第五章存货新xin.ppt

1、第5章,存 货,第5章 存货,学习目的：掌握存货的特性，以及不同行业存货的内容和会计核算方法。 学习要求：学习有关存货实务的会计处理方法，并对各种方法进行理论比较。 学习重点：原材料存货的核算。 本章难点：原材料按计划成本计价的核算。,第一节 存货概述,一、存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货的特征 存货是有形资产； 存货具有较强的流动性； 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。,二、存货的确认 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 存货是否属

2、于本企业通常是以企业是否拥有所有权作为判断标准，而不以存放地点来确定。凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为本企业的存货。,如：在途商品、委托代销商品等，属于企业存货； 受托代销商品、寄销品等不属于企业存货。 2.该存货的成本能够可靠计量。,二、存货的分类,制造业存货 原材料：原料及主要材料、燃料、辅助材料等 委托加工材料 周转材料：包装物和低值易耗品等 在产品及自制半成品 产成品 商品存货：商品、材料、物资、低值易耗品、包装物等。 其他行业存货：主要是服务企业供业务活动使用的物品。,四、存货的初始计量 购入存货的计价（

3、包括以下内容） 买价 外地运杂费(有运输结算凭证的可按其金额的7%作为进项税额扣抵) 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费 税金和其他费用(大宗物资的市内运输费等) 此外，购入存货发生的市内运输费、采购人员差旅费，一般计入“管理费用”。,投资转入存货计价 按投资合同或协议约定的价值确定 。 接受捐赠存货计价 有发票等凭证的，按发票价格加上应由企业负担的税费等计价； 无发票等凭证的，按同类存货的市价加相关税费计价。 自制存货计价 制造过程中所发生的制造成本。,委托加工存货 包括加工中耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用、往返运杂费和税金等。 盘盈的存货 按同类存货的市价计价。,五、存货发出

4、的计价方法 1.先进先出法 假定先收到的存货先发出或先耗用，按以存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。,先进先出法的核算 甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。本月发生以下有关业务： （1）3日，购入50公斤，每公斤实际成本105元。 （2）5日，发出A材料80公斤。 （3）7日，购入70公斤，每公斤实际成本98元。 （4）12日，发出A材料130公斤。 （5）20日，购入80公斤，每公斤实际成本110元。 （6）25日，发出材料30公斤。 要求：根据上述资料，计算A材料： （1）5日发出的成本。（2）12日发出的成本。（3）

5、25日发出的成本。（4）期末结存的成本。,解： （1）80100=8 000（元） （2）20100501056098 =13 130（元） （3）109820110=3 180（元） （4）100100（50105709880110）（8 00013 1303 180）=6 600（元） 或60110=6 600（元）,1.加权平均法,加权平均 单位成本,=,期初结存存货成本本期收入存货成本,期初结存存货数量本期收入存货数量,本期发出 存货成本,=,本期发出 存货数量,加权平均 单位成本,期末结存 存货成本,=,期末结存 存货数量,加权平均 单位成本,3.移动加权平均法,移动加权平 均单位成

6、本,=,原有存货成本本次收入存货成本,原有存货数量本次收入存货数量,本次发出 存货成本,=,本次发出 存货数量,移动加权平 均单位成本,期末结存 存货成本,=,期末结存 存货数量,移动加权平 均单位成本,4.个别计价法 每批（次）发出存货成本该批（次）存货数量该批（ 次）存货单位成本,5.毛利率法,销售净额,=,主营业务收入,销售退回与折让,销售毛利,=,销售净额,毛利率,销售成本,=,销售净额,销售毛利,期末存 货成本,=,期初存 货成本,本期购 货成本,本期销 售成本,6.售价法（零售价法）,差价率=,期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价,期初库存商品售价本期购入商品售价,本期已销商品

7、应 分摊的进销差价,=本期商品销售收入差价率,本期销售商品 的实际成本,=,本期商品 销售收入,本期已销商品应 分摊的进销差价,第二节 材料存货,一、原材料按实际成本计价的核算 原材料收发的总分类核算 收入材料的总分类核算 发出材料的总分类核算,（一）账户设置 1、 “在途物资” 2、 “原材料” 3、“应交税费-应交增值税（进项税 额）”,应交增值税销项税 额进项税 额 销项税 额销售额税率 销售额含税销售额（1税率） 铁矿石铁 钢 100 500（不含税） 17 应交增值税 500 171768,(二)原材料取得的核算 1.外购原材料 （1）料到款付 例 企业从外购入材料一批，买价1000

8、0元，增值税额1700元，材料已收到入库，货款已用存款支付。 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700,例 企业从外购入材料一批，买价20000元，增值税3400元，外地运费200元（抵税率为7%），款项已用银行汇票支付，材料收到入库。 材料的实际成本2 0000+（200 2007%）=20186 借：原材料 20186 应交税费应交增值税 （进项税额）3414 贷：其他货币资金银行汇票 23600,(2)款付料未到（在途材料） 例 企业从外购入材料一批，买价50000元，增值税额8500元，货款已用银行存款支付，材料尚未收到入库。 借：在途物

9、资 50000 应交税费应交增值税 （进项税额）8500 贷：银行存款 58500 收到材料时： 借：原材料 50000 贷：在途物资 50000,（3）料到款未付 发票账单已收到 例 企业从外购入材料一批，买价50000元，增值税额8500元，材料已收到入库，发票凭证收到但货款尚未支付。 借：原材料 50000 应交税费应交增值税 （进项税额）8500 贷：应付账款 58500,发票账单未收到 平时不作账。月末仍未收到发票账单，按估价入账： 假设上例原材料计划成本为52000 借：原材料 52000 贷：应付账款暂估应付账款 52000 下月初用红字冲回： 借：原材料 52000 贷：应付账

10、款暂估材料款 52000 实际收到了发票账单时： 借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：应付账款（银行存款） 58500,（4）材料短缺或毁损 例 购入材料1000件，买价50000元，增值税额8500元，收到材料900件，短缺100件。 货款未付，且系对方少发货。按实收材料数： 借：原材料 45000 应交税费应交增值税 （进项税额） 7650 贷：银行存款(应付账款) 52650,原因待查： 承付货款时： 借：在途物资 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 借：原材料 45000 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5

11、850 贷：在途物资 50000 应交税费应交增值税 （进项税额转出) 850,查明原因，假定对方少发货： 借：应付账款 5850 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5850 假定由运输部门负责： 借：其他应收款运输公司 5850 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5850,假定由于不可抗原因，保险公司赔偿70： 借：其他应收款保险公司 4095 营业外支出非常损失 1755 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5850 假定管理不善的责任造成的净损失： 借：管理费用 5850 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5850,2.自制材料的入库 某企业自制材料一批入库，生产成

12、本为6000元。 借：原材料 6000 贷：生产成本辅助生产成本 6000,3.委托加工材料的核算 委托加工材料是指企业将材料等委托外单位进行加工、制造成具有另种用途的物资。 （一）委托加工材料的计价 委托加工材料应按实际成本计价。其实际成本包括： 加工中耗用的材料的实际成本； 支付的加工费； 加工物资的往返运费、保险费； 按规定应计入加工成本的税金。,受托单位为一般纳税人的委托加工物资应按加工费的17%计算交纳增值税，由受托单位代收。 委托加工物资如果是消费税的应税产品，应按委托加工物资的组成计税价格计算交纳消费税。（如烟、酒、烟火鞭炮、汽车轮胎等） 若收回的加工物资直接用于销售，其消费税上

13、应计入加工物资的成本； 若收回的加工物资需继续加工后销售，其消费税可以从以后的销售环节应交的消费税中抵扣。,消费税的计税组成价格 =委托加工材料+加工费+往返运费、保险费+消费税 或：消费税计税组成价格 = 委托加工材料+加工费+往返运费、保险费 1消费税率 应交消费税=计税组成价格消费税率,例：某企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工烟丝一批，从仓库拨付烟叶成本60000元，以银行存款支付往返运费2000元，加工费8000元，已知烟丝的消费税率为30%，计算该批烟丝应交增值税、消费税和加工成本。 应交增值税=8000 17%=1360 消费税计税组成价格=（60000+2000+8000）/

14、（130%） =100000 应交消费税=100000 30%=30000,(1)若该批烟丝收回后作商品直接对外销售 拨付加工材料时： 借：委托加工物资-烟丝60000 贷：原材料-烟叶 60000 支付往返运费及加工费时： 借：委托加工物资-烟丝 40000 应交税费应交增值税（进项税额）1360 贷：银行存款 41360,加工收回时： 借：库存商品-烟丝 100000 贷：委托加工物资-烟丝 100000 （2）如果烟丝需继续加工 拨付加工材料时： 借：委托加工物资-烟丝60000 贷：原材料-烟叶 60000,支付往返运费及加工费时： 借：委托加工物资-烟丝 10000 应交税费-应交消

15、费税 30000 应交税费-应交增值税（进项税额） 1360 贷：银行存款 41360 加工收回时： 借:原材料 烟丝 70000 贷:委托加工物资-烟丝 70000,4.接受投资转入的材料 企业接受A公司一批材料的投资，该批材料的原账面价值为30000元，双方评估确认的价值为31000元，增值税税率为17%。确定公司的出资额为35000元。 借：原材料 31000 应交税费应交增值税 （进项税额）5270 贷：实收资本（股本） 35000 资本公积资本溢价 1270,5.接受捐赠的材料 企业接受一批捐赠的材料，提供的发票账单注明的价格为80000元，增值税额为13600元，材料收到入库，企业

16、自行负担运费100，用支票支付。（所得税税率为25%） 借：原材料 80100 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：营业外收入 93600 银行存款 100,例 企业生产经营过程中耗用材料6000公斤，材料本月加权平均单位成本为2元。其中生产产品耗用4000公斤，生产车间一般耗用1000公斤，管理部门耗用800公斤，销售部门耗用200公斤。 借：生产成本 8000 制造费用 2000 管理费用 1600 销售费用 400 贷：原材料 12000,（三）原材料发出的核算,例 企业将一批库存材料对外出售，材料售价为3000元，增值税额为510元，材料成本为2500元。 收到材料款时： 借

17、：银行存款 3510 贷：其他业务收入 3000 应交税费应交增值税 （销项税额）510结转发出材料成本时： 借：其他业务成本 2500 贷：原材料 2500,3企业将一批材料用于在建工程，材料成本为6000元，增值税税率为17%。 借：在建工程 7020 贷：原材料 6000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1020 4企业将一批材料捐赠给敬老院，材料成本为3000元，计税价格为3200元，增值税税率为17%。 借：营业外支出 3744 贷：其他业务收入 3200 应交税费应交增值税（销项税额）544 借：其他业务成本 3000 贷：原材料 3000,原材料按实际成本计价核算的优缺点 可

18、以直接提供材料资金的结存数额，并为计算产品成本提供实际材料数据，计算结果准确。 发出材料需要采用一定方法确定单价，不论采用何种方法、工作量都比较大，手续比较繁；同时，材料收发凭证计价和材料明细账的登记，也不能反映材料采购及自制成本节约和超支的情况。 适用于规模较小、材料品种较少的企业。,例 红星企业向外地光明公司购入甲材料1 000吨，买价400 000元，增值税68 000元，运费30 000元（取得了货运发票税控系统开具并抵扣的公路、内河货运发票），货款共498 000元已于6月5日用银行存款支付。6月20日A材料运达，验收入库900吨，短缺100吨，其中20吨属定额内合理损耗，其余80吨

19、短缺原因不明，待查。以后查明原因，短缺的80吨材料是运输部门的责任，运输部门已同意赔款，但款项尚未收到。红星企业材料按实际成本计价核算。,6月5日： 借：在途物资甲材料 427900 应交税费应交增值税（进项税额） 70100 （680002100） 贷：银行存款 498 000 6月20日：,借：原材料甲材料 393668 待处理财产损溢 39840 贷：在途物资甲材料 427900 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5608 400 000 1 000920（ 30 000300007） 1 000920393668 400 000 1 00080（117） 30 000 1 00080

20、39840 400 000 1 0008017 30 000 7 1 000805608,查明原因： 借：其他应收款运输公司 39840 贷：待处理财产损溢 39840 如果是供应商的责任 借：应付账款 39840 贷：待处理财产损溢 39840,借：在途物资A材料 544000 应交税费应交增值税（进项税额） 87800 （850002800） 贷：银行存款 631800,（四）原材料明细分类核算 账卡分设 账卡合一,二、材料按计划成本计价的核算,应设置的有关账户 原材料 材料采购 材料成本差异,原材料,验收入库材料的计划成本,发出材料的计划成本,库存材料的 计划成本,按材料类别、品种开设明

21、细账,材料采购,购入材料的实际成本 材料成本节约差异转出,验收入库材料的计划成本 材料成本超支差异转出,在途材料的实 际成本,按材料类别、品种和供应单位开设明细账,材料成本差异,收入材料的超支差,收入材料的节约差 发出材料应分摊的成本差异 （超支差用蓝字、节约差用红字）,库存材料超支差,库存材料节约差,按材料类别开设明细账,材料收发的总分类核算 材料收入的总分类核算：材料成本和材料成本差异的确定和结转。 发出材料的总分类核算：材料成本的确定和材料成本差异的分配。,材料收入的案例分析：,(一)外购材料的核算 1料到款付 （1）企业从外购入A材料1000件，买价10100元，增值税额1717元，材

22、料已收到入库，货款已用存款支付。A材料计划单位成本为10元/件。 借：材料采购A 10100 应交税费应交增值税（进项税额）1717 贷：银行存款 11817 借：原材料A 10000 贷：材料采购A 10000,（2）企业从外购入B材料500件，买价20800元，增值税3536元，外地运费200元（抵税率为7%），款项已用银行汇票支付，材料收到入库。B材料计划单位成本为40元/件。 借：材料采购B 20986 应交税费应交增值税（进项税额）3550 贷：其他货币资金银行汇票 24536 借：原材料B 20000 贷：材料采购B 20000,（3）企业收购免税农副产品C一批，收购价3000元，

23、增值税扣税率为13%。货已入库，款项用银行本票支付。该农副产品的计划成本为2750元。 借：材料采购C 2610 应交税费应交增值税（进项税额）390 贷：其他货币资金银行本票 3000 借：原材料C 2750 贷：材料采购C 2750,2料到款未付 （1）企业从外购入A材料5000件，买价49000元，增值税额8330元，材料已收到入库，发票凭证收到但货款尚未支付。 借：材料采购A 49000 应交税费应交增值税（进项税额） 8330 贷：应付账款 57330 借：原材料A 50000 贷：材料采购A 50000,（2）若上述材料为未收到发票账单而未付款。 平时不作账。月末仍未收到发票账单，

24、按计划成本入账： 借：原材料 50000 贷：应付账款暂估应付账款 50000 下月初用红字冲回： 借：原材料 50000 贷：应付账款暂估应付账款 50000 实际收到发票账单时，再按正常程序处理。,3款付料未到（在途材料） 企业从外购入A材料5000件，买价50100元，增值税额8517元，货款已用银行存款支付，材料尚未收到入库。 借：材料采购 50100 应交税费应交增值税（进项税额）8517 贷：银行存款 58617 收到材料时： 借：原材料A 50000 贷：材料采购A 50000,4预付货款 企业外购B材料700件，预付货款30000元。 借：预付账款 30000 贷：银行存款 3

25、0000 收到发票账单支付材料款33579元，其中增值税额4879元，材料入库，并补付余款3579元。 借：材料采购B 28700 应交税费应交增值税（进项税额）4879 贷：预付账款 30000 银行存款 3579 借：原材料B 28000 贷：材料采购B 28000,5材料短缺或毁损 上述购入的A材料5000件，买价50100元，增值税额8517元，收到材料4900件，短缺100件。 （1）货款未付，且系对方少发货。按实收材料数： 借：材料采购A（490010.02） 49098 应交税费应交增值税（进项税额）8346.66 贷：银行存款 57444.66 借：原材料A（490010） 4

26、9000 贷：材料采购A 49000,（2）原因待查： 借：原材料A（490010） 49000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10010.02（117%）1172.34 贷：材料采购 （49001010010.02） 50002 应交税费应交增值税 （进项税额转出） 170.34,对方少发货： 借：应付账款 1172.34 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1172.34 由运输部门负责： 借：其他应收款运输公司 1172.34 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1172.34,由于不可抗原因： 借：其他应收款保险公司 1000 营业外支出非常损失 172.34 贷：待处理财

27、产损溢 待处理流动资产损溢 1172.34 管理不善责任造成的净损失： 借：管理费用 1172.34 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1172.34,6月末收入材料成本差异的结转。 材料采购A 1（1）10100 1（1）10000 2（1）49000 2（1）50000 3 50100 3 50000 5 50100 5 50002 159300 160002 节约差 702 材料采购B 1（2）20986 1（2）20000 4 28700 4 28000 49686 48000 超支差 1686,材料采购C 1（3）2610 1（3）2750 节约差 140,借：材料采购A 702

28、 贷：材料成本差异A 702 借：材料成本差异B 1686 贷：材料采购B 1686 借：材料采购C 140 贷：材料成本差异C 140,或者： 借：材料成本差异 844 材料采购A 702 C 140 贷：材料采购B 1686,7购货折扣 某企业从外购入材料一批，发票价格为20000元，增值税为3400元，对方提供的折扣条件为2/10，n/30。材料计划成本为20100元。（折扣不考虑增值税） 总价法： 收到材料入库时： 借：材料采购 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款 23400 借：原材料 20100 贷：材料采购 20000 材料成本差异 100,若在10

29、天内付款： 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23000 财务费用 400 若企业在1030天内支付货款： 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400,（二）自制材料的入库 某企业自制材料一批入库，生产成本为6000元，计划成本为5500元。 借：原材料 5500 材料成本差异 500 贷：生产成本 6000,（三）接受投资转入的材料 企业接受A公司一批材料的投资，该批材料的原账面价值为32000元，双方评估确认的价值为31000元，增值税税率为17%。材料计划成本为30000元。 借：原材料 30000 材料成本差异 1000 应交税费应交增值税（进项税额）5270 贷：实收资

30、本（股本） 36270,（四）接受捐赠的材料 企业接受一批捐赠的材料，提供的发票账单注明的价格为80000元，材料收到入库。材料计划成本为80100元。（所得税税率为25%） 借：原材料 80100 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：营业外收入 93600 材料成本差异 100,材料发出的核算 材料成本差异率（月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异）(月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本） 发出材料应分配的成本差异发出材料计划成本材料成本差异率 发出材料实际成本发出材料计划成本发出材料应分配的成本差异,材料发出的案例分析,1月末计算本月材料成本差异率：采用个别差异率计算法。

31、月初结存A材料计划成本为15000元，本月收入A材料计划成本159300元，月初A材料成本差异为节约差4.8元，本月收入A材料成本差异为超支差702元。 A材料成本差异率=（-4.8702）/=0.4% 注：分母中的计划成本不包括按暂估价入账的材料计划成本。,企业生产经营过程中耗用A材料6000公斤，计划单位成本为10元。其中生产产品耗用4000公斤，生产车间一般耗用1000公斤，管理部门耗用800公斤，销售部门耗用200公斤。 借：生产成本 40000 制造费用 10000 管理费用 8000 销售费用 2000 贷：原材料 60000 借：生产成本 160 制造费

32、用 40 管理费用 32 销售费用 8 贷：材料成本差异 240 则发出A材料实际成本6000024060240,如果上例A材料成本差异率为0.4% 借：生产成本 40000 制造费用 10000 管理费用 8000 销售费用 2000 贷：原材料 60000 借：生产成本 160 制造费用 40 管理费用 32 销售费用 8 贷：材料成本差异 240 则发出A材料实际成本6000024059760,2企业将一批库存材料对外出售，材料售价为3000元，增值税额为510元，材料计划成本为2500元。材料成本差异率为-2%。 收到材料款时： 借：银行存款 3510 贷：其他业务收入 3000 应交

33、税费应交增值税（销项税额）510 发出材料时： 借：其他业务成本 2450 贷：原材料 2500 材料成本差异 50,3企业将一批材料用于在建工程，材料计划成本为6000元，增值税税率为17%。材料成本差异率为4%。 借：在建工程 7300.8 贷：原材料 6000 材料成本差异 240 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1060.8,4企业将一批材料用职工俱乐部，材料计划成本为3000元，材料成本差异率为1%。计税价格为3030元，增值税税率为17%。 借：应付职工薪酬职工福利 3545.1 贷：原材料 3000 材料成本差异 30 应交税费应交增值税 （进项税额转出）515.1,材料收发

34、的明细分类核算 原材料明细账（只记数量，不记金额） 材料采购明细账（横线登记法） 材料成本差异明细账（三栏式）,原材料按计划成本计价核算的优缺点 材料明细账的登记工作；通过材料采购实际成本与计划成本的比较，可以考核材料采购业务的经营成果，分析其成本超支和节约的原因；采用计划单价进行成本控制与考核。 增加了材料成本差异的计算和结转工作，且计算、调整出的成本不如按实际成本计价准确；由于市场经济的发展，制定材料计划单价的难度越来越大。 适用于规模较大、材料品种繁多、收发频繁的企业。,材料收发核算方法比较,银行存款,其他货币资金,应付账款等,预付账款,原材料,在途物资,材料收发核算方法比较,银行存款,

35、其他货币资金,应付账款等,预付账款,原材料,材料成本差异,材料采购,H企业原材料采用按计划成本计价核算，材料成本差异于月末汇总一次结转。期初有关账户余额如下：原材料（借方）61 600元；材料采购（借方）1 600元；材料成本差异（贷方）1 980元。本月发生的有关业务如下： （1）购入原材料一批，实际成本100 000元，增值税额为17 000元，运杂费为3 000元（抵税率为7%），款项用银行存款支付，材料验收入库，计划成本为92500元。,（2）购入原材料一批，实际成本60 000元，增值税额为10 200元，款项已用银行汇票支付，材料尚未到达。 （3）上月在途材料实际成本1 600元本

36、月到厂，并已验收入库，计划成本为2 100元。 （4）本月生产产品领用原材料计划成本120 000元。,（1）借：材料采购 102790 应交税费应交增值税（进项税额） 17210 贷：银行存款 120000 借：原材料 92500 贷：材料采购 92500 （2）借：材料采购 60000 应交税费应交增值税（进项税额） 10200 贷：其他货币资金银行汇票 70200,（3）借：原材料 2100 贷：材料采购 2100 月末结转材料成本差异： ：借：材料成本差异 9790 贷：材料采购 9790 材料成本差异（1027901600）（925002100） 9790,（4）借：生产成本 120

37、000 贷：原材料 120000 月末分配材料成本差异： 材料成本差异率=（-19809790）/（6160094600）=5% 发出材料应分配的成本差异=120000 5%6000 借：生产成本 6000 贷：材料成本差异 6000,练习一 （1）借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：其他货币资金银行汇票 1170000 （2）借：在途物资 160000 应交税费应交增值税（进项税额） 27200 贷：银行存款 187200 （3）借：原材料 160000 贷：在途物资 160000,（4）借：原材料 89000 （月末） 贷：应付账款暂估应付款 890

38、00 （5）借：原材料 46000 贷：委托加工物资 46000 （6）借：生产成本 200000 销售费用 15000 管理费用 5000 委托加工物资 60000 贷：原材料 280000,（7）先进先出法： 本月销售成本=210 000+1450075=1297500 借：主营业务成本 1297500 贷：库存商品 1297500 加权平均法： 加权平均单位成本=（210 000+1700075）/（3000+17000）=74.25 本月销售成本=1750074.25=1299375 借：主营业务成本 1299375 贷：库存商品 1299375,练习二 （1）借：材料采购甲材料 50

39、000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 （2）借：预付账款A企业 10000 贷：银行存款 10000 （3）借：材料采购丙材料 15000 应交税费应交增值税（进项税额）2550 贷：预付账款A企业 10000 银行存款 7550,（4）借：材料采购乙材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额） 10200 贷：银行存款 70200 （5）借：原材料丁材料 30000 （月末） 贷：应付账款暂估应付款 30000 （6）借：原材料甲材料 52000 丙材料 16000 贷：材料采购甲材料 52000 丙材料 16000 借：材料采购甲材料 2000 丙

40、材料 1000 贷：材料成本差异 3000,（7）借：原材料 25000 材料成本差异 2000 贷：生产成本 27000 （8）借：生产成本 200000 销售费用 15000 管理费用 5000 委托加工物资 60000 贷：原材料 280000,（9）材料成本差异率=（10001000）/（30 000+93000）100%=1.626% 借：生产成本 3235 销售费用 243.90 管理费用 81.30 委托加工物资 975.60 贷：材料成本差异 4552.80,练习：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元

41、；本月购入原材料1，355，000，增值税230，350元，款项以银行存款支付。材料已入库，计划成本为1，400，000元。 当月发出材料情况如下： 基本生产车间领用 800，000元，在建工程领用 200，000元，车间管理部门领用 5，000元，企业行政管理部门领用 15，000元。要求： （1）编制原材料购进的会计分录。（2）编制发出材料的会计分录。（3）计算当月材料成本差异率。 （4）编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。 (5)计算发出材料的实际成本和结存材料的实际成本 。,第三节 商品存货,一、工业企业库存商品的核算 设“库存商品”资产类科目 结转完工入库产品生产成本 借：库存商

42、品 贷：生产成本 结转销售产品生产成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 如果库存商品按计划成本核算，应设置“产品成本差异”科目,二、商品流通企业库存商品的核算 （一）采用数量进价金额核算（批发企业） 账户设置： 1. “库存商品”账户 2. “在途物资”账户,1、结算商品货款时： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额) 销售费用 贷：银行存款（或应付账款等） 2、商品入库时：借：库存商品 贷：在途物资,3、商品销售时： 借：银行存款（或应收账款等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 4、期末结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品,（1）先进先出法 （2）加权平均

43、法 （3）移动加权平均法 (4）个别计价法,（5）毛利率法 销售净额=商品销售收入销售退回与折让 毛利率销售毛利/销售净额 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 销售净额 （1毛利率） 期末存货成本期初存货成本本期购 货成本本期销售成本,（二）采用售价金额核算（零售企业） 账户设置： 1. “在途物资”资产类账户（进价） 2. “库存商品”资产类账户（含税售价） 3. “商品进销差价”资产类账户,1、结算购货款时： 借：在途物资 （进价） 应交税费应交增值税（进项税额） 销售费用 贷：银行存款（或应付账款等）,2、收到商品入库时： 借：库存商品（含税售价） 贷：在途物资（进价） 商

44、品进销差价（库存商品的调整账户）,3、平时商品销售的核算： 借：银行存款 贷：主营业务收入（含税售价） 同时转销库存商品，作分录如下： 借：主营业务成本 贷：库存商品（含税售价）,4、月末商品销售收入的调整 将按含税销售金额反映的销售收入调整为不含税售价，同时确定销项税额。 不含税销售额=含税销售额（1+增值税率） 销项税额不含税销售额增值税率 借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,5、月末商品销售成本的调整 采用综合差价率或分柜组差价率或实际进销差价计算法。计算本月已售商品应分摊的商品进销差价，将按含税售价反映的商品销售成本调整为按进价成本反映。 商品进销差价率=（月初库存商

45、品进销差价本期购进商品进销差价）（月末库存商品含税售价+本月销售商品含税售价）100%,本月销售商品应分摊的进销差价=本月销售商品含税售价商品进销差价率 借：商品进销差价 贷：主营业务成本,某商店2007年5月份的期初存货成本为289 480元，售价总额为360 000元，本期购货成本为620 000元，售价总额为806 000元；本期销售收入为820 000元。,1、结算购货款时： 借：在途物资 620 000 应交税费应交增值税（进项税额） 105400 贷：银行存款 726 400 2、收到商品入库时： 借：库存商品 806 000 贷：在途物资 620 000 商品进销差价 l86 0

46、00,3、商品销售时： 借：银行存款 820 000 贷：主营业务收入 820 000结转商品销售成本： 借：主营业务成本 820 000 贷：库存商品 820 000,4、月末调整商品销售收入时： 借：主营业务收入 119 145.30 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 119 145.30 820 000（1+17）17 119 145.30,5、月末调整商品销售成本时： 进销差价率=(70 520+186 000)(360 000+806 000）l00%=22% 已销商品应分摊的进销差价=820 00022%=180 400(元) 借：商品进销差价 180 400 贷：主营业务成本

47、180 400,第四节 周转材料,一、包装物核算 包装物是指为了包装企业的商品而储备的各种包装容器。包括包装桶、包装箱和包装袋等。 注意：下列各项不能作为包装物及低值易耗品的核算： 1、各种一次性消耗包装材料，如包装纸、包装绳等； 2、企业作为商品购进的包装物； 3、达到固定资产标准的包装物。,企业应设置“周转材料”账户核算,并分别设包装物、低值易耗品等明细科目分别核算。,二、包装物的核算 1、生产领用： 借：生产成本基本生产成本 贷：周转材料包装物 2、随同商品产品出售而不单独计价的包装物： 借：销售费用 贷：周转材料包装物,3、随同商品产品出售而单独计价的包装物： 借：银行存款 贷：其他业

48、务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,4、出租、出借包装物 (1)一次摊销法 出借包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物 出租包装物 收取租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 收取的包装物押金 借：银行存款（库存现金） 贷：其他应付款存入保证金,合同期间支付修理费时： 借：其他业务成本 销售费用 贷：银行存款,租约期满： 退还包装物押金： 借：其他应付款存入保证金 贷：库存现金（或银行存款） 若因对方丢失包装物等原因而造成包装物收不回时，要没收包装物押金： 借：其他应付款 贷：其

49、他业务收入（没收的押金117%100%） 应交税费应交增值税（销项税额） （没收的押金额117%17%）,包装物报废时收回残值或变卖： 借：原材料（银行存款或现金） 贷：其他业务成本 （销售费用） 如果包装物按计划成本核算 借：其他业务成本 销售费用 贷：材料成本差异,（2）五五摊销法 1）出租出借时： 借：周转材料包装物在用 贷：周转材料包装物在库 月末 借：其他业务成本（销售费用）（摊销其成本的50%） 贷：周转材料包装物摊销 有关押金、租金的收取和修理费的支付等会计处理与一次摊销法相同。,2）合同期满时： a)收回还可再用的包装物： 借：周转材料包装物在库 贷：周转材料包装物在用 b)报

50、废不可用的包装物： 借：其他业务成本（销售费用）摊销其成本的另一个 50%） 贷：周转材料包装物摊销,C)转销报废包装物的成本并收取残值： 借：周转材料包装物摊销 贷：周转材料包装物在用 借：原材料（银行存款或库存现金） 贷：其他业务成本（销售费用） 如按计划成本核算还应分摊成本差异,例：光明机械厂销售机构从仓库领用包装物400只用于出租，每只实际成本50元，该批包装物领用时按五五摊销法摊销。 半年后该批包装物全部报废,残值作价2000元当废品出售,款项收存银行. 领用时: 借:周转材料-包装物在用 20000 贷:周转材料-包装物-在库20000 摊销时:借:其他业务成本 10000 贷:周转材料-包装物摊销 10000,报废时收回殘值: 摊销时:借:其他业务成本 10000 贷:周转材料-包装物摊销 10000 借:银行存款 2000 贷:其他业务成本 2000 同时: 借:周转材料-包装物摊销 20000 贷:周转材料-包装物 在用 20000,二、低值易耗品的核算 指不能作为固定资产管理和核算的各种用具物品。 一次摊销法 1）领用时