第2章 会计要素与会计等式.ppt

1、2.1 会计要素的定义与特征,第2章 会计要素与会计等式,1.资产要素的定义及其特征,（1）定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,（2）资产要素的基本特征,企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。,A 是由企业过去的交易、事项所形成,预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。,【例】购入设备、材料和建造的房屋和生产出来的产品等。,【例】签订购货合同、计划建造房屋等。,企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；,经济资源,A 是由企业过去的交易、事项所形成

2、,B 必须为企业拥有或控制,控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如租入设备）。,经济资源,A 是由企业过去的交易、事项所形成,B 必须为企业拥有或控制,C 预期会给企业带来经济利益,预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力,是资产要素的最本质特征。,2.负债要素的定义及其特征,（1）定义 负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,（2）负债要素的基本特征,现实义务,过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。 未来交易或事项所形成的义

3、务非现实义务,【例】根据借款合同已借入的款项;收到购买商品但货款未付等。,【例】准备借入一笔款项；打算购入一批商品。,预期会导致经济利益流出企业：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,B 预期会导致经济利益流出企业,现实义务,【例】借款的偿还；拖欠货款的清偿等。,须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票据）或将负债转为所有者权益等。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,B 预期会导致经济利益流出企业,现实义务,C 必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿,3.所有者权益的定义及其特征,所有者是指企业资本的提

4、供者投资者，在股份企业是指股东。 剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。,（1）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。,（2）所有者权益要素的基本特征,享有权益,A 由所有者所享有的剩余权 所有者权益=资产-负债,B 从所有者手中吸收的资本及其增值等,4.收入要素的定义及其特征,日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩电等）的生产和销售活动等。,（1）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（2）收入

5、要素的基本特征,A 在企业的日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流入。,严格区别于非日常活动产生的利得。,B 最终会导致所有者权益增加,经济利益流入,A 在企业的日常活动中产生,收入最终会导致所有者权益的增加：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。,利润所有权属于所有者,C 与所有者投入资本无关,经济利益流入,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益增加,收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入 。,C 与所有者投入资本无关,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益增加,代收的款项属于应上交（如

6、代收税款）或转交的款项（负债），而不是本企业日常活动产生的收入。,D 不包括为第三方代收的款项,经济利益流入,收入,负债,5.费用要素的定义及其特征,（1）定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（2）费用要素的基本特征,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,企业在日常活动中产生的经济利益流出。,严格区别于非日常活动产生的损失。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,B 最终会导致所有者权益减少,费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。,经济利益流出,A 企业在日常活动中产生,C 与向所有者分

7、配利润无关,B 最终会导致所有者权益减少,费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！,6.利润要素的定义及其特征,（1）定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,（2）利润要素的基本特征,经营成果,A 企业在一定会计期间的经营成果,B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失,C 利润的实现最终会导致所有者权益增加,留存收益盈余公积、未分配利润,2.2 会计等式及其变化规律,2.2.1 会计等式 1.会计等式的定义 也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的表达式。 【例】以下均为会计等式： 资产=负债+所有

8、者权益 收入-费用=利润,2.会计等式的种类 （1）静态会计等式 (也称基本会计等式，第一会计等式，或存量会计等式),债权人权益,在所有会计等式中排在第一位,反映各要素在特定时点的余额,反映资金运动的相对静止状态,组合方式： 资产=负债+所有者权益,注意：“权益”的双重含义,对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。,资金来源渠道,资金存在形态,第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；,资金存在形态,资金来源渠道,资产 = 负债+所有者权益,第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。,资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产,负

9、债,所有者 权 益,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,借入款项,收到投资,偿还负债,归还投资,基本会计等式的作用 第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；,产权属于谁？,债权人,投资者,第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。,编制财务会计报告,（2）动态会计等式 也称增量会计等式。 组合方式： 收入-费用=利润,若考虑利得和损失时，等式应为：收入-费用营业外收入营业外支出。 在我国，利得和损失不属于会计要素！,变动的结果会增加资产、权益,反映资金运动的显著变动状态,对动态会计等式的理解 第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差

10、额收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,配比,第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。,利 润,利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,收 入,利润会随着费用的增加而减少,利润会随着费用的减少而增加,收 入,费 用,利 润,第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。,（3）综合会计等式 也称扩展会计等式。 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,以上等式由下面等式（1）转化而来： 资产=负债+所有者权益+收入-费用 （1） 或：资产=负债+所有者权益+利润 （2） 在扩展等式中，“资产”金额有变化！,根据扩展会计等式2建立的

11、模型,扩展会计等式（2）： 资产=负债+所有者权益+利润, 对综合会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。,费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）,收入：自有资金来源,负债、所有者权益：外部资金来源,第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。,收入,利润的所有权属于所有者,综合等式模型1,综合等式模型2,3.交易或事项的类型及其影响会计等式的规律 （1）交易或事项的定义 能够采用会计的方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动。,如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等,如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等,（2）

12、交易或事项类型及影响会计要素的状况 影响会计等式双方的会计要素，使双方要素同时增加，增加金额相等的交易或事项。,【例2-1】盛荣公司收到投资者投入企业的货币资金投资500 000元，已存入银行。,会计等式双方仍保持平衡相等！,影响会计等式双方会计要素，使双方要素同时减少，减少金额相等的交易或事项。,负债,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-2】盛荣公司用银行存款80 000元偿还以前拖欠的某供货企业货款。,只影响会计等式左方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。,负债,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-3】盛荣公司用银行存款2 000元支付本公司管理部门本月发生的水电费

13、。,试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,只影响会计等式右方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。,负债,收入,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-4】盛荣公司向已在上月预付货款的客户发送产品，实际成本90 000元（假定暂不考虑销售税金）。,企业于上月预收的货款,试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,只影响某一个会计要素自身发生增减变动的交易或事项,负债,同类型交易还有,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-5】盛荣公司用银行存款4 000元购买材料（假定暂不考虑交纳的税金）。,试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,（3）交易或事项类型影响会计等式的规律及其结论 1）交易或事项类型,以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：(1)影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；(2)只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。,四种类型,2）交易或事项类型影响会计等式的规律 每项经济业