报关实务 第4章 进出口税费.ppt

1、第四章进出口税，第一节出入日税概述第二节进出口货物完税价格审查第三节原产地确定规则和税率的适用第四节进出口税的征收和缴纳，进出口税是指海关在进出口过程中依法征收的关税。相反，统称征收的消费税、增值税、船舶吨税等税。征收的法律依据是海关法进出口关税条例及相关法律、行政法规及部门规定。1.关税关税是海关代表国家，根据国家有关主管部门制定的关税政策和制定的进出口税法、税则，对进入我国关境的货物和物品征收的流动税，可以看出关税的征税主体是国家，海关代表国家征收。征税对象是进出关口的货物和物品。征税的依据是国家制定的相关税法，税则。关税的纳税义务人是出入境货物的收货人、出入境物品的所有人，第一节出入境日

2、税概述，下一页返回，(1)进口关税1。分类我国的进口关税分为局势和附加税。正税是根据税则和法规征收的关税。附加税是指因特定原因在情势外单独征收的进口税。进口附加税主要包括反倾销税、反补贴税、保障关税、报复性关税等。我国目前征收的只有反倾销税。反倾销税计算如下：反倾销税税额=完税价格*反倾销税税率完税价格在本章第2节中具体说明，这里不再作进一步说明。效果是关税的课税价格。2.情势的征收方式是指我国海关征收关税的主要方法、方法的计算。目前，我国进口关税主要以从价税、从量税、复合税、准准准税四种方式征收，第一节出入日税概述、上一页、下一页、返还税、(1)从价税，是我国目前大部分商品进口时的主要计税方

3、式，以商品、商品价格为征税公式如下：宗加税课税=商品的完税价格*宗加税税率(2)宗加税种量税是以计算商品、料号的实际数量(如体积、重量、面积等)为基准，以每个单位的应计金额征收的关税。目前，我国只对原油、啤酒、薄膜、冷冻鸡肉等进行关税计量。计量公式如下：综合征税=每单位税额*货物数量(3)复合税是综合征税，同时使用宗价和宗量两个标准计算税额，在征税时，两者合计征税。第一节出入日税概述，上一页，下一页，返回，2008年我国对录像机、录像机、录像机、非定向照相机一体机、部分数码相机等进口商品征收了复合关税。计费公式为：复合征税=货物完税价格x宗价税率单位税额x货物数量(4)活准税准税是特别是海关税

4、则中，根据商品价格高低分别确定不同税率，价格高时应用低税率，价格低时应用高税率，进口商品价格变动时更改进口税率的关税。其目的是通过规制稳定该商品的国内市场价格。目前，我国仅在关税配额外进口一定数量的棉花(细号52010000)，实行滑准税。(2)出口关税出口关税是我国海关对出境货物、货物以征税为对象征收的关税。我国鼓励出口，一般不征收出口税，只对极少的出口商品、物品征税。征收出口关税的目的是限制和限制某些商品的过度无序出口。第一节出入日税概述，上一页，下一页，返回，目前我们海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品的出口征收出口税。征收方式只有从价税。公式如下：出口关税=完税价格*出口关税税率出口完税

5、价格=FOB刹车1出口关税税率)(3)关税缴纳出口关税共征收人民币50元，低于50元的一律免征。征收50元以上，计征单位占2分，进口对税进口对税是指海关对我国进口的货物、货物等办理进口手续时，代替国内其他税收署征收的国内流转税。海关代征的国内流转税主要有增值税和消费税两种。第一节出入日税纲要，上一页，下一页，返回，(1)增值税1我国从1994年开始全面实施增值税并征收。2.增值税的征收在进口过程中，增值税由海关征收，其他国内节的增值税由国家税务机关征收。进口环节增值税以50元为征收额，低于50元的一律免除。征收50韩元以上，计量单位四舍五入到分值3。征收范围和适用税率在我国销售的进口货物(免除

6、除外)和在国内提供的加工维修等劳务，都要依法缴纳增值税。进口货物的收货人，在国外输入各种劳务的收货人，都是增值税的纳税义务人，第一节出入日税概述，上一页，下一页，返回，我国的增值税分为两级税率，在基本税率中加上低税率征收方式。如果向纳税人进口低税率和零税率以外的货物，并提供加工维修等人工，则适用17%的基本税率；如果进口以下商品，则适用13%的低税率(1)粮食、可食用植物油(2)自来水、加热、冷气、热水(3)图书、报纸消费税征收进口环节的消费税由海关征收，其他部分的消费税由税务机关征收。进口环节消费税以人民币50元为征收额，低于50元的一律免除。50元以上的征收，征收单位四舍五入为分值3。征收

7、范围消费税的征税范围仅限于少数特殊消费品。从2006年4月1日开始，我国调整了对高尔夫球及球、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等产品征收消费税等有关进口环节消费税的征收政策。第一节出入日税概述，上一页，下一页，返回，护肤，停止对发品征收消费税。调整汽车、摩托车、汽车轮胎、自主的消费税税率征收消费税，是以下四个主要类别(1)音卡过度消费会损害人体健康、社会秩序、生态环境等的特殊消费品(例如香烟、酒、酒精、爆竹、放烟花等)奢侈品计算公式我国的消费税是以收盘价、收盘价、复合税的方式征收的。(1)价格消费税是消费税税额=(进口税完税价格进口税)x消费税

8、税率，第一节出入日税概览，上一页，下一页，返回，(2)消费税计算公式：消费税税额=消费税应用消费税数量x消费税单位税额(3)复合消费税计算公式：逾期缴纳时，海关依法每天欠费0。增加5的滞纳金。如果未在规定的十五大期限内缴纳滞纳费用，就不必对滞纳费用重新征收滞纳费用。第一节出入日税概述，上一页，下一页，返回，(2)滞纳费用征收进出口货物的关税，进口环节增值税，消费税等时，海关每天征收0。收取5的滞纳金。滞纳金以人民币50元为征收额，50元以下一律免征，50元以上征收，计量单位四舍五入为分值。计费公式为：逾期金额=(拖欠关税拖欠应纳税税)x 0.5x拖欠天数(3)根据特殊情况的征收相关法律、法规，

9、您必须征收拖欠税的滞纳费用。有以下特殊情况：1.进出口报关中因纳税义务人违法违规而少收或美钻失踪记的，海关应当自本打折或货物通行之日起3年内追缴税款，自原减价或释放之日起，到海关发现之日为止，每天征收0。征收5的滞纳金，第一节出入日税概述，以前造成罚款或漏税的，由海关从征税日起3年内追缴税款，从征税日起到海关发现日为止，每天少征收或征税零。征收5的滞纳金。上述“纳税日”是指纳税义务人违反规定行为发生的日子，该行为发生的日子不能确定，以海关承认该行为的日子为纳税日。3.租赁进口货物分期支付租金的，纳税义务人应当在每次支付租金后15天内在海关申报中办理纳税手续，逾期纳税申报应当从纳税手续到期日到纳

10、税义务人申报纳税之日为止每天缴纳，海关除了审查、确定和征收按照有关法律、规定缴纳的税款外，从租赁期限到期日的30日到纳税义务人申报纳税之日为止，每天纳税0日。要征收必须缴纳5的滞纳金。第一节出入日税概述，上一页，返回下一页，4。临时进出口出境货物未在规定的期限内再进(出)，纳税义务人未在规定的期限到期前向海关申报进出口和纳税手续，海关除了按规定征收应缴纳的税款外，还应从规定的期限到期日起到纳税义务人申报，第一节出入日税概述、上一页、退货、1、完税价格的定义及法律依据，海关对进出口货物的定义和法律依据。我国海关结束纳税价格审查时，主要有以下四个层次的法律依据：一个是国际协定。我国已经加入WTO，

11、全面实施了世界贸易组织评价协议，将我国的评价规则与国际通行规则相结合。第二，我国法律，即关税法。海关法规定：“进出口货物完税价格由海关根据这批货物的交易价格审查决定。”无法确定交易价格时，完税价格由海关计算。“第三，行政法规，即关税条例，第二节进出口货物完税价格审查，第二页，返还，第四章是部门规定，即海关总署颁布的中华人民共和国海关审查进口货物完税价格方法审查价格方法(以下审查价格方法)和中华人民共和国海关进出口货物征税管理方法(以下征收方法)等2。进口商品(a)一般进口产品完税价格审查按照有关法律、法规的规定，海关审查一般进口产品完税价格时，主要有以下6种方法交易价格方法：相同的商品交易价格

12、方法类似于商品交易价格方法逆向价格方法。第二节进出口货物完税价格审查，上一页，下一页，退货，价格计算方法。其他合理的方法。上述6种评价方法必须按顺序使用。只有在前一种评估方法不可用的情况下，才能对下一种评估方法进行循环。特殊情况下，进口货物收货人提交殷铁生及相关资料，经海关批准，可以改变价格扣除方法和价格计算方法的使用顺序。1.交易价格方法交易价格方法是海关实际评价中利用率最高的评价方法，以进口货物实际交易价格为基础，海关依法适当调整，确定进口货物完税价格。特别要注意，交易价格和完税价格不同。(1)定义交易价格包括进口货物中卖方及相关第三方实际支付的全部货款，第二节进出口货物完税价格审查，上一

13、页，下一页，返回，直接或间接支付的商品货款。交易价格还包括已经支付的和即将支付的东西的总和。完税价格审查方法中的规定：“进口货物的完税价格，海关应根据这批货物的交易价格审查确定，包括货物到达中华人民共和国境内进口地之前的运输及相关费用、保险费。“相关费用”是指与运费相关的装卸费、搬运费等广义运费。(2)交易价格法的适用条件适用于交易价格法时，必须符合以下4个条件。否则，此方法不适用。买方对进口货物的处置和使用没有限制。但是，国内法、行政法规规定的限制、对货物转卖地区的限制、对货物价格没有实质性影响的限制除外。货物的价格受无法确定该货物交易价格的条件或因素的影响而渡边杏。第二节进出口货物完税价格

14、审查，上一页，下一页，退货，卖方不能直接或间接获得买方转售、处置或使用进口货物的收益。但是，如果此收入可以计入完税价格，则例外。买卖双方之间没有特别的关系。除非纳税义务人能证明交易价格不受特殊关系的影响。上述特殊关系(包括以下情况之一)被认定为买卖双方有特殊关系。买卖双方是同一家族的成员。买卖双方是徐璐商业上的高级职员或董事。一方由另一方直接或间接控制。买卖双方均由第三方直接或间接控制。买方和卖方共同直接或间接控制第三方。一方直接或间接拥有、控制或持有对方5%以上的表决权股票或股票一方是另一方的员工、高级职员或董事。买卖双方是同一合伙人的一员。(3)使用交易价格的曹征要素交易价格法时，交易价格

15、应根据一定的因素进行调整，并经审查确定为完税价格，主要包括入帐因素和扣除因素。，第二节进出口货物完税价格审查，上一页、下一页、返回、入帐因素入帐时，必须满足所有三个条件。不包括在买方支付、进口货的实际支付或未支付的价格中，必须有客观量化的数据资料。这个因素主要包括以下内容。除购买佣金外的佣金和中介费。佣金主要是买方或卖方支付给代理人的一种人工费用，包括购买佣金和销售佣金。购买佣金是购买支付给购买代理人的佣金。中介费是指委托人支付给自己经纪人的从事贸易活动的劳务费用，完税价格也要包括在内。b .被视为进口货和一体的容器费用。一切容器主要是指与货物融为一体，分类为同一税则号列的容器(如酒瓶、香水瓶等)。如果价格不包括在酒或香水的实际支付或未付价格中，则应列入计算。第二节进出口货物完税价格审查，上一页，下一页，退货，c .包装材料和包