第5章 进出口税费1.ppt

1、海关管理，北京牌农学院经济管理学院，第五章进出口税费，2，北京牌农学院经济管理学院，进出口税费概要，1，进口货物纳税价格的确定，2，税费的修订，3，第一节进出口税费概要，进出口税费和在进出口环节中按海关法缴纳关税及其他税， 征收费用是海关法明确规定的海关重要任务之一也是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段。 依法缴纳关税和其他税、费是有关纳税义务人的基本义务，也是报关员所需要的报关技能。北京牌农学院经济管理学院，3，第一节进出口税费概要，一、关税概要定义：关税是国家税收的重要组成部分，由海关代表国家，按照国家制定的有关税收秩序和公布实施的税收法律和进出口税则，

2、在海关对出出进进商品征收的流动税。 关税是国家的税收。 关税的征税主体是国家，由海关代表国征收纳税义务人。 其课税对象为关境出出进进货物和物品。 关税纳税义务人是指依法有向国家直接缴纳关税义务的单位或者个人，也被称为关税纳税人或者关税纳税主体。 进口货物的收货人出口货物的商品发货人进入(离开)环境物品的所有人。 北京牌农学院经济管理学院，4，第一节进出口税费概要，1、按进口关税商品来源和税率优惠程度划分的最惠国待遇关税协定关税特惠关税普通关税、北京牌农学院经济管理学院，5，第一节进出口税费概要2， 征税方法征收从值税、从值税、应征税额=货物纳税价格、从值税、从值税、应征税额=货物订货量单位总数

3、、从值税率、复合计税应征税额=纳税价格、从值税率、商品数量、从值税率、滑准税预先根据产品价格的高低制定几种不同的税率，根据进口商品价格的变动增减进口税率的关税。 目的是当商品价格上升时采用低税率，当商品价格下降时采用高税率，使该商品的国内市场价格稳定。北京牌农学院经济管理学院，6，第一节进出口税费概要(例(复合计税): 中国广播级电视录像机优惠税率如下：纳税价格在2000美元/台以下，实行单一从价税，税率为45%； 纳税价格超过2000美元/台，实行从量税与从价税相结合的复合计税，从量税为7000元/台，再加上3%的从价税。 北京牌农学院经济管理学院，7，第一节进出口税概要，3，按进口关税种类

4、正税进出口税则进口税率征收的关税增税反倾销税税额=海关纳税价格x反倾销税反倾销税报复关税(特别关税)特别关税税额=关税纳税价格x特别关税税率，北京牌农学院经济管理学院，8第一节进出口税费概要，4， 出口关税出口关税税额=出口货物纳税价格x出口关税税率，9、北京牌农学院经济管理学院，二、进口环节关税进口货物和物品在办理海关手续后，进入国内流通领域，与国内货物同等对待，应缴纳应征的国内税。 进口货物和某些物品的国内税依法由海关在进口环节征收。 增值税消费税船舶吨税，北京牌农学院经济管理学院，第一节进出口税概要，10，1，消费税(1)的意思：消费税是以消费品或者消费行为的流转额或者流动量作为课税对象

5、征收的流动税。 实施选择性消费税的国家调节获得一定财政收入的消费结构，引导消费方向。北京牌农学院经济管理学院，第一节进出口税费概要，11、(2)消费税的纳税义务人是中华人民共和国国内生产、加工、进口消费税暂行条例规定的消费品(“征税消费品”)的单位和个人的消费税纳税义务人。进口的征税消费品由纳税义务人(进口商或者其代理人)向海关申报纳税。北京牌农学院经济管理学院，第一节进出口税费概要，12、(3)消费税征收消费税由税务机关征收，进口征税消费品消费税由海关代理。 我国的消费税是在价格内税的税改算方法，即税改算价格组成中包含消费税税额。 进口环节消费税除国务院另有规定外，不得减税或免税。 进口环节

6、消费税征收额人民币50元，不到50元免税。北京牌农学院经济管理学院，第一节进出口税费概况，13，(4)消费税的征收范围从2006年4月1日开始，对进口环节消费税、税率及相关政策进行调整：停止向高尔夫球及球具、高级手表修订、游艇、木制一次性筷子、实木地板、粗汽油护肤品护理品征收消费税的汽车、摩托车、汽车轮胎， 调整白酒消费税的粗汽油、矿元素精神、润滑油、油类燃料根据消费税的30来暂时征收的航空灯油中，保留消费税的子午轮胎免消费税。 其中，对进口白酒类征收复合消费税时，以20的税率征收从值消费税的同时，以1元计程仪克的单位税额征收从值消费税。 对进口烟草仍按规定的税项核算方法征收复合消费税。 北京

7、牌农学院经济管理学院，第一节进出口税费概况，14，调整后征收进口环节消费税的商品共14种，大致可分为以下4类：第一类：过度消费在健康、社会秩序、生态环境等方面危害的特殊消费品，如烟草、酒、酒精、爆竹、爆竹第二类：高档品等非生活必需品例如贵重的饰品和宝石鹅卵石、化妆品等第三类：高能源消费的高级消费品，如轿车、摩托车、汽车轮胎等第四类：汽油、狄塞尔等不可再生且不可替代的石油类消费品。北京牌农学院经济管理学院，第一节进出口税费概况，十五、二、增值税(一)含义：增值税是以商品或者劳务中高附加值额为征税对象的流动税。 高附加值额是指企业或者个人从事工业制造，商品经营或者劳务服务等生产劳动创造的价值。 我

8、国自1994年税制改革后全面推行和采用国际通行的高附加值税制。 单纯化合并了过于复杂的税率，大部分商品的税率是17%，少数商品的税率是13%。 税收订正价格采用价格外税的税收订正方法。北京牌农学院经济管理学院，第一节进出口税费概况，16，(2)增值税的征税范围和纳税义务人按照中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、维修保养劳务和进口货物的，应当按规定缴纳增值税。 从事以上行为的单位和个人，是增值税纳税义务人。 增值税由税务机关征收，进口货物增值税由海关征收。 进口环节增值税免税、减税项目由国务院规定，任何地辖区、部门无权擅自决定减免增值税。 进口环节增值税征

9、收额人民币50元，不足50元免税。 北京牌农学院经济管理学院，第一节进出口税费概要，17，(3)增值税征收范围和税率中国增值税基本税率为17%，而对于一些国家民生重要物资，增值税率低至13%，这些个物资包括(1)粮食、食用天然植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、瓦斯气体、石油甲烷、居民煤炭制品、图书新闻杂志、饲料、化学肥料、农药、农机、农膜、国务院规定的其他货物。 对纳税人提供加工、维修整备等劳务，税率为17%。 此外，出口货物的增值税率为零。北京牌农学院经济管理学院、第一节进出口税费概要、18、3、船舶吨位税1、意义船舶吨位税是海关代表国家交通管理部门对设有关税口岸出境的船舶征收的用于航

10、海路设施建设的征税。 2、船舶吨税征收范围进入我国港口或在我国港口之间行驶的外籍船舶外商租赁的中国籍船舶(程租船除外)中外合营所有或租赁的中外籍船舶我国租赁的外籍国际航行船舶。 港澳特别行政区海关征收船舶吨税的外籍船舶进入内陆港口，仍须按照规定征收船舶吨税。北京牌农学院经济管理学院、第一节进出口税费概况、19、3、吨位税率优惠税率优惠税率与中华人民共和国缔结互惠协定，适用于船舶税务相互最惠国待遇的国家船舶。 普通税率对没有缔结互利协定的国家或者地区适用船舶吨税普通税率。 香港、澳门籍船舶适用船舶吨位税优惠税率、北京牌农学院经济管理学院、第一节进出口税概要、20、4、船舶吨位的补正算国际上丈量吨

11、位按船舱构造为封闭型或开放型分别补正，有大、小吨位的部分，封闭型为大吨位，开放型为小吨位。 货物多的时候使用大吨数，货物少的时候使用小吨数。 按照我国现行规定，云同步持有大小吨位两种吨位证明书的船舶，无论实际的装载状况如何，一律以大吨位征收吨位税。 船舶吨位税以净吨位修订。 净吨位=船舶有效容积吨立方分米船舶净吨位的尾数按四舍五入的原则修订。 不足一吨的小型船舶，除海关厅特别豁免者外，一律按一吨征收。北京牌农学院经济管理学院、第一节进出口税费概要、21、22、北京牌农学院经济管理学院、5、吨税征收和退还船舶吨税征收的日期为“船舶直接进口之日”，即进口船舶应当自申报进口之日起征收。 入境后到达锚

12、固件地的，从船舶到达锚固件地之日起算。入境后直接靠泊的，从住宿之日起算。 船舶到达港口之日，船舶的责任者或者其代理人应当向海关签发船舶滞留时依然有效的“船舶吨税执照”。 收到的执照到期后尚未离开中国的，无法发放到期后第二天开始继续征收的执照的，按照规定向海关申报，缴纳船舶吨税，领取执照。 船舶吨税的征收方法分为90天缴纳和30天缴纳两种，分别确定税额，缴纳期限在纳税义务人申请纳税时自行选择。北京牌农学院经济管理学院，第一节进出口税费概要，23、吨位税的修订公式如下：船舶吨位税税额=登记网吨船舶吨位税税率(原网吨)具有下列情形之一的，海关检查可根据船舶责任者或其代理人所提供的有效证明文件，在一年

13、内办理船舶吨位税的退还手续：船舶责任者、北京牌农学院经济管理学院、第一节进出口税费概要、24、4、税务滞纳金1、征收范围滞纳金指应纳税单位或者个人为逾期向海关缴纳税款，依法应缴纳的税款。 按照规定，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等纳税义务人或者其代理人，海关自填写纳税缴纳单之日起15天内必须向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法根据原来的纳税化学基，以日为单位增加滞纳税0.5的滞纳金。北京牌农学院经济管理学院、第一节进出口税费概况25、征收标准滞纳金人民币50元，免征人民币50元以下。其修订公式为：关税滞纳金额拖欠关税税额0.5拖欠天数进口环节税滞纳金额拖欠进口环节税税额0.

14、5拖欠天数，北京牌农学院经济管理学院，第一节进出口税概要，26，第二节进口货物纳税价格确定一致， 我国海关审查价格法律依据海关审查价格法律依据法律层面：海关法行政法律规范层面3360关税条例部门规章：中华人民共和国海关审查进口货物纳税价格方法、中华人民共和国海关进出口货物纳税管理方法等，北京牌农学院经济管理学院，第27，第二节进口货物纳税价格确定二， 一般进口货物纳税价格的审定五种评价方法：进口货物的尺成交价相同，类似货物的尺成交价折扣价格法的合理方法上述评价方法应该依次采用，但进口货物纳税义务人提出要求，提供相关资料，经海关同意，可以选择折扣价格方法和价格订正方法的适用顺序。北京牌农学院经济

15、管理学院，28，第二节进口货物完税价格的确定，1、进口货物成交价法(1)完税价格进口货物完税价格应包括海关对该货物的成交价经化学基审查确定，货物到达中华人民共和国境内进口场所前的运输和有关费用、保险费。 “相关费用”主要是指与运输相关的费用，例如装卸费、搬运费等广义运输费范围内的费用。 必须符合一定条件，成交价才能被海关接受。北京牌农学院经济管理学院，29，第二节进口货物纳税价格的确定，(2)成交价进口货物的成交价，包括向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物而向卖方实际支付、支付并按照有关规定调整的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 “实际支付或支付”意味着买方必须支付

16、，支付的目的是得到进口货物，支付对象包括卖方和与卖方联系的第三方，包括已支付和计划支付的总额。 成交价与贸易中实际发生的发票价格不完全相同，需要按照有关规定调整。北京牌农学院经济管理学院，30，第二节进口货物纳税价格的确定，(3)成交价自身应满足的条件成交价必须符合一定条件才能被海关接受。 不然就适用不了成交价方法。 按照规定，成交价不限制买方对进口货物的处置和使用。 商品的出口销售或价格不应受特定条件或因素的影响。 由于这些个的条件或者要因，不能确定那个商品的价格。 卖方不得直接或间接从买方那里获得倒买倒卖、处置或使用进口货的利润，除非上述利润可以合理确定。 买卖双方之间的特殊关系不影响价格

17、。北京牌农学院经济管理学院，31，第二节进口货物纳税价格的确定，2，同一及类似货物成交价法(1)同一货物和类似货物“同一货物”是指与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量及信用等各个方面都是同一货物，但表面允许微小差异的“类似货物”， 是指与进口货物在同一国家或地区生产，在所有方面都不同，但具有相似特征，相似构成材料，相同功能，并且可以在商业上交换的货物。 (二)同一或者类似货物的时间要素时间要素，是指同一或者类似货物必须进口到进口货物和云同步或者几乎云同步，其中“云同步或者几乎云同步”是指进口货物收到申报之日前后各45天以内。、北京牌农学院经济管理学院，32，第二节进口货物纳税价格的确定，(3)相同及类似货物的成交价方法的运用，首先必须使用与进口货物相同的商业水平、大致相同数量或类似货物的成交价，只有在不满足上述条件的情况下， 不能使用以不同商业水平和不同数量销售的同一或类似进口货物的价格，还应当调整进口货物和同一或类似货物之间由于运输距离和运输方式的不同造成的成本和其他费用的差异。 对这些个的调整必须基于客观量化的数据进行化学基。 比较顺序：同一厂家生产的同一或类似货物的成交价同一生产国或地区不同厂家生产的同一或