中级财务会计习题与案例第十三章-财务报告 PPT课件

1、2007,东北财经大学会计学院,1,第十三章 财务报告,2007,东北财经大学会计学院,2,第一节 财务报告概述,一、财务报告的内容：是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件 提供的信息： 1.经济资源信息(财务状况) 2.企业经营业绩（经营成果） 3.现金流动信息（现金流量） 4.管理当局受托责任信息 5.非财务信息和未来信息,2007,东北财经大学会计学院,3,二、财务报告的作用,财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等 作用：,2007,东北财经大学会计

2、学院,4,二、财务报告的作用,1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.反映企业管理当局的受托经管责任（股东） 3.帮助企业管理当局改善经营管理 4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标,2007,东北财经大学会计学院,5,三、财务报告披露方式,财务 报告,自己披露的信息,审计报告,附注,财务报表,2007,东北财经大学会计学院,6,（一）财务报表,财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。,2007,东北财经大学会计学院,7,（二）其

3、他财务报告,根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告 社会责任报告等。,2007,东北财经大学会计学院,8,四、财务报告的分类,财务报表按不同的标准分类： 1.按反映的内容 2.编报时间 3.编制基础,静态报表,动态报表,年报,中期报告,合并报表,汇总报表,个别报表,2007,东北财经大学会计学院,9,五、财务报告的编制原则,1.报表内容真实可靠 2.信息具有相关性 3.体现效益大于成本原则,2007,东北财经大学会计学院,10,六、财务报告列报的基本要求,针对财务报表的列报要求提出的： 1.列报基础为持续经营 2.重要性和项目列报 3.正

4、常营业周期 4.终止经营,2007,东北财经大学会计学院,11,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。,2007,东北财经大学会计学院,12,一、资产负债表的概念及作用,作用： 1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构 2.据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.有助于评价、预测企业的财务弹性 5.有助于评价、预测企业的经营绩效,2007,东北财经大学会计学院,13,二、资产负债表的局限性,局限性： 1

5、.资产项目计价方法不统一 2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断,2007,东北财经大学会计学院,14,三、资产负债表的结构,（一）资产负债表项目分类方法 1.按流动性分类 资产 负债 所有者权益,非流动资产,流动资产,流动负债,流动负债,也能按流动性分类吗？,2007,东北财经大学会计学院,15,（一）资产负债表项目分类方法,2.按货币性分类,非货币 性项目,货币 性项目,非货币性负债,非货币性资产,货币性负债,货币性资产,货币性流动资产,货币性非流动资产,货币性流动负债,货币性非流动负债

6、,非货币性流动资产,非货币性非流动资产,非货币性流动负债,非货币性非流动负债,2007,东北财经大学会计学院,16,（二）资产负债表的格式,1.报告式资产负债表 2.账户式资产负债表 3.我国现行资产负债表格式 账户式结构 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。,注意各种格式的优缺点,2007,东北财经大学会计学院,17,（二）资产负债表的格式,4资产负债表项目列示内容及填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填

7、列。,2007,东北财经大学会计学院,18,（二）资产负债表的格式,总账金额填列 相应明细账金额直接填列 相关明细账金额分析计算填列 相关科目与其备抵科目计算填列等等,2007,东北财经大学会计学院,19,四、资产负债表编制实例,例13-1 步骤： 1.编制会计分录 2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额 3.编制资产负债表,2007,东北财经大学会计学院,20,1、货币资金 “库存现金”末余 “银行存款”末余 “其他货币资金”末余,2007,东北财经大学会计学院,21,（2）预收账款流动负债,根据,“预收账款” “应收账款”,所属明细账的期末贷方余额合计填列,（3）应付账款流动

8、负债,根据,“应付账款” “预付账款”,所属明细账的期末贷方余额合计填列,（4）预付账款流动资产,根据,“预付账款” “应付账款”,所属明细账的期末借方余额合计填列,多收的款项,应付未付的款项,多付或预付的款项,2、往来项目 （1）应收账款流动资产 根据,“应收账款” “预收账款”,所属明细账的期末借方余额合计填列,应收未收的款项,2007,东北财经大学会计学院,22,例：,应收账款甲厂借余 1000 乙厂贷余 1500 预付账款丙厂借余 2000 丁厂贷余 1800 应付账款A厂贷余 3000 B厂借余 3200 预收账款C厂贷余 4300 D厂借余 2600,资产负债表：,应收账款 100

9、026003600 预付账款 200032005200 应付账款 180030004800 预收账款 150043005800,2007,东北财经大学会计学院,23,3、计提资产减值准备项目的填列,应收账款（包括其他应收款） 存 货 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 在建工程 生产性生物资产、油气资产 无形资产,“资产”末余“准备”末余,直接以“净额”填列,2007,东北财经大学会计学院,24,固定资产项目的填列：,固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额,“固定资产”末余,“累计折旧”末余,账面现存价值,表上金额,2007,东北财经

10、大学会计学院,25,无形资产项目的填列：,无形资产原值 减：累计摊销 无形资产净值 减：无形资产减值准备 无形资产净额,“无形资产”末余,“累计摊销”末余,账面现存价值,表上金额,2007,东北财经大学会计学院,26,4、存货 “材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“委托代销商品”等科目期末余额之和“存货跌价准备”期末余额,2007,东北财经大学会计学院,27,5、递延税款 递延税款借项 递延税款贷项,“递延税款 ”借余,“递延税款 ”贷余,6、未分配利润 “本年利润”末余“未分配利润”末余 借余：

11、“” 贷余：“”,2007,东北财经大学会计学院,28,第三节 利润表,利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。 追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。,2007,东北财经大学会计学院,29,一、不同收益计量观,(一) 资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外） 资本保全,2007,东北财经大学会计学院,30,一、不同收益计量观,(二) 收入费用观

12、指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。,损益满计观点,当期营业观点,二者主要区别:陈报收益目的不同,2007,东北财经大学会计学院,31,一、不同收益计量观,(二) 收入费用观 利润表构成的基本要素 收入和费用 日常活动 利得及损失 非日常活动,均强调对所有者权益的影响,2007,东北财经大学会计学院,32,二、利润表的作用,1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据 2.为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.为企业内部业绩考核提供重要的依据,2007,东北财经大学会计学院,33,三、

13、利润表的局限,1.货币计量的局限 2.历史成本计价的局限 3.许多费用是估计数 4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较 5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量,2007,东北财经大学会计学院,34,四、利润表的格式,（一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润 （二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润,二者的比较,2007,东北财经大学会计学院,35,五、利润表的编制方法,（一）利润表的填列规则 填列依据：各损益类科目的本期发生额,2007,东北财经大学会计学

14、院,36,五、利润表的编制方法,（二）利润表各项目的内容及填列 1.月度利润表 2.中期报表 3.年度利润表 六、利润表编制实例,2007,东北财经大学会计学院,37,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念及作用 是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。,2007,东北财经大学会计学院,38,一、现金流量表的概念及作用,作用： 1.提供企业的现金流量信息； 2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断； 3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况； 4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。,20

15、07,东北财经大学会计学院,39,二、现金流量表的编制基础,编表基础 现金（广义的） 具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物,注意各项的具体内容,2007,东北财经大学会计学院,40,三、现金流量表的结构,（一）现金流量及其影响因素 是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。,2007,东北财经大学会计学院,41,（一）现金流量及其影响因素,企业的经营业务按其与现金流量的关系： 1.现金各项目之间的增减变动 不影响 2.非现金各项目之间的增减变动 不影响 3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 影响,2007,东北财经大学会计学院,42

16、,（二）现金流量的分类,1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 4.现金流量应按总额反映,注意各项具体内容,2007,东北财经大学会计学院,43,（三）现金流量表的格式,现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。 现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动,2007,东北财经大学会计学院,44,四、现金流量表的编制原理与方法,（一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料,编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转

17、换为收付制表示的现金流动,2007,东北财经大学会计学院,45,（二）经营活动现金流量的填列,1直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量,2007,东北财经大学会计学院,46,（二）经营活动现金流量的填列,1直接法 （1）根据相应科目记录分析填列 （2）公式调整,注意公式的涵义与内容,2007,东北财经大学会计学院,47,（二）经营活动现金流量的填列,2间接法 间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现

18、金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。,2007,东北财经大学会计学院,48,（三）投资活动现金流量的填列,（四）筹资活动现金流量的填列 （五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目,2007,东北财经大学会计学院,49,（六）现金流量表附注的填列,分为三部分： 将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况,2007,东北财经大学会计学院,50,（六）现金流量表附注的填列,1.基本原理 将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营

19、活动现金又一种表达方式即间接法 2. 现金流量表附注,从净利润开始调整,2007,东北财经大学会计学院,51,（六）现金流量表附注的填列,3.填列方法 经营活动产生的现金流量净额 = 净利润 + 实际没有支付现金的费用 - 实际没有收到现金的收益 + 不涉及经营活动的费用 - 不涉及经营活动的收益 + 与经营活动有关的、非现金流动资产 的减少数 + 与经营活动有关的流动负债的增加数,2007,东北财经大学会计学院,52,（七）现金流量表的平衡关系,1.现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金和现金等价物的影

20、响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额” 等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加额”,2007,东北财经大学会计学院,53,（七）现金流量表的平衡关系,2.现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”,2007,东北财经大学会计学院,54,（八）编制现金流量表可选用的技术方法,1工作底稿法 2T形账户法 复式分录法 3.其他方法 公式法,2007,东北财经大学会计学院,55,五、现金流量表编制实例,例13-6,2007,东北财经大学会计学院,56,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的概念及作用

21、 所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表 该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息,2007,东北财经大学会计学院,57,二、所有者权益变动表的格式,1.表首 说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等 2.正表 是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况,2007,东北财经大学会计学院,58,三、所有者权益变动表的编制,上年金额 本年金额,2007,东北财经大学会计学院,59,第六节 财务报表附注,一、提供财务报表附注的原因 财务报表附注是企

22、业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释 不但包括对有关会计项目的分解与解释，而且包括对企业编制会计报表所依据的会计政策、会计事项的说明。,2007,东北财经大学会计学院,60,一、提供财务报表附注的原因,主要原因： 1.突出财务报表信息的重要性 2.提高报表内信息的可比性 3.增加报表内信息的可理解性,2007,东北财经大学会计学院,61,二、财务报表附注的形式,1.旁注 指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明 适用于有关报表的项目的名称或金额受到限制而需要简单补充的情形。 用于： （1）指明某个报表项目所采用的会计方法。“存货

23、”（先进先出法） （2）列示某个报表项目按另一种备选方法确定的金额。“短期投资”（市价元） （3）说明某个报表项目某方面的性质。“固定资产”（其中万元房屋已作为抵押） （4）指明需要参见报表其他部分的内容。“长期股权投资”（附注6）,2007,东北财经大学会计学院,62,二、财务报表附注的形式,2.附表 指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格。 如，物价变动对企业财务状况和经营成果影响的附表。,2007,东北财经大学会计学院,63,3.底注 也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明。 报表附注至少应包括以下九项内容： （1）不符合

24、会计核算基本前提的说明 （2）重要会计政策和会计估计说明 （3）重要会计政策和会计估计变更说明 （4）或有事项的说明 （5）资产负债表日后事项的说明 （6）关联方关系及其交易的披露 （7）重要资产转让及其出售的说明 （8）企业合并、分立的说明 （9）会计报表中重要事项的明细资料 （10）收入 （11）所得税的会计处理方法 （12）合并报表的说明 （13）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项,2007,东北财经大学会计学院,64,二、财务报表附注的形式,附注披露的内容： -企业的基本情况 -财务报表的编制基础 -遵循企业会计准则的声明 -重要会计政策和会计估计 -会计政策和会计估计变更以及

25、差错更正的说明； -报表重要项目的说明,2007,东北财经大学会计学院,65,第七节 中期财务报告,一、中期财务报告的概念及作用 （一）中期财务报告的概念 中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告。 中期指短于一个完整的会计年度的报告期间,2007,东北财经大学会计学院,66,（一）中期财务报告的概念,包括：,月度财务报告,半年度财务报告,季度财务报告,年初至本中期末财务报告,2007,东北财经大学会计学院,67,（二）中期财务报告的作用,1有助于提高会计信息质量 2有助于完善上市公司信息披露制度 3有助于规范企业行为,2007,东北财经大学会计学院,68,二、中期财务报告的理论基础,（一）独

26、立观（也称分离观） （二）一体观（也称整体观） 按我国准则的规定，中期财务报告的编制应当侧重于以独立观作为其理论基础,2007,东北财经大学会计学院,69,三、中期财务报告的编制原则,（一）中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础 (二)中期财务报告的计量在更大程度上依赖于会计估计,注意：判断重要性的参考标准,2007,东北财经大学会计学院,70,四、中期财务报告的编制要求,（一）中期财务报告的内容和格式 中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的财务报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致,注意：实行新准则时的做法,2007,东北财经大学会计学院,71,四、中期财务报告的编制要求,（二）中期财务报告中编制合并财务报表和提供母公司财务报表的要求 1.合并财务报表的编制要求 2. “合并范围”发生变化的处理 3.比较财务报告的编制要求,2007,东北财经大学会计学院,72,五、中期财务报告附注披露,（一）中期财务报告附注披露的原则 1.年初至本中期末为基础原则 2.重要性原则 （二）中期财务报告附注应当披露的内容,2007,东北财经大学会计学院,73,第八节 分部报告,一、分部报告的概念及作用 分部报告是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况的报表。 便于从整体上对企业做出评价,2007,东北财经大学会计学院,7