第三章-复式记账法应用

1、第三章 复式记账法的应用,第一节 企业基本经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程的核算 第四节 生产过程的核算 第五节 销售过程的核算 第六节 财务成果的核算,第一节 企业基本经济业务概述,一、企业基本经济业务核算的意义（了解） 二、企业经济业务的内容（熟悉）,工业企业，包括供应、生产和销售三个过程。沿着货币资金 储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，概括地说，企业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。,一、企业基本经济业务核算的意义,二、企业基本经济业务核算的内容,资金筹集业务 资金筹集是企业资金运动全过程的起点 投资者

2、投入企业资金 企业资本金 向债权人借入资金 企业借入资金,供应过程的核算 材料的采购业务 与供应单位之间的货款结算业务 货币资金 储备资金,生产过程业务 生产费用的发生、归集和分配 产品生产成本的计算 完工产品的验收入库等， 储备资金 生产资金 成品资金,销售过程业务 销售产品，结转产品的成本 发生营业费用、交纳税金及附加 企业同其他单位之间的结算业务 成品资金 货币资金,财务成果业务 计算盈亏 缴纳税金 进行利润分配等,第二节 资金筹集业务核算,资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。企业资金筹集的渠

3、道主要包括投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金。,一、投资者投入资本的核算,我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。 资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本 企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。 投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。 根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。,（一）账户设置,为了反映和监督企业投资的取得，维护投资各方权益，应设置“

4、实收资本”账户反映所有者享有的权益，并设置“银行存款”、“现金”、“固定资产”等账户揭示投入资本的形式。,1.“实收资本”账户。该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。,2.“银行存款”账户。该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户,3.“库存现金”账户。该账户属于资产类账户。核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。,4.“固定资产”账户。该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,企业接受投资时 借：银行存款、

5、固定资产等 贷：实收资本,（二）会计分录,例1 投资者用货币资金50 000元向企业投资： 借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000 例2 单位用150 000元的设备向企业投资： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 单位 150 000 例3 投资者用商标权向企业投资，经专家评估确认价值50000元，会计分录： 借：无形资产 50 000 贷：实收资本 50 000,（三）应用举例,二、借入款项的核算,企业在生产经营过程中，往往会出现资金不足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或购置固定资产的需要，经常需要向银行或其他金融机构借入资金。 借入资金是企业生产经营资金的重要补

6、充来源 按借款期限分为短期借款和长期借款。,（一）账户设置,1.“短期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，该账户按债权人设置明细账，进行明细分类核算。,2.“长期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项借款。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。,企业借入款项时： 借：银行存款 贷：短期借款或长期借款,（二）会计分录,例1从银行借入期限为10个月的借款10万元存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 例2 从银行借入用于购置设备款50万元存

7、入银行， 期限2年。 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000,（三）应用举例,练习 1、收到国家投入的货币资金100 000元，已存入银行。 2、取得短期借款20 000元。 3、接受华光公司投入的新设备一台，经双方协商确认的价值为10 000元。 4、因兴建厂房向银行借入三年期借款80 000元。 5、收到甲公司投入的商标权，双方确认价为200 000元。 6、购入卡车一辆，价值250 000元，以银行存款支付。,第三节 供应过程的核算,供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶段，是原材料的采购和储备过程。工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在

8、此过程中，不仅要用货币资金购买原材料，支付采购费用，而且要计算材料的采购成本。,一、材料采购成本的计算,（一）材料采购成本的内容 1.买价 2.采购费用 （1）运杂费（包括运输费、装卸费、包 装费、保险费等） （2）运输途中的合理损耗 （3）入库前的挑选整理费 （4）应当负担的税金,如果采购费用是为采购一种材料所支出，则直接计入该材料的采购成本；如果采购费用是为采购几种材料共同发生的，则不能直接计入某一种材料的采购成本，其必须按一定的标准和方法在有关材料之间进行分配。,（二）材料采购成本的计算步骤和方法 1.确定材料采购成本的计算对象。企业在供应过程中为采购各种材料发生的费用，应当以所采购的各

9、种材料作为计算对象。 2.选择确定分配标准。有几种材料共同负担的采购费用的分配标准主要包括材料的重量、体积、买价等几种。企业可以根据采购材料的实际情况，选择一种符合客观实际的标准作为采购费用的分配依据。 3.计算分配率 采购材料的采购费用分配率 =待分配的采购费用总额各种材料的分配标准之和 4.分配采购费用 某种材料应当负担的采购费用 =该种材料的分配标准采购费用分配率,例: 某企业在一次采购中购入A、B、C三种材料，其中A材料100吨，单价500元，B材料200吨，单价100元，C材料300吨，单价100元，共支付运费5000元，装卸费500元，保险费500元，采购费用由三种材料共同承担并按

10、重量分配，计算A、B、C的采购成本。,按材料重量分配采购费用 采购费用5000+500+500=6000元 材料总重100+200+300=600吨 分配率6000/600=10元吨,A 10010=1000 元,B 20010=2000 元,C 30010=3000 元,材料重量单价金额 采购费用采购成本,A 100 500 50000 1000 51000,B 200 100 20000 2000 22000,C 300 100 30000 3000 33000,合计 100000 6000 106000,练习,某企业购入甲材料1500千克，单价20元；乙材料1500千克，单价20元；丙材

11、料3000千克，单价10元。共同承担运杂费3000元。 要求：分别计算甲、乙、丙材料的单位成本。（运杂费按重量比例分配）,二、供应过程的主要经济业务,购入材料验收入库，同时支付价款和运杂费（钱货两清）。 材料验收入库，发票账单已到，货款尚未支付（先收货后付款）。 货款已支付，材料尚未到达入库（先付款后收货）。 采用预付款的形式购货。,三、主要账户设置,为了进行供应过程的核算，需要设置的主要账户有：“在途物资”、“原材料”、“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等。,（一）“在途物资”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业购入的材料物资的采购成本。该账户按材

12、料种类设置明细账，进行明细分类核算。,（二）“原材料”账户 “原材料”账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种材料收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户按材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：,（三）“应付账款”账户 该账户是负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项。为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况，该账户需按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：,（四）“预付账款”账户 该账户是资产

13、类账户，用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。该账户需按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。 对于预付款项业务不多的企业，也可以不设本账户，用“应付账款”账户核算预付的款项。在“应付账款”账户的借方反映企业预付的款项。,（五）“应交税费”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金及教育费附加。如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。本账户按税种设置明细账，进行明细分类核算。,本章供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要是有关增值税的账务处理。 根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修

14、配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税，它以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税的基本税率为17%。根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。,为了核算应交增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户来反映其增减变动，其核算的内容和结构如下：,四、应用举例,甲公司9月份发生如下业务： 1、9月3日，从乙公司购入A材料1000吨，每吨100元，B材料2400吨，每吨120元，增值税率17%，材料收到，验收入库，全部款项以存款支

15、付。 2、9月10日，从丙公司购入A材料600吨，每吨110元，增值税率17%，材料尚未到达，款项尚未支付。,3、9月12日，从丁公司购入A材料2000吨，每吨115元，购入B材料3000吨，每吨130元，增值税率17%，材料到达验收入库，全部款项以存款支付，另以现金支付运输费600元，（按重量比例分配）。 4、9月15日，收到丙公司发来的A材料，验收入库。 5、9月20日，从乙单位购进B材料3 000千克，单价8元，计24 000元，增值税率17%，对方代垫运费520元。以银行存款支付20 000元，余款暂欠。材料验收入库。,五、练习,(1)2日，从甲单位购进A材料3 000千克，单价1O元

16、，计30 000元，增值税5 100元，货款及运费800元均以银行存款支付。材料验收入库。 (2)6日，从甲单位购进A材料5 000千克，单价10元，计50000元，验收入库，货款尚未支付，增值税率17。 (3)12日，从甲单位购进A材料5 000千克，单价1O元，计50 000元，增值税8 500元，对方代垫运费1 200元，均以银行存款支付。A材料尚未运到。,(4)15日，A材料到货，验收无误入库。 (5)19日，为购买D材料，预付给丙单位200 000元，通过银行汇出。 (6)25日，丙单位发来D材料3 000千克，单价60元，计180 000元，增值税30 600元，对方代垫运费2 5

17、00元，不足款项当即从银行汇出。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。,第四节 生产过程的核算,生产过程是工业企业生产经营过程的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。因此，生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动（劳动资料和劳动对象）和活劳动的消耗过程。 在生产过程中，企业为了制造产品，要消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工薪酬和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的主要内容。,一、设置的账户,(一）“生产成本” 该账户属于成本类账户, 核算企业生产各种产品

18、所发生的各项费用,计算确定产品的实际生产成本。本账户应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。,（二）“制造费用” 属于成本类账户，核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。借方登记生产部门发生的各项间接费用；贷方登记期末分配转入“生产成本” 账户的数额, 期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账。,（三）“应付职工薪酬” 属于负债类账户, 核算企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以及其他相关

19、支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老及失业、工伤等社会保险费、住房公积金、工会经费及职工教育经费，非货币性福利等。,（四）“累计折旧” 属于资产类账户，核算企业固定资产因 损耗而减少的价值。贷方登记按月提取的固定资产 的折旧数额，借方登记因减少固定资产而减少的累 计折旧，期末余额在贷方，表示已提折旧的累计数。 该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。,（五）“库存商品” 该账户属于资产类账户，核算企业库存的各 种商品的实际成本。 借方登记验收入库产品的实际成本，贷方登记 销售产品的实际成本，期末余额在借方，表示库存 产品的实际成本。该账户应根据产品的 种类、规格设置

20、明细账。,（六）“管理费用” 属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末无余额。,（七）“财务费用” 属于损益类账户，核算企业为筹集资金而发生的费用。包括：利息支出、汇兑损失及相关手续费。借方登记财务费用的增加，贷方登记费用的减少（期末结转到“本年利润”的数额），结转后期末无余额。,（八）“其他应收款” 属于资产类账户，核

21、算企业各种应收、暂付款项， 包括企业拨出的各种备用金、应收的各种罚款、赔 款、应向职工收取的各种代垫款项。借方登记企业 发生的各种应收、暂付款项，贷方登记应经收回的 款项，期末余额在借方，表示本期尚未收回的款项。,二、生产过的程核算,材料费用的核算 a生产车间生产某种产品领用原材料-“生产成本” b车间一般性消耗原材料（几种产品共同耗用）-“制造费用” C行政管理部门领用原材料-“管理费用”,借: 生产成本 制造费用 管理费用 贷: 原材料,例 仓库本月发出下列材料： 项 目 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 合 计 产品 29700 1674 206 31580 产品 9900 186 114

22、 10200 小 计 39600 1860 320 41780 车间消耗： 600 120 720 厂部消耗 400 180 580 合 计 39600 1860 1000 620 43080,借: 生产成本- 产品 31580 - 产品 10200 制造费用 720 管理费用 580 贷: 原材料 - 甲材料 39600 - 乙材料 1860 - 丙材料 1000 - 丁材料 620,2.工资及福利费 直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记入“生产成本”；车间行政管理人员工资费用，记入“制造费用”；企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”。 按规定企业可按工资总额的14%提取职

23、工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。,借: 生产成本 制造费用 管理费用 贷: 应付职工薪酬,例1 根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用： 生产工人工资： 制造号产品生产工人工资： 11200元 制造号产品生产工人工资： 2800元 车间行政管理人员工资： 1500元 厂部行政管理人员工资： 2500元 例2 按上述工资总额的14计提福利费。 例3 从银行存款中提取现金18000元，以备发 放工资。 例4 以现金18000元支付职工工资。,借: 生产成本- 产品 11200 - 产品 2800 制造费用 1500 管理费用 2500 贷

24、: 应付职工薪酬 18000,例1,分配工资费用,借: 生产成本- 产品 1568 - 产品 392 制造费用 210 管理费用 350 贷: 应付职工薪酬 2520,例2,计提福利费,例3提取现金,例4支付职工工资,借: 库存现金 18000 贷: 银行存款 18000,借: 应付职工薪酬 18000 贷: 库存现金 18000,3. 折旧费用的账务处理 生产车间使用的固定资产计提的折旧记入“制造费用” 行政管理部门使用的固定资产计提的折旧记入“管理费用”。 例 按固定资产原价规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700元。,4. 其他费用的账务处

25、理,借：制造费用 3400 管理费用 700 贷：累计折旧 4100,5.制造费用的核算 （1）制造费用的归集 车间一般性材料消耗 车间管理人员的工资及福利费 车间固定资产的折旧费、修理费,借: 制造费用 贷: 原材料 应付职工薪酬 累计折旧,（2）制造费用的分配（期末全部转入“生产成本”） 确定分配标准（已知条件） 计算分配率 分配制造费用,借: 生产成本-产品 -产品 贷: 制造费用,（一）确定成本计算对象，设置“生产成本”明细账 （二）按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用 1凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入“生产成本”总账 2凡属间接用于产品生产的费用，

26、以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发生时计入“制造费用”，月末分别转入产品成本。 （三）计算产品成本,三、产品生产成本的计算,例大华公司2005年12月发生以下经济业务:,1.购入甲材料一批,货款18000元,增值税率17运费700元,均通过银行付清,材料已验收入库（运费不考虑增值税）。 2.用现金购买厂部办公用品一批共计450元。 3.生产车间为制造 A产品领用甲材料6000元,为制造B产品领用乙材料8000元,管理部门领用乙材料2000元。,4.结算本月应付职工工资50000元，其中生产A产品的工人工资25000元，生产B产品的工人 工资15000元，车间管理人员工资3000

27、元，企业管理人员工资7000元。 5.按工资总额14%计提职工福利费。 6.按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧费580元，管理部门办公设备折旧费 1200元。 7.汇总制造费用，在AB产品之间按生产工人工资进行分配。,8.职工张华出差借款2000元,以现金付讫。 9.张华报销差旅费1500元，余款退回现金。 10.通过银行转账，归还银行的临时借款 20000元。 11.本月共生产A产品100件,B产品200件，于月 底全部完工入库，编制产品生产成本计算 表。 要求： (1)根据上述经济业务编制会计分录。 (2)登记“制造费用”、“生产成本A产品”、“生产成本B产品”的“T”形账户（假

28、设生产成本账户无余额）。 (3)编制“产品生产成本计算表”。,本月完工产品成本计算表2005年 12月,第五节 销售过程的核算,销售过程是工业企业生产经营的第三阶段。 一、设置的账户（掌握） 二、销售的账务处理（掌握）,1“主营业务收入”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年利润”中的数额；期末结转后无余额，按产品种类设置明细账。,一、设置的账户,2“主营业务成本”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。借方登记已销产品等

29、应结转的成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的成本数；期末结转后无余额。应按产品种类设置明细账。,3. “营业税金及附加”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动应负担的税金及附加，包括。包括营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。借方登记按规定计算的应负担的主营业务税金及附加时；贷方登记期末转入“本年利润”的数额；结转后本账户无余额。,4“销售费用”账户。属于损益类账户，核算企业在日常销售产品过程中所发生的各项费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。

30、借方登记企业发生各种销售费用；贷方登记期末结转到“本年利润”的数额；结转后本账户无余额。本账户应按费用项目设置明细账。,5“应收账款”账户。属于资产类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。借方登记企业应收而未收的款项；贷方登记企业应经收回的款项，期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项，本账户按不同购货单位设置明细账。,6“预收账款”账户。属于负债类账户，核算企业按照合同规定应向购货单位或接受劳务的单位预收的款项。贷方登记企业向购货单位预收的款项；借方登记收入实现时冲减的数额，期末余额在贷方，表示企业已经收取尚未冲减的款项，本账户按不同购货单位

31、设置明细账。,二、销售过程主要经济业务核算,1主营业务收入的核算 （1）销售产品的同时收取款项(钱货两清) 借：银行存款 贷: 主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,例1 销售号产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税率17（下同） 6120元，产品发出，货款收存银行。,借：银行存款 42120 贷：主营业务收入 - 号产品 36000 应交税金-应交增值税（销项税额）6120,（2）产品已经发出，款项尚未收到(先发货后收款)。 借：应收账款 贷: 主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,例2 销售号产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税率17

32、，产品发出，货款未收到。,借：应收账款 63180 贷：主营业务收入- 号产品 54000 应交税金-应交增值税（销项税额）9180,（3）先收款后发货。,预收货款,借：银行存款 贷: 预收账款,销售实现确认收入,借：预收账款 贷: 主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,补付货款,借：银行存款 贷: 预收账款,借：预收账款 贷: 银行存款,退回多付货款,例3 收到单位预付购货款25000元存入银行。 例4 发给A单位号产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17，退回多余款3940元。,（3）先收款后发货。,例3：预收货款,借：银行存款 25000 贷: 预收账款 25

33、000,例4：销售实现确认收入,借：预收账款 21060 贷: 主营业务收入 - 号产品 18000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3060,借：预收账款 3940 贷: 银行存款 3940,退回多付货款,借：主营业务成本 贷：库存商品,2 主营业务成本的核算,例5 结转已售产品生产成本，其中号产品单位成本1000元；号产品单位成本40元。,借：主营业务成本-号产品 20000 - 号产品 32000 贷：库存商品-号产品 20000 - 号产品 32000,产品销售费用的核算,借：销售费用 贷：银行存款库存现金,例6 以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。,借：销售费用 12

34、00 贷：银行存款 1200,借：营业税金及附加 贷：应交税费,主营业务税金及附加的核算,例7 经计算，本月销售产品应交纳消费税5000元。,借：营业税金及附加 5000 贷：应交税费-应交消费税 5000,第六节 财务成果的核算,一、利润形成的核算（掌握） 二、利润分配的核算（掌握）,（一）利润总额的构成 利润总额及其构成（工业企业的利润总额由以下两部分构成：） 营业利润 营业外收支净额 利润总额=营业利润+营业外收支净额,一、利润形成的核算,1.营业利润：是企业经营活动所形成的，也是企业利润的主要来源。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损

35、失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失） +投资收益（ -投资损失）,营业收入：企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本：企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务支出。,营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,2、营业外收支净额 是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支的差额。 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出,营业外收入：指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。例如：固定资产和无形资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈、接受捐赠、债务重组利得。 营业外支出：指企业发生的与日常活

36、动无直接关系的各项损失。例如：固定资产和无形资产处置损失、非货币性资产交换损失、非常损失、盘亏、公益性捐赠支出、债务重组损失。,（二）净利润的构成,含义：净利润是指利润总额扣除所得税后的余额。 净利润=利润总额-所得税费用 所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业应纳税所得额按一定比例上缴的一种税金。 所得税费用=应纳税所得额*企业适用的税率,（三） 利润形成过程主要账户的设置 1“其他业务收入”，损益类账户，核算除主营业务 收入以外的其他业务收入，如材料销售、包装物出 租等收入。贷方登记企业收入的增加，借方登记期 末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。 2“其他业务成本”，损益类账户，

37、核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如销售材料、提供劳务等发生的相关成本费用。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。,3“营业外收入”，损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、罚款净收入、教育费附加返还等。贷方登记收入的增加，借方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。 4“营业外支出”，损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、滞纳金

38、、捐赠支出、职工子弟学校及技工学校经费等。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。,5“所得税费用”，损益类账户，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。借方登记企业本期发生的所得税，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。,6“本年利润”账户。属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目无余额。,（四） 利润形成过程主要经济业务核算 1其他业务收支的核算 2营业外收支的核算 3结转本年利润 4计算并结转所得税,例题 利润形成过程主要经济业务核算 1甲公司销售一批原材料，价款28000元，增值税4760，款项收到存入