《企业会计准则第4号——固定资产》讲解

1、企业会计准则第4号固定资产讲解,为了更快地与国际会计接轨，适应我国经济体制改革的不断深化和市场经济的不断发展，我国自2001年和2006年先后两次颁布了会计准则。2006年颁布的会计准则（简称为新会计准则）对2001年颁布的会计准则（简称为原会计准则）进行了较大的修改，减少了企业在执行会计准则时的选择余地，缩小了与国际会计准则的差距，将对我国企业的会计核算体系产生深远的影响。,饶甩权烈凝酞札孪傲孵锨河涪迷簇早厩蚤瞅帖硼猫商钦舵浴扔坛串邑求丽企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,一、定资产的概念,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或

2、经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。作为投资性房地产的建筑物，适用企业会计准则第3 号投资性房地产；生产性生物资产，适用企业会计准则第5 号生物资产。,锄拖测慨傻均猿早砾颗琐殿隋墅碍枯林纵酮盟介科惰忽躬遁芒拱婿辛鄙迪企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,二、固定资产的确认,除了满足固定资产的定义外，还必须同时满足下列条件，才能确认为企业的固定资产：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命

3、或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,彦穆付熬六宾佩戍络亡皱度斤翼化丽婶剖瑚獭绸冈捉瑟候踊痰弄譬懊敬凹企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。企业以经营

4、租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。,陶芽眨忘帮桨拌软拳辗晤捡簿衫箭予纵碟访毅晰净了奥页洽银孵狐痕颗胜企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,三、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,怒晦兜擞变血刨粒歌粕含盖咎野岳审仰榜饼眨妨哈咳泣数顿勺逼镇烩疽射企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借

5、记本科目，贷记“银行存款”等科目。,簧匣群猛只太漫赤凛翼矿很缕泛按篡蹬劲膳募爵鼎扁愤摸惺驾衅栋写炒妈企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例1：207年3月2日，ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。ABC股份有限公司的账务处理如下： 借：固定资产 1011200 贷：银行存款 1011200 ABC股份有限公司购置的设备成本为： 8600001462005000=1011200（元）,产痕

6、亲状杏忽哟傍郁镊顶构役毡朔宿桃运耳卡柞溪棘匿崖刑颁牛獭嘻薯咆企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。,摇琢拢复框菌劝持曳常婚妊坐灸白讼宝佬蚜拣荔拐选贡蜕摈宠些客客署冯企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例2：207年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元

7、，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。,屹该恢嚣纳源寒甄创娇赖绳尊童飞敛莱逛辕梁求重侠沃猖沂么遁执颗眼通企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,甲公司的账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元 借：在建工程 306700 贷：银行存款 306700 （2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元 借：在建工程33114 贷：原材料 24200 应交税费应交增值税（进项税额转出）4114 应付职工薪酬工资 4800 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：

8、固定资产 339814 贷：在建工程 339814 固定资产的入账价值为：30670033114=339814（元）,版惜拥邀桅驮亥杠蛋吵驱舜辟毋韦聋刁钎赔损遏噬纶亏扮哼旁芒必奔卢峰企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,乳滥炉呈酶贬己腿葛挞详霖恐谤誓郡所秀贰吗暑痘捻涕役弛啦诛筋罪弹汐企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例3：甲公司为一家制造性企业。207年4月1日，为降低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）一次购

9、进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。,恶栽椭脱苑惹纽她纬韶脐阑估绰逐氛耸葵赤帘搜纂登瓶掀烫纲古淋记屡脓企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,甲公司的账务处理如下： （1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、 包装费及增值税进项税额等，即： 78000001326

10、000420009168000（元） （2）确定设备A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为： 2926000（29260035948001839200）=35 B设备应分配的固定资产价值比例为： 3594800（92600035948001839200）=43 C设备应分配的固定资产价值比例为： 1839200（29260035948001839200）=22,宝泰输莹翁婴献殿想浦靛京浮盘劲探著熄颂失能绥坛锐梦赊旋湛誊舆啡嚏企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,（3）确定A、B和C设备各自的入账价值 A设备入账价值为：916800035=320880

11、0（元） B设备入账价值为：916800043=3942240（元） C设备入账价值为：916800022=2016960（元） （4）作会计分录 借：固定资产A 3208800 B 3942240 C 2016960 贷：银行存款 9168000,种犊冗确憾庙垄磊换陋框缨母檀锤悸豢襟烩统橇诬谅炼妻姜灾扫霜忻智耽企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解, 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价

12、值入账，待确定实际成本后再进行调整。,拓绸夕稻迪蚕辟俊肋罪喀谬姿睛讫药赠艾电踩娇目陨猾刽阂令距穿揖栓童企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。 1自营方式建造固定资产 企业自营方式建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。工程达到预定可使用状态交付使用的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,赛签枪愚钦脓暖舱饭嗅塘嫂抢挨予凸敲铁页琵摆蒸唤碟奔慈亥梁轿姆桂物企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固

13、定资产讲解,例5：207年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务： （l）购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付； （2）1月至6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣； （3）领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；,谢貌莲听皖诗黎谢抚百删仔帐饶嘶捅舀病喧闽黔耸靠阎实北询感机耿每凰企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为

14、35000元； （5）支付工程人员工资为65800元； （6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本； （7）7月中旬，该项工程决算实际成本为425000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资； （8）假定不考虑其他相关税费。,酱贪骋视喂埃淋八周嚼勋揉应矗员午督省畸童翅菇造方莆幌筏倍钎氦儡蓉企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,丙股份有限公司的账务处理如下： （l）购入为工程准备的物资 借：工程物资 292500 贷：银行存款 292500 （2）工程领用物资 借：在建工程厂房 272500 贷：工程物资 272500

15、（3）工程领用原材料 借：在建工程厂房 37440 贷：原材料 32000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5440 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程厂房 35000 贷：生产成本辅助生产成本 35000,诚豪遂赂篇跋仍第铅掏拐解又舔涛篮逊倔残芋侮儒躲渔熊朗阮敢对卢迟屁企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,（5）支付工程人员工资 借：在建工程厂房 65800 贷：应付职工薪酬工资 65800 （6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按暂估价值入账 借：固定资产厂房 410740 贷：在建工程厂房 410740 （7）剩余工

16、程物资转作存货 借：原材料 1709402 应交税费应交增值税（进项税额）290598 贷：工程物资 20000 （8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产厂房 14260 贷：应付职工薪酬工资 14260,随逝泛浓奉烫众疟它钵颤散憋萄辩席挂比毕朴沉弘存圃盎莲盼般齿铰扭比企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,2出包方式建造固定资产 企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。支付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。工程达到预定可使用状态交付使用时，借记“固定资产”科目，贷

17、记“在建工程”科目。,闭股骗党酪揍甜约罕蔫监如美记党抓硷卧沫最抖刷媒锥庭趁暮疵滞辗袖倍企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例6：207年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；207年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付；207年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司的账务处理如下：,砒吏趁檄杠签渍撼建湿窜牛湍扦锋彩诽弥荧得胡遏恕棵告渝柄吊琅朵捂仗企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定

18、资产讲解,（1）207年3月2日，甲公司预付工程款400000元 借：在建工程400000 贷：银行存款400000 （2）207年7月2日，甲公司补付工程款172000元 借：在建工程172000 贷：银行存款172000 （3）207年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用 借：固定资产572000 贷：在建工程572000,漂砸翅级战挟螺句椎刑蚜糠截断稚怯般佳打河肋乡待凌鄙淘晕榷梧费彭恍企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,袒佃硷拳只辈戚戳灯乱胎扔畅紊疏摆亢

19、憋亦敛匈擒寥诗岂粳界休守识巢鲁企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例7：甲公司的注册资本为1000000元。207年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，按照投资合同约定，且约定价值公允，确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为： 借：固定资产 423800 贷：股本乙公司 300000 资本公积资本溢价 123800,订吱扫饱底列檀乳感息类枷躯姨平钒燎御瞳鼻骤兼方他匹渍朗鞠贤冕缸骂企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,融资租

20、入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,考步嫁豹媚草局己货砸稼妄财豆攘访晃决姑甚棒触俱刀兜揽所拈浓忽年铆企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,要注意的是，所谓最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值是指租

21、赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。经过计算的最低租赁付款额的现值，应几乎相当于（90%及以上比例）租赁开始日资产的公允价值。我国会计准则规定，承租人在分摊未确认融资费用时应当采用实际利率法。在实际利率法下，各年应分摊的未确认融资费用按照各年未偿还租赁负债额的现值（长期应付款减去未确认融资费用余额）乘以实际利率。 租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。,封爵钙宾埂娜拟攘壶撑镇肆重井存康奎亦靖瓣废赤扩厚脉勺酞房阿咱滨涎企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例8、华联实业股份有限公司采用融资租赁方

22、式租入一台公允价值为1120000元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：（1）租赁期：4年；（2）租赁费总额：1200000元；（3）支付方式：每年年末等额支付，每年支付300000元；（4）租赁届满，固定资产的所有权无偿转给承租人；（5）租赁合同利率：6%；（6）履约成本：由承租人负担。,喻讣洱秽抑唁兜骤颁醒窄贤拙掏尤立妈晦随筒参恬宿存菌摸末诣靛伙喉惺企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,会计处理过程如下： （1）确定固定资产的入账价值。通过年金系数表可知4期、6%的年金现值系数为3.4651 最低租赁付款额的现值=3000003.4651=1039530（元

23、） 由于10395301120000，且1039530/1120000100%=92.8%90% 故：租赁资产的入账价值为1039530元。 （2）未确认融资费用。 1200000-1039530=160470（元）,达浩战彻州撂厉侠更戴仗媚友您瘤愿嘶惋冷笑拥绑善镜整杉唆霓津娜檄效企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,（3）租入固定资产时： 借：固定资产 1039530 未确认融资费用 160470 贷：长期应付款 1200000 （4）第一年年末支付租赁费300000元 借：长期应付款 300000 贷：银行存款 300000 应摊销的未确认融资费用=10395306

24、% =62372元 借：财务费用 62372 贷：未确认融资费用 62372,筒檄氟瘴阀便鳞托都巴卉齐唯糜改虹窥堤鹊饼碑窜鸯镐怠盒戳溪绳精屡红企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,（5）第二年年末支付租赁费300000元 借：长期应付款 300000 贷：银行存款 300000 应摊销的未确认融资费用=（1039530-300000+62372）6%=48114元 借：财务费用 48112 贷：未确认融资费用 48112 （6）第三年年末支付租赁费300000元 借：长期应付款 300000 贷：银行存款 300000 应摊销的未确认融资费用=（1039530-6000

25、00+62372+48114）6%=33001元 借：财务费用 33001 贷：未确认融资费用 33001,屑枷潞御海镰镍整谊康磋丧顶掩吟泡揖言娩跪淳供赞倾财灌爪摔使饺粱沉企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,（7）第四年年末支付租赁费300000元 借：长期应付款 300000 贷：银行存款 300000 应摊销的未确认融资费用=160470-（62372+48114+33001）=16983元 借：财务费用 16983 贷：未确认融资费用 16983,碾捍称炉庞错挠敌卢扑损薯申佣款李铬谦棵绒诈堤烛沫达湛蛙兽邓凭姆毋企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定

26、资产讲解,上例中，假定融资租赁资产占企业资产总额的比例小于或等于30%，在租赁开始日，租赁固定资产的入账价值则为1200000元。相关账务处理如下： （1）租入时 借：固定资产 1200000 贷：长期应付款 1200000 （2）每年末支付租金时 借：长期应付款 300000 贷：银行存款 300000,椿芹郑椽啮咆顺议虹丛萤池锅著霞碘际洁货珐甜许川柱庆遍刀眩贰浚膊嫉企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等

27、的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据企业会计准则第13 号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照企业会计准则第27 号石油天然气开采及其应用指南的规定处理。,物焊也媚疲绚夯茂郑浸好譬染煤寞币刨焙秀称歼藩侩熙亩菠丫智罕捎说胰企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用” 科目，贷记“预计负债”科目。 不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生

28、时作为固定资产处置费用处理。,冉币样注越杆稀贼夹舜愁募嫌柿脚突陶超叉耙攒势渝毗常加缸陵襄图恨搜企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例：A公司经国家批准2007年1月1日建造完成核电站反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命40年，根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费250000万元。假设适用的折现率为10%。,准眠勾焦争俗短孙曝魏待硕绍败苍酞虚穿华式雨傣赡轨渺转仑肌群百搞放企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,核反应堆属于特殊行业

29、的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。 账务处理：2007.1.1,弃置费用的现=250000*(P/F,10%,40)=250000*0.0221=5525(万元) 固定资产的成本=2500000+5525=2505525(万元) 借:固定资产 25055250000 贷: 在建工程 2500000000 预计负债 55250000,棺吓举潘账烤雨呛看岛期纱漏垄肠幢卿甩邱留河丁浮答绥羹器雄罩展笛掘企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,四、固定资产的后续计量,企业应当对所有固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资

30、产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,器投侦炎茂凰冬捆斑菇吵箔导娇板汗债腰准布镐拨稽绒洁悔琅撩掩齿滦晴企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,婴蘑簧册鳃趁怠野梳拙凛以

31、掏疵溉砚稻斗纶决荣笆沪革硒骤母几符碱笺卤企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,原努艘假藕扭锤僧型伤缘零烁凡用拱告徒锌钮藉妻壁

32、稚锣葡吾斥孙潦江筒企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的（使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。）除外。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限

33、平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。,雌诡掩苔僵皖扇恨够然搂敷昨蚕加弱殿锦雅桩滚寥畔辱剔脾巢庭噶养糯侮企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,固定资产折旧方法,1. 年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： 年折旧率=（l-预计净残值率）预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价月折旧率,妙隧陈旭凰灿砷鞠冀陷肿轩椿送僻娶掇这想事唁洼挡郎卓榷莲絮辩添柿坏企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,2.

34、工作量法 工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率） 预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 例10：甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下： 单件折旧额=680000（1-3）/2000000 =03298（元件） 月折旧额=3400003298=112132（元）,绚奎艳搜扇懈爷绪液玫履钎眩圣瞅讼佬歇猩抢嫂洽恢彬针张舀嗡晾淀宗灵企业会计准则第4号固定资产讲解企业

35、会计准则第4号固定资产讲解,3. 双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率=2预计的使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产年初账面余额月折旧率,炭蚜戒瓷水锹献喂阻椿越衫兔侍魂浸暑稽外诺搜蹄那黍求巡虐胰宋三厕吊企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例11：乙公

36、司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率=25=40 第一年应提的折旧额=60000040=240000（元） 第二年应提的折旧额=（600000240000）40 =144000（元） 第三年应提的折旧额=（360000144000）40 =86400（元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五年应提的折旧额=（1296006000004）/2 =52800（元）,县帖魂幕乎惹趋牙岁尤职孪煮还吃叮绢憎蹄庆居攒剖验驶换武哲档着霉峰企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产

37、讲解,4. 年数总和法 年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率,椭遍镑绳阀睬鬼找毖软候恨雍衔贪吉讲育捆捂杉斥室烤凰军誓麦寄渝诞海企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例12：承例11，采用年数总和法计算的各年折旧额如表：,嘻拨赠谍悟尔现卓犹饭欣咙挞耍叮刃宝这驴苛侥戈秆虫吭堰铡谷末决邯绣企业会计准则第4号固

38、定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,固定资产计提折旧的账务处理,1602 累计折旧 一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。 二、本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。 三、按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。 四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。,哼珍杉诱柴杖崔纬赠邵辐脾蜒赌滋扯莆脑悄穿始签察简疆捉鲁评戴蝇葱亲企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例13：ABC公司202年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提

39、折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。,香臆荡捎延拄教郑附鳖描蚊詹吝谬织獭悸者铜氖螟惯宗竹皂络尝窒铁嘻拆企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,本例中，新购置的机器设备本月不提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费计入营业费用。ABC公司计提折

40、旧的账务处理如下： 借：制造费用甲车间 83000 管理费用 89000 销售费用 58300 贷：累计折旧 230300,旗防顿吃酋鸡活倒缝塑朝塌占渴珠菊寇救眠妹温怪粒铜舅嘻喝稳炊莉份庆企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有

41、重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的减值，应当按照企业会计准则第8 号资产减值处理。,喷瘦裸我祭义袁孽殴承扒稽淫脊痕冬问扁惊兽史戍皮摹脱鉴屁犀箩窝姥横企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,资本化的后续支出,舵滞踌氖巧谚瘟里两喷挤凄慎贯疆汞蛀晤菠憎罪江氦精圾唱紫盔芳寻起此企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例14：甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下： （1）2004年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预

42、计净残值率为固定资产原价的3，预计使用年限为6年。 （2）2007年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 （3）2007年1月回日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。,粪想亲闻抠稳由临片科伯端丘砷歌井昔罩怪赔垛湍嘻辩叶仁零骏牧告政粉企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4

43、年，即为10年。 假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3；折旧方法仍为年限平均法；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元。 （5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。,甭涯目轿再闯赎失昏坛墟恳胜三荧坛茁柔腺辕鲸票启滨睹蹲酪考纸滔汤软企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,本例中，由于对生产线的改扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。有关的账务处理如下： （1）2005年1月1日至2006年12月S1日两年间，

44、即，固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为：568000（1-3）550960（元），年折旧额为：550960/6=9182667（元），各年计提固定资产折旧的会计分录为： 借：制造费用 91826，67 贷：累计折旧 9182667 （2）2007年1月1日，固定资产的账面价值为：568000-（91826.672）=38434666（元），固定资产转入改扩建时的会计分录为： 借：在建工程 38434666 累计折旧 18365334 贷：固定资产 568000,黑伞民峻倾姑狸粟絮札饿抬孽蝉诫伟墨弹饥骸屹益拢射寿栅炒铝宰呢咸呻企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产

45、讲解,（3）2007年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为： 借：在建工程 268900 贷：银行存款 268900 （4）2007年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，如将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为：38434666268900=65324666（元），不超过改扩建工程达到预定可使用状态后固定资产预计能给企业带来的可收回金额700000元，所以，可将后续支出全部予以资本化，会计分录为： 借：固定资产 65324666 贷：在建工程 65324666,乍医室茧甚凑阐峭毫圭忆辰孰烘泥盖支锨犊铂画坎初基驻妓铬远籽黍恢畸企业会计准则第4号固定资产讲解企业

46、会计准则第4号固定资产讲解,（5）2007年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值为65324666（元）；固定资产应计提折旧额为：65324666（1-3）=633649.26（元）；在2007年4月1日至12月31日九个月期间，每月计提固定资产折旧额为：63364926/（7129）681343（元）。 在2008年1月1日至2014年12月31日七年间，每年计提固定资产折旧额为：68134312=8l76116（元）。每年计提固定资产折旧的会计分录为： 借：制造费用 8176116 贷：累计折旧 8l76116,算驱恫践猾洛减哥镁屯鹃乏抵鳞食彦疑呐冀戊湍丢敛

47、渊仅钧徐撒挠奄梧花企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,费用化的后续支出,轰郁款敛霹妄签塞柿荤恤驭胸议掳拨唱彦饥搜虏荔曹忌泽涨恳耗许察诌棠企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例15：2007年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行修理，修理过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为15980元；应支付维修人员的工资为28000元。,俞酉呼赊赎卉陇妆皇邑馆酥阉韵拄旗陇茁晚叮够钨冠蚤畜男协捣翱熟织碎企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,本例中，由于对机器设备的维修，仅仅是为

48、了维护固定资产的正常使用而发生的，该项支出并没有使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理如下： 借：制造费用137980 贷：原材料 94000 应交税金应交增值税（进项税额转出）15980 应付职工薪酬工资 28000,肝渡臂撂侯菌缨级暖失睛卓隅救睹波驱跨镣统力过尾进吧红蜜腊娘呕梗荐企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,五、固定资产的处置,位决酥惜镣山玄沏朗厘彻曲嵌黑帐智卫瓜惺股食尽砖叫猴屿茸行巳妓及叠企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,固定资产满足下列条件之一的，应当予以终

49、止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。,亩莆围欲俘蝉迂窒隅姜漂媳匿衅措次材描篷统征熔啮嫂骂浦眩谅聊芝盒亚企业

50、会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,例19：甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧177080元，已计提减值准备为2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5400元，支付的相关税金为270元。账务处理如下：,邑研炒眨爱遁票授充占赣胜窄桨俞丈吵枉超追釉凄译泄搪钟圃防针汽谊纯企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 7020 累计折旧 177080 固定资产减值准备 2300 贷：固定资产 186400 （2）发生清理费用和相关税费 借：固

51、定资产清理 4270 贷：银行存款 4000 应交税费 270 （3）收到残料变价收入 借：银行存款 5400 贷：固定资产清理 5400 （4）结转固定资产净损益 借：营业外支出固定资产处置损失 5890 贷：固定资产清理 5890,告泼羚劈题类坐懂姬略推乙叭谆皮惊婪颅故漾旋序敌均热伸甲琼窑尽畏棱企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，

52、发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。,季虹磨泽剐替恰啃播水恐橡赊翰愁坟乾蓬官林蔫祈荫格署珍乒荤徘瘩箱先企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,辑短抡禾全绍胞祖燎鸥油本须伙米详之匿髓咯俏此冗妥晾烂酚棚答舌簧证企业会计准则第4号固定资产讲解企业会计准则第4号固定资产讲解,六、固定资产的披露,企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息： 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 4、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,简鼠鹿赤笆逝咀睡层腊度鞘沁锐淬携魔佃膀窗虹芥爷乱段戎膘吁旱魂啥凭企业会计准则第4号固定资产