第一章管理会计概论

1、管 理 会 计,主讲：江兰天 大连大学经济管理学院会计教研室,管理会计框架,传统的管理会计 基本理论 预测与决策会计 控制与绩效评价会计,管理会计的新领域 作业成本管理 战略管理会计 环境管理会计,第一章 管理会计概论,1.1 管理会计的产生与发展 1.2 管理会计的定义 1.3 管理会计的基本理论 1.4 管理会计与财务会计的区别与联系,1.1 管理会计的产生与发展,管理会计产生的经济因素 两权分离 管理会计产生的社会因素 竞争需要科学管理 管理会计发展成熟的技术因素 运筹学、计算机科学、行为科学的应用 管理会计的产生与发展经历了以下三个阶段,一、以成本控制为基本特征的传统管理会计阶段,（一

2、）社会经济发展的基本特征 1、近代会计的形成。 2、企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长，更重要的取决于成本的高低。 3、为在激烈的市场竞争中战胜对手，必须要求企业加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。,（二）经济理论的发展 经济理论有了很大的发展，其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。古典组织理论有三个学派：科学管理学派、官僚学派和行政管理学派。 （三）管理会计的形成 该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面： 1、标准成本 2、预算控制 3、差异分析,二、以预测、决策为基本特征的现代管理会计阶段

3、,（一）社会经济发展的基本特征 1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系。 2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。 3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。 4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。,（二）经济理论的迅速发展 主要有行为科学、系统理论和决策理论。 （三）管理会计的发展 这一阶段，管理会计形成了完善的理论体系。,三、以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段,（一）社会经济发展的基本特征 1、竞争要求企业进行“顾客化生产”。 2、科学

4、技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。 （二）经济理论 战略管理理论：重视环境对企业经营的影响。,（三）战略管理会计的产生 战略管理会计（Strategic Management Accounting,SMA）是管理会计与企业战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的会计。 当管理会计与战略相结合，拓展了管理会计的范围，强调的是企业全局问题，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。,战略管理会计研究的主要内容应包括： 1、市场份额的评估； 2、战略预算的编制（把本企业和竞争对手的信息按多栏式预算格式加以对比反映）； 3、竞争地位的变化研究（以企业现状为起点，改变资本

5、结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响）等等。,1.2 管理会计的定义,狭义的管理会计 从20世纪20年代到70年代，国外会计学界一直从狭义上来研究管理会计的。认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划、决策与控制所需要的信息的内部会计。 广义的管理会计 进入20世纪70年代以后，国外会计学界对管理会计研究的外延开始扩大，出现了广义的管理会计。,狭义管理会计的基本要点,管理会计以企业为主体进行管理活动 管理会计是为企业管理当局的管理目标服务 管理会计是一个信息系统,广义管理会计的基本要点,管理会计以企业为主体进行管理活动。 管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、管理机

6、构及税务机关等非管理集团服务。 管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息。 管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。,管理会计定义的共识,管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统； 管理会计既为企业管理当局服务，也为企业外部的非管理集团服务； 管理会计运用专门的方法，通过一定的工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理； 管理会计研究已经突破狭义管理会计的局限，向广义管理会计发展。,1.3 管理会计的基本理论,1.3.1 管理会计的基本假设 1.3.2 管理会计的研究对象 1.3.3

7、 管理会计的目标 1.3.4 管理会计的职能 1.3.5 管理会计信息的质量特征 1.3.6 管理会计的基本内容,1.3.1 管理会计的基本假设,管理会计的基本假设是会计人员对那些未经确切认识和无法正面论证的经济事项和会计事项，根据客观的正常情况和趋势所做出的合乎情理的判断和解释，它对于构架管理会计的基本理论体系具有重要的意义。 1.会计实体假设 2.持续运作假设 3.会计分期假设 4.货币时间价值假设 5.成本性态可分假设 6.目标利润最大化假设 7.风险价值可计量假设,1、会计实体假设,会计实体假设是对管理会计对象运行的空间范围和活动立场所做出的限定。 管理会计的主体具有层次性，可以是整个

8、企业，也可以是企业内部各级责任单位。,2、持续运作假设,持续经营假设规定了会计活动在时间上的不间断性，对管理会计而言，其所进行的规划与决策、控制与业绩评价活动主要是以财务会计提供的信息为依据，而财务会计取得的会计信息必须以企业持续经营为前提；因此，持续经营假设也适用于管理会计。 持续运作假设是对管理会计对象运行基本方式的规定。即假设企业以及各级责任单位的生产经营和筹资、投资活动可以无限期地延续下去。,3、会计分期假设,会计分期假设是对管理会计对象运行的时间范围的规定。即把企业无限期持续不断的生产经营和筹资、投资活动，划分为一定期间的活动，以便及时提供有用的管理信息。 管理会计分期的时间跨度不局

9、限于对外报告的月、季、年，可以根据企业本身的具体情况和需要，灵活地分期并编制内部报告。,4、货币时间价值假设,货币时间价值假设是指等量货币在不同时点上具有不同的价值。 管理会计的许多决策就是在此假设基础上做出的。 如：预测、决策、控制及预算编制等。,5、成本性态可分假设,成本性态假设是指一切成本都可以按成本性态划分为固定成本和变动成本。 管理会计运用的许多概念和方法都是建立在成本性态假设基础上的。 如：固定成本、变动成本、贡献毛益的概念，本量利分析方法、弹性预算编制方法、标准成本差异分析方法等。,6、目标利润最大化假设,目标利润最大化假设，是指企业在经营管理决策中，以目标利润最大化的方案为最优

10、方案，并假定企业在实施最优化方案时能够实现目标利润。,7、风险价值可计量假设,风险价值可计量假设是指所有的不确定性决策都可以转化为风险性决策，风险具有价值，而且风险价值可以计量。,1.3.2 管理会计的研究对象,关于管理会计研究对象的几种观点： 现金流动论 价值差量论 资金总运动论 以使用价值管理为基础的价值管理,一、现金流动论,管理会计的研究对是企业的现金流动。理由是： 1作为一门学科的研究对象，应该贯穿于该学科的始终。现金流动在预测、决策、预算、控制、考核、评价等环节中都要用到，贯穿于各章节的始终。 2通过现金流动，可以把资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善企业生产经营

11、提供更为综合的信息。 虽然一定期间的现金流入减去现金流出不等于利润，但却制约着利润的大小。现金流入与现金流出时间上的差异，制约着企业的资金占用水平。但通过货币资金时间价值换算，把现金流动在时间上的差异表现出来，从而综合评价成本耗费水平、资金占用水平和盈利水平。 3现金流动具有最大的综合性和敏感性，可以在各环节发挥积极作用。,二、价值差量论,1价值差量是对管理会计各项基本内容进行研究的基本方法，并能贯穿始终。 2价值差量具有很大的综合性，既有价值差量，又有实物差量和劳动差量。 3现金流动不能作为管理会计的对象，因为现金流动仅仅在经营决策和资本支出决策的分析与评价中涉及，其他内容均不直接涉及现金流

12、动。 4. 现金流动应该是企业财务管理的研究对象。,三、资金总运动论,管理会计的研究对象是企业及所属各级机构过去、现在、将来的资金总运动。理由是： 1管理会计与财务会计是并列的两个分支，两者同属于会计这一范畴之下，因而管理会计与财务会计有着共同的研究对象。管理会计的对象涵盖了所有时间、空间的资金运动。 2把资金运动作为管理会计的对象，与管理会计实践及历史发展相吻合。,四、以使用价值管理为基础的价值管理,第一、从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动。 第二、从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。 第三、从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。

13、一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。,1.3.3 管理会计的目标,管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生的和发展起来的。因此，管理会计的最终目的是提高企业的经济效益。 1966年，美国会计学会在基本会计理论中提出：管理会计的目标是为管理者服务，帮助管理者制定合理的经济目标，并为实现该目标进行合理的决策。 1986年，美国会计师协会下属的管理会计实务委员会在管理会计公告管理会计的目标中提出：管理会计应实

14、现以下两个目标： 1为管理和决策提供信息 2参与企业经营管理,1.3.4 管理会计的职能,1规划 主要是利用财务会计提供的资料以及其他相关信息，对利润、销售、成本、资金需要量等重要的经济指标进行科学的预测分析，并以预测为基础，帮助各级管理人员对生产经营、投资、筹资等重大经济问题做出专门的决策分析； 2控制 控制是指控制企业的经济活动，使之严格按照决策预定的轨道进行。 3评价 根据各责任单位编制的业绩报告，把实际完成情况同预算的目标进行对比，既可以用来分析差异产生的原因，又可以用来评价和考核各责任中心的工作业绩。,1.3.5 管理会计信息的质量特征,（一）相关性 （二）准确性 （三）一贯性 （四

15、）客观性 （五）灵活性 （六）及时性 （七）简明性 （八）成本效益平衡性,1.3.6 管理会计的基本内容,成本性态分析 基本理论 变动成本法 本量利分析 经营预测 预测与决策会计 短期经营决策 长期投资决策 全面预算 控制与绩效评价会计 标准成本 责任会计,管理会计的基本内容 （预测与决策会计）,首先利用财务会计信息和其他相关信息，对利润、成本、销售及资金等专门问题进行科学的预测分析和决策分析。 然后在此基础上，把决策程序所确定的目标用数量形式加以汇总、协调，编制企业的全面预算。 最后按照责任制的要求加以分解，形成各个责任中心的责任预算，用来规划和把握未来的经济活动。,管理会计的基本内容（控制

16、与绩效评价会计）,首先利用标准成本制度结合变动成本法，对日常发生的经济活动进行追踪、收集和计算。 然后，根据责任会计的要求，将实际发生数与预算数进行比较分析，编制日常业绩报告，用来评价与考核各个责任中心的实际业绩与成果。 最后，把经营过程中发现的重大问题及时反馈给有关部门，采取有效措施，及时加以解决。,1.4 管理会计与财务会计的区别与联系,1.4.1 管理会计与财务会计的区别 1.4.2 管理会计与财务会计的联系,1.4.1 管理会计与财务会计的区别,项 目,财务会计,管理会计,职能,侧重于核算和监督 属于报账型会计,侧重于规划和控制 属于经营管理型会计,服务对象,侧重于企业外部 属于外部会

17、计,侧重于企业内部 属于内部会计,会计主体,以企业为主体，会计主体单一,会计主体多层次,报告期间,按规定的会计期间编制会计报告,报告期间不固定,约束条件,受会计准则、会计制度的制约 处理程序、方法的选择也受限制,不受会计准则、会计制度的制约 根据管理需要选择处理程序、方法,计算方法,采用一般数学方法 对数据力求精确、必须平衡 主要采用货币计量,现代数学方法(微积分、数理统计) 对数据的精确程度要求不高 计量单位多样,成本核算,统一的成本概念 统一的成本计算方法,成本概念具有多样性 成本计算方法具有多样性,1.4.2 管理会计与财务会计的联系,1.目标相同 最终目标都是为了使企业能够获得最大利润，提高企