第九章 标准成本法.ppt

1、9- 1,第九章 标准成本法,成本控制的方法,9 - 2,本章讲授的要点：通过本章的学习，掌握标准成本的概念和分类，熟悉标准成本的建立，掌握标准成本差异的计算和分析 重点：标准成本差异的计算和分析 难点：标准成本差异的计算和分析,9 - 3,第一节：成本控制概述,一、成本控制的概念 二、成本控制系统 三、成本控制原则 四、成本控制程序,9 - 4,一、成本控制概念,狭义：主要指在生产制造阶段的成本控制。 广义：对各个阶段各个环节的成本控制，是产品整个生命过程的成本控制，不仅控制产品成本，而且要控制质量成本、使用寿命期的成本；不仅要做反馈性成本控制，还要做好事前的前馈性控制。,9 - 5,二、成

2、本控制系统,组织系统：各类责任中心 信息系统：责任会计系统 考核系统：考核指标、计算、预算标准等 奖励系统：正负奖励,9 - 6,成本控制系统,三个基本问题： 标准成本的制定 实际成本的度量 实际成本与标准成本之间的比较,9 - 7,三、成本控制的原则,全面控制原则 体现在： 全员控制 全过程控制 全方位控制：如产品成本与增加品种、提高产品质量之间的关系,9 - 8,效益原则,体现在： 厉行节约 广开财路 核算信息成本,9 - 9,目标管理与责任落实原则,责任会计,9 - 10,例外原则,这一原则要求：管理者要抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异（即例外事件）。 其意义在于一是

3、从分析实际偏离标准中达到控制日常成本的目的；二是可以检验标准本身是否先进适当。,9 - 11,符合“例外”标准的标志,重要性：根据成本差异金额大小确定 一贯性：一贯在控制线附近徘徊 特殊性：对长期获利能力有重要影响的成本项目,9 - 12,四、成本控制的程序,确定成本控制的目标或标准 分解落实成本控制的目标 计算成本差异并分析成本差异 针对影响成本的因素，采取积极措施，对有关责任人奖惩。,9 - 13,第二节，标准成本制度,也叫标准成本会计、标准成本控制系统,9 - 14,一、标准成本制度的内容,标准成本的制定 成本差异的计算分析 成本差异的账务处理,9 - 15,二、标准成本的制定,标准成本

4、：达到生产技术水平和有效经营管理目标，所应当发生的单位产品成本目标 制定标准成本在经营管理中的意义： 分清部门责任； 便于控制成本； 便于决策； 便于成本核算。,9 - 16,标准成本的制定,根据历史数据 分析任务过程 吸纳员工参与标准制定过程,9 - 17,标准的高低水平,理想标准成本：完美标准成本，以生产处于完美状态下所能达到的成本水平为标准。 正常标准成本：平均标准成本，以过去的平均水平作为标准。 现实标准成本：期望可达到的标准成本，以经过努力可达到的水平为标准。,9 - 18,直接材料标准成本,直接材料价格标准标准价格 直接材料用量标准标准数量 某单位产品耗用a材料的标准成本 =价格标

5、准用量标准 某单位产品直接材料的标准成本 =该产品所耗用各种材料标准成本,9 - 19,直接人工标准,直接人工价格标准：工资率标准 直接人工用量标准：工时用量标准,9 - 20,制造费用标准成本,如果采用变动成本法，将制造费用分解为变动部分和固定部分。变动部分与直接材料标准成本制定相似，固定部分按期间确定预算。 如果采用作业成本法，将制造费用归集到作业库，根据产品耗用作业量来确定标准成本。,9 - 21,三、成本差异的计算分析,成本差异的含义：实际发生的成本与标准成本之间的差异 成本差异=实际成本-标准成本 若成本差异0, 属于不利差异， unfavorable variance, 记作U 若

6、成本差异0，属有利差异， favorable variance, 记作F,9 - 22,成本差异分析,成本差异=实际成本标准成本 =实际价格AP实际用量AQ 标准价格SP标准用量SQ,9 - 23,变动成本的数量差异,数量差异=标准价格实际用量 标准价格标准用量 =标准价格（实际用量标准用量）,9 - 24,变动成本的价格差异,价格差异=实际价格实际用量 标准价格实际用量 =（实际价格标准价格）实际用量,9 - 25,成本差异=价格差异+数量差异,价格差异,数量差异,标准用量,实际用量,实际价格,标准价格,标准成本,0,实际成本,价格,数量,9 - 26,固定制造费用差异,能量差异=效率差异+

7、生产能量闲置差异 效率差异=（实际工时标准工时）标准分配率 生产能量闲置差异=（预算工时-实际工时） 标准分配率 开支差异=实际工时*实际分配率-预算工时*标准分配率,9 - 27,固定制造费用差异,9 - 28,固定制造费用差异,固定制造费用标准分配率=2400/1000 =2.4 固定制造费用实际分配率=2600/1200 =2.17,9 - 29,三差异,开支差异=2600-2400=200元,9 - 30,三差异,开支差异=实际工时*实际分配率-预算工时*标准分配率）=2600-2400=200（F） 能量差异=效率差异+生产能量闲置差异 效率差异=（实际工时标准工时）标准分配率=（1

8、200-1100） 2.4=240（F） 生产能量闲置差异=（预算工时-实际工时） 标准分配率=（1000-1200） 2.4=-480（U） 所以制造费用差异=200+240-480=-40元,9 - 31,差异的种类,计算错误 标准过时 控制不力 随机不可控的因素,9 - 32,成本差异由谁负责？,直接材料价格差异：采购部门，市场变化 直接材料数量差异：生产部门， 直接人工工资率差异：员工组合 直接人工效率差异：员工有效利用时间,9 - 33,差异的相互关联与权衡,相互影响 一升一降 同升同降,9 - 34,成本差异与管理视点,差异的绝对规模与相对规模 在实际管理中常常将成本差异的绝对规模

9、和相对规模并重。 有利差异与无利差异 两者在成本控制过程中同样重要。,9 - 35,成本差异与管理视点,差异是偶尔发生还是反复出现 虽然差异不具备重要性标准，但其一贯发生，管理者就应引起重视。 差异表现出趋势 应该引起重视，并作出调查,9 - 36,成本差异与管理视点,可控性 追查某一部门不可控成本差异的原因没有意义，还会伤及无辜。 成本差异调查的成本-收益比较,9 - 37,作业成本法下差异的发展,标准运行次数差异 材料替代差异 方法差异,9 - 38,四、标准成本制度下的产品成本计算,直接材料直接人工按标准成本计入在产品存货 设立临时的成本差异账户，有利差异贷记对应账户，不利差异借记对应账

10、户 会计期末结清临时的差异账户（直接法、递延法）,9 - 39,标准成本制度下的成本流转,按标准成本计入在产品存货，并流经所有制造账户,9 - 40,标准成本制度评价,标准成本法传统的优点： 提供了成本可比性的合理基础 可运用例外原则进行管理，节约了管理资源 提供了一种绩效评价和奖励员工的手段 能促使员工按标准从事生产活动 以标准成本计算出来的产品成本比实际成本稳定 实施标准成本法耗费较少,9 - 41,先进制造环境下对标准成本的批评,缺点： 标准成本计算累积的差异水平太集中，结果出得太晚，因而其成本信息没有用。 传统的成本差异过于综合，以至于它不与具体产品生产线、生产批别或弹性制造系统单元相联系。,9 - 42,先进制造环境下对标准成本的批评,传统标准成本法过于关注直