了企业所得税新的筹划空间。如何有针对性的筹划和调整企业的各种涉税行为，有效合理的降低企业所得税成本，成为我们新的研究课题。本文主要介绍企业所得税会计的核算方法和比较企业所得税法在收入的确定、费用的扣除以及会计政策方法的选择等方面与会计上的不同，并且重点分析在国家法律、法规及政策允许的范围内，企业所得税

3、的纳税筹划方法。关键词：新企业所得税法 企业所得税会计 差异 纳税筹划ABSTRACT Accounting and corporate income tax is indivisible, it can be said that each accounting entity need to calculate the income taxes. Corporate income tax accounting has a close relationship with the countrys tax and enterprise development, so the country tak

4、es it seriously when enacting the accounting standards. Income tax law and accounting standards are based on different purposes and different principles, there are some differences in many aspects on the standards of assets and liabilities measurement, revenues and expenses recognized principles, wh

5、ich makes the corporate income tax accounting more complex. Meanwhile, it generates the research to the plan of the corporate income tax. To the enterprise, tax planning is a very complex task. Correct tax planning can improve efficiency, reduce the tax burden, makes the business activities reasonab

6、le and legitimate, and let the financial activities working well. Compared with other tax planning, corporate income tax planning benefits is more direct. Because the other benefits of tax planning is not the final tax saving benefits, only after the deduction of income tax, the benefits are real. O

7、n January 1st, 2008, the New Enterprise Income Tax Law takes effect. There are a lot of differences between the New Enterprise Income Tax Law with the old one in the area of the taxpayers, tax rates, standard deductions and tax breaks. Precisely because of these differences it produces a new corpora

8、te income tax planning space. How to plan and adjust the various tax-related behaviors of enterprises and reduce the corporate income tax cost effectively and reasonablly, have become our new research topic.In this thesis, it mainly produces income tax accounting methods and the comparison of the di

9、fference between enterprise income tax law and accounting laws in determine the revenue, costs less and the method of accounting policy choices, and under national laws, and also analyses the methods of business Income tax planning to the extent permitted by laws, regulations and policies.Keywords:

10、new corporate income tax law; income tax accounting; variance; tax planning目 录一、企业所得税会计1（一）永久性差异和暂时性差异1（二）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异2（三）企业所得税计量2二、企业所得税会计与税法的核算差异3（一）收入确定的差异3（二）费用确认的差异4三、企业所得税纳税筹划6（一）关于收入的纳税筹划6（二）关于成本费用的纳税筹划7主要参考文献10后 记11企业所得税会计与纳税筹划目前运用的企业所得税核算方法有资产负债表法和利润法。我国的企业所得税采用资产负债表法。所得税法和会计准则在资产与负债的计

11、量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面存在差异。这使得所得税的计算和应纳税所得额与会计利润的差异的计量更加复杂。而由此差异产生的所得税的筹划空间也在扩大。所得税的税务筹划方法的研究是针对国家为鼓励和扶持某个行业、某个项目的发展，就在一定时期、一定范围、一定时间内设置一些特定的优惠政策进行具体的筹划操作和运作。其目的是通过所得税税收法规、税收政策和税收征收程序的某些特殊规定，在国家法律、法规及政策允许的范围内，最大限度地降低或减小税负，取得更大利益。一、企业所得税会计所得税法和会计准则是基于不同目的、遵循不同原则分别制定的，二者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面存在一定的差异

12、，导致企业一定期间按税法规定计算的当期所得税往往不等于按企业会计准则的要求确认的企业所得税费用，其差异分为永久性差异和暂时性差异。其暂时性差异暂时性差异按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。企业所得税会计核算的重点和难点就是应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的计量和核算。（一）永久性差异和暂时性差异永久性差异是在某一会计期间，税前会计利润与应纳税所得额之间由于计算口径不同而形成的差异。 这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。基于税收政策、社会政策及经济政策的考虑，有些会计报表上的收入或费用，在税法上不属于收入或费用；而有些

13、财务报表上不属于收入的项目，在税法上却作为应课税收入。永久性差异调增额就是会计准则规定的可以从当期收益中扣除，而税法不允许扣减的；永久性差异调减额就是会计准则规定不记入当期损益，而税法规定可以从当期损益中扣减的。永久性差异不会在将来产生应课税金额或可扣除金额，故不存在跨期分摊问题。即永久性差异只影响当期的应税利润，不会影响以后各期纳税额，因而，永久性差异不必作账务处理。在计算所得税费用和应付所得税时，均需调整税前会计利润。“暂时性差异”是资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。暂时性差异具有以下特点：第一，暂时性差异的计算值是一个累计值。由于资产或负债的计税基础与账面价值

14、是累计的，暂时性差异也是一个累计值。暂时性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额，随时间推移会逐渐消除，即暂时性差异可以转回，且转回数与原发生数总额相同。第二，暂时性差异不同于时间性差异。时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。暂时性差异按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。时间性差异是因收入或费用在会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的，暂时性差异则是因其他原因而使计税基础与账面价值不同而产生的差异。该差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。（二）应纳税暂

15、时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。“应纳税”是指未来应纳税，其将产生递延所得税资产。应纳税暂时性差异将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间增加应纳税所得额。其将产生递延所得税负债。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。（三）企业所得税计量我国的企业所得税采用资产负债表法，要求企业从资产负债表出发，通过

16、比较资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的确定的计税基础，对于两者之间的差异分别确定相关的的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。1.同一期间资产、负债的账面价值不等于计税基础的情况从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以扣除的总额。资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生减少未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以所得税款的方式流出企业的

17、经济利益，应确认为递延所得税资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。借：所得税费用（会计角度） 借或贷：递延所得税资产负债 贷：应交税费应交所得税（税法概念）应交所得税=应交所得税所得税税率（税法）应交所得税会计利润永久性差异暂时性差异2.各会计期间适用的所得税税率变化的情况按照所得税准则，因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量，并调整其金额，除直接计入所有者权益的交易或事

18、项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用。借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债二、企业所得税会计与税法的核算差异企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。所得税的计税依据是应纳税所得额，它是以利润为主要依据，但不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。在税收过程中，为了发挥所得税对经济的调控作用，也会根据调控的目的和需要，在收入和费用扣除项目上采取各种税收激励或限制措施，因此在计算所得税时，计税依据的计算

19、涉及纳税人的成本、费用的各个方面，使得所得税的计税依据的计算较为复杂。上文所说，所得税法和会计准则在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面存在分歧，导致企业一定期间按税法规定计算的当期所得税往往不等于按企业会计准则的要求确认的企业所得税费用，而具体到底有哪些差异，此章节我们具体介绍。（一）收入确定的差异1.有些项目的收入，会计上列为收入，但税法则不作为应纳税所得额（1）可免税收入。例如，企业购买国库券的利息收入，依法免税，但会计列为投资收益纳入利润总额。从国内其他单位分回的已纳税利润，若其已纳的税额是按25%的税率计算的，则分回的已纳税利润按税法规定不再缴纳所得税，但会计将此投资

20、收益纳入利润总额。 免税收入大都产生的是永久性差异。根据新企业所得税法第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（2）不征税收入。例如，国家为发展某重点项目给予企业的财政拨款，在会计核算上计入营业外收入进入会计利润。但税法上确认为不征税收入。企业投资性的不征税收入会产生暂时性差异。根据新企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税

21、收入。2.非会计收入而税法规定作为收入征税。有些项目，在会计上并非收入，但税法则作为收入征税，例如，企业销售时，因误开发票作废，但由于冲转发票存根未予保留，税法上仍视为销售收入征税；销售退回与折让，未取得合法凭证，税法上也不予认定，仍按销售收入征税；企业与关联企业以不合理定价手段减少应纳税所得额，税法上也不予认定。（二）费用确认的差异1.不可扣除或全额扣除的费用或损失。有些支出在会计上应列为费用或损失，但税法上不予认定。这些项目主要有两种情况：一是范围不同，即会计上作为费用或损失的项目，在税法上不作为扣除项目处理；例如罚金、罚款等。根据新企业所得税法第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不

22、得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；上述（1）（2）两项在会计上没有在税前会计利润中扣除。笔者为引用税法条例的完整，将其列示。（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。二是标准不同，即有些在会计上作为费用或损失的项目，税法上可作为扣除项目，但规定了计税开支的标准限额，超限额部分在会计上仍列为费用或损失，但税法不允许抵扣应税利润。会计准则中准予在会计利润前据实扣除的下列项目在税法上的扣除标准如下：（1）借款利息支出。生产、经营期

23、间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。纳税人从关联方取得的借款金额超过注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。（2）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别不超过工资、薪金总额的2%、14%、2.5%得部分准予扣除。（3）公益、救济性的捐赠。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度会计利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（4）业务招待费。将企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。（

24、5）坏账损失及坏账准备金。企业坏账准的提取比例为年末应收账款余额的5。（6）广告和业务宣传费。不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除实扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（7）其他扣除项目。按照法律、行政法规和国家有关税收的规定扣除。（8）新企业所得税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。2.可加计扣除的费用或损失（1）研究开发费用。会计上的研发费用根据研发阶段的不同区分为费用化支出和资本化支出。研究阶段的费用化支出计入管理费用进入当期损益，而开发阶段的资本化支出计入无形资产的账面价值进入资产负债表。根据税法的规定，纳

25、税人发生的研究新产品、新工艺、新技术的研究开发费用可以据实扣除，不论可否形成无形资产，不需要资本化。盈利企业发生的研究开发费用比上一年度增长超过10%的，可加计扣除实际发生额的50%。此计入当期损益的差异产生永久性差异。而计入资产账面价值的差异使得无形资产的账面价值高于计税基础，由于此差异在本期产生下期不会转回，因此也作为永久性差异处理。（2）企业安置残疾人员所支付的工资。会计上据实扣除，而税法上加计100%扣除，安置特定人员（如下岗、待业、专业人员等）就业支付的工资也给予一定的加计扣除。以上所论述的税法在收入和费用的确认标准的不同之处，让我们具体了解了应纳税所得额的计算。然而上述的差异产生的

26、大多是永久性差异，而另一些会计方法选择的不同产生的是暂时性差异。税法上所得税的计税依据的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，不仅使得所得税的计税依据的计算更为复杂，同时也考验着会计人员的税收筹划能力。由于税法在收入确定，费用的扣除限额和费用扣除标准存在差异以及不同的会计核算方法会产生不同的费用额度，所以在会计核算的操作和选择问题上，给企业提供了纳税筹划的空间。三、企业所得税纳税筹划企业所得税的应纳税额是在会计利润基础上，通过调整差异的项目金额计算出来的，所以会计是税收的基础，调整差异的项目在第二标题的内容中已经做了详细的介绍。而在会计实践中，某会计事项是否应该确认为收入或费用，何时被确认为收

27、入或费用，税法没有明确规定的事项都是根据会计准则来计算的。选择不同的会计政策会产生不同的应纳说所得额，对税负产生较大的影响。企业的会计人员不仅要掌握所得税的会计核算方法、准确计算出企业应纳所得税，更应该充分利用其与征税导向的优惠政策，对涉税会计事项进行税务筹划，以谋求自身利益的最大化。一般居民企业的应缴纳所得额等于应纳税所得额乘以适用税率。即应纳所得税的多少取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。而适用税率的筹划关系到企业的规模、行业以及组织形式，一般企业很难筹划。所以大多数企业的所得税筹划倾向于对应纳税所得额进行筹划。在实际过程中，应纳税所得额的计算方法有两种：（1）直接法 应纳税所得额=收入

28、总额不征税收入免税收入各种扣除以前年度亏损（2）间接法 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额通过此公式我们得到影响企业应那所所得额的几点因素，由此我们讨论几点企业所得税的筹划方法。（一）关于收入的纳税筹划企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认与会计准则基本是一致的。包括以下几种情况：一是直接收款销售方式，以收到货款或者取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间。二是托收承付或者委托银行收款方式，以发出货物并办好托收手续的当天为收入的确认时间。三是赊销或者分期收款销售方式，以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。四是预付货款销售或者分期预收货款销售方式，以是否交付货物

29、为确认收入的时间。五是长期劳务或工程合同（受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等），按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。企业可以通过选择不同的销售方式，控制收入确认的时间。在进行所得税筹划时，企业应特别关注临近年终发生的销售业务，因为这类业务最容易对收入确认时点进行筹划。对盈利产品收入确认时间的筹划一般是将收入的确认时间后延，而亏损的产品是尽量提前。这对所得税的会计核算没有影响，因为会计和税法在收入时间的确定上基本一致。但是控制收入确认的时间，合理归属所得年度，可在经营活动中获得延缓纳税或者提前补足亏损的税收效益。（二）关于成

30、本费用的纳税筹划1.利用存货成本计价方法的不同进行纳税筹划新会计准则中规定，企业应当采用先进先出法，加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。依据税法的规定，企业可以根据自身情况选用任意一种计价方法。不同的存货成本计价方法会对企业的成本、利润总额产生不同的影响，从而应交纳所得税款的多少也会有所不同。在物价持续下跌时，宜采用先进先出法，可使期末存货成本降低，本期销货成本增加，使利润减少，减少应纳税所得额，从而降低企业的税负。在市场价格上下波动时，企业应采用加权平均法或移动加权平均法，避免企业利润的波动，使企业的应纳税所得额保持一定的稳定性。这对所得税的会计核算也不产生

31、影响，会影响会计利润，从而影响到应纳税所得额。存货计价方法一经选用，在一定时期内不得随意变更，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准，并在会计附注中予以说明。因此，在进行税收筹划时，必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断，按照以上的原则选择下一年度对企业有利的存货计价方法。2.利用固定资产的折旧方法及年限的不同进行纳税筹划我国现行会计制度的规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。而新税法中则规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩减折旧年限，或者采用加速折旧的方法。缩短折旧年限有利于加速成本收回，

32、可以把后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，这将产生递延所得税资产或递延所得税负债，影响企业所得税会计的核算，最终会影响到企业税负的大小。详见表1另外，当企业享受“三免三减半”的优惠政策时，延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内，也可进行税务筹划，减轻企业税负。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致，分摊各期的成本也存在差异，影响各期营业成本和会计利润。这一差异对所得税纳税筹划十分有利。3.销售费用的税务筹划会计准则规定，销售费用作为期间费用可在当期扣除，而产品成本只能将本期已销售部分的

33、成本转出扣除，未售出部分待以后年度销售时再确认扣除。将此类支出尽量计入销售费用，就可以在当年税前扣除，企业该部分所得税的纳税时间就会后滞，这种操作在税法资、业务费、福利费等可作为销售费用列支在当期扣除。而不单独设立销售机构的公司，上述费用则计入产品成本。所以，企业应单独设立一个销售机构，这样，可以递延企业纳税时间，相应上同样被允许。例如，企业为销售本企业产品而专设的销售部门，其发生的差旅费、工地增加公司的营运资金。运用这种方法在会计和税法上费用的确认上是一致的，所以不会影响企业所得税的会计核算。表1 不同折旧方法纳税筹划选择比较比较内容年折旧额对企业所得税会计的影响对所得税的影响适合节税的情况

34、平均年限法年折旧额=无影响不存在时间差异享受优惠工作量法单位工作量折旧= 年折旧额=当年工作量单位工作量折旧额无影响不存在时间差异享受优惠年数总和法年折旧率= 100年折旧额=（固定资产原价预计净残值）年折旧率折旧前期大于后期，前期产生递延所得税负，后期产生递延所得税产，利润前期小于后期有时间现值盈利双倍余额递减法年折旧率=100年折旧额=期初固定资产账面净值年折旧率前期产生递延所得税负债，后期产生递延所得税资产利润前期少于后期有时间现值盈利4.利用费用扣除标准的选择开展税务筹划费用列支是应纳税所得额的调减因素。应尽可能地列支当期费用，减少应缴纳的所得税，合法递延纳税时间来获得税收利益。对于税

35、法有比例限额的费用应尽量不要超过限额，限额以内的部分充分列支；超额的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。因此，要注意各项费用的节税点的控制。企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类：一是允许据实全额扣除的项目，包括合理的工资薪金支出，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，向金融机构借款的利息支出等。允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿，在税法允许的范围内，企业应将这些费用列足用够，可使企业合理减少利润。二是有比例限制部分扣除的项目，包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等基金，企业要控制这些支出的规模和比例，使其保持在可扣除范围

36、之内，否则，将增加企业的税收负担。三是允许加计扣除的项目，包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额，以充分发挥其抵税的作用，减轻企业税收负担。费用扣除内容在会计和税法上存在差异，此差异产生的大多是永久性差异。计算应纳税所得额只按税法调整便可。5.利用坏账准备的提取进行纳税筹划会计制度规定，除了应收账款应计提坏账准备外，其他应收款项也应计提坏账准备。同时规定企业的预付账款如有确凿证据表明不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提坏账准备。也就是说，