第四章 消费税.ppt

1、消费税Consumer tax，纳税义务人和纳税范围税目和税率补正应纳税额的补正消费税的补正处理，纳税义务人和纳税范围税目和税率补正应纳税额的补正消费税的补正处理，在中国国内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人对征税消费品征收的税。 即，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的税。 一般消费税对所有消费品和消费行为征收的税种。 特别消费税是只对一部分消费品和消费行为征收的税种。 消费税的特点：征收范围有选择性的14个税目征收环节是指单一性的特种烟草征收方法从灵活的价格从量复合、消费税和增值税费的关系出发，消费税纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

2、 在中国境内从事生产、委托加工和进口征税消费品的纳税人经济业务范围应当属于税收法律规定的征税消费品。 以下单位中属于消费税纳税人的为() a .生产销售课税消费品(金银珠宝除外)的单位b .委托加工课税消费品的单位c .进口课税消费品的单位d .受托加工课税消费品的单位是消费税的扣除义务人，不是消费税纳税人。 ABC，【例】甲烟公司提供烟叶委托乙公司加工烟丝。 甲公司将回收的烟丝的一部分用于生产烟丝，另一部分卖给丙公司。 根据消费税收法律制度的规定，在烟草的委托加工业务中，消费税纳税义务人为() a .甲公司b .乙公司c .丙公司d .甲公司和丙公司【解析】(1)作为委托加工的一环，被委托方

3、甲公司是消费税的纳税义务人，受托方乙公司只是代缴消费税(2)甲公司委托加工回收的香烟的一部分，用于生产，订正烟草消费税时， 委托加工香烟时缴纳的相应消费税(3)甲方公司将回收的部分香烟委托加工销售给丙公司时，甲公司和丙公司不缴纳消费税，甲公司销售商品时，必须缴纳增值税费。 消费税的纳税范围现在我国消费税的纳税范围主要分布在四个环节。 征税消费品生产征税消费品委托进口征税消费品加工，委托人提供原料和主要材料，受托人只接受加工费和垫子部分的辅助材料，在进口环节缴纳的消费税由海关代理，从1995-1-1开始金银首饰消费税在零售环节征收，适用税率为5%，其税改计的依据为VAT 征收消费税的特殊环节零售

4、环节批发环节，金银配件，金刚石和金刚石配件仅限于金基、银基合金配件以及金、银和金基、银基合金镶嵌配件，【例】乙百货大楼零售金银配件的含税销售额为10.53万元旧换新业务，以旧衣服为价格的含税金额为3.51万元，乙百货大楼实际收取的含税金额为2.34万元。 修订：乙百货大楼的零售金银珠宝应缴纳的消费税、增值税(不考虑进口税)。 回答解析应纳消费税(10.535.85)1.175%2.341.175% 0.3(万元) vat(10.535.85)1.1717%2。 a .批发环节销售的烟草b .零售环节销售的金基合金配件c .批发环节销售的白酒d .零售环节销售的白酒回答白酒在生产环节存放消费税，

5、批发、零售环节不再征收消费税。 AB、【例】关于征税环节的特别规定不正确的是()a .金银饰品、钻石、钻石饰品并非生产环节，而是零售环节中征税b .对含税宝石鹅卵石生产的零售环节中征收的金银饰品，在退税时一律扣除使不得。 在零售环节征收消费税d .烟草除了生产环节以外，在批发环节征收消费税回答白酒在生产环节交纳消费税，批发的c，【例】根据现行消费税的规定，以下的说法是正确的()。 a .纳税人销售金银首饰，税款订正算法的依据是包括增值税在内的销售额b .金银首饰和包装物的销售，税款订正算法的依据是加工包装物金额在内的销售额c .金银首饰，税款订正算法的依据是受托人收到的加工费d .用旧交换销售

6、金银首饰， 根据实际收到的不含增值税的销售回答B D、纳税义务人和纳税范围税目和税率纳税核算应纳税额的修订消费税的修订处理，税目消费税是价格内税，由单一环节征收。 一般应在征税消费品的生产、委托加工、进口环节上缴纳。 在今后的批发、零售等环节中，因为货款中包含消费税，所以没有必要缴纳消费税。 从征收消费税的目的出发，现在征税消费品有14种货物，消费税有14个税目，一部分税目还分为几个子母。 目前消费税的征收范围主要有： 1、烟草税目2、酒和酒精税目3、化妆品税目4、高尔夫球和球税目5、高级手表税目6、游艇税目7、木制一次性筷子税目8、实木地板税目9、贵重饰品和宝石鹅卵石税目10、爆竹烟花税目1

7、1， 成品油税目12 .汽车轮胎税目13、摩托车税目14、轿车税目【例】以下各项中，属于消费税征收范围的是() 解析a、电动汽车b、卡丁车c、高尔夫球车d、轿车答案电动汽车、卡丁车、高尔夫球车不在消费税的课税范围内。 d、税率消费税一般采用比例税率和定额税率两种形式，适用不同的征税消费品的实际情况。 消费税是根据不同的税目or子目来决定相应的税率or单位税额。 比例税率：适用于大多数征税消费品，税率为1V%定额税率：仅适用于3种液体征税消费品，它们为啤酒、黄酒、成品油复合税订算： 2种征税消费品是定额税率和比例税率的组合。 白酒、烟草、定额税率、定额税率和比例税率相结合的复合税订算，【例】某烟

8、厂出售烟草20个标准箱，每条标准调价75元，订价375000元，烟草45000元，不撤回包装，采用收到确定结算方式，货物收到要求：修订烟草工厂应缴纳的消费税。 回答解析对应消费税=烟草对应消费税烟草对应消费税=销货收入比例税率销售数量单位税额=375000 56% 20 150=213000元烟草对应消费税=销货收入比例税率=45000 30%=13500元对应消费税： 226500元9月销售白酒150T， 对外销售不含税单价6500元/T，销售玫瑰白酒10T，单价5000元/T，货款全部存入银行。 要求：修订该酒馆应缴纳的消费税。 白酒应缴消费税=销货收入比例税率销售数量单位税额=(1506

9、500105000 ) 20 % (2000150102000 ) 0.5=365000元、纳税义务人和纳税范围税目和税率消费税的补正应缴税额的补正处理、销货收入(价格外费用的内容与增值税规定相同。所有的货款都包含消费税税额，但不包含增值税费税额的课税消费品的销售额包含增值税的销售额(1增值税税率或征收率)【例】某电动摩托车生产企业2011年生产电动摩托车200000台，每个市场含税销售价格为0.46万元。 全年销售电动摩托车190000台，销售合同上记载了87400万元的不含税销售收入。 部分摩托车由该生产企业直接商品发货，因此运输合同上商品发货的运输费收入468万元，每年生产有普通发票记载

10、的3轮电动摩托车30000台，每个市场含税售价0.36万元。 全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同规定不含税销售收入10080万元。 (电动摩托车和三轮电动摩托车的消费税税率都是10% )要求：该电动摩托车的生产企业在2011年应该缴纳的消费税进行订正。包装物包装物与产品一起销售，必须纳入征税消费品的销售额中交纳消费税的包装物不是按价格与产品一起销售，而是接受押金(接受酒类产品的包装物押金除外)，如果单独订正而没有到期，则此押金为征税消费品的销售额但是，超过期限没有被回收的包装物不能返还的情况和收到1年以上的押金的情况下，包含在征税消费品的销售额中，必须按照征税消费品的适用率征收消费税的包

11、装物一边将价格和产品一起销售， 收押金是看是否到期的酒类产品生产企业为了销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物的押金，不管押金的归还和会订上的修订算，都必须纳入酒类产品的销售中，按照酒类产品的适用税率征收消费税a .优良费用b .包装物租金c .布兰德使用费d .包装物押金正解ABCD，【例】某酒店是增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。 2011年1月销售粮食白酒60000斤，销售不含105000元的啤酒150吨，不含税每吨售价2900元。 另外，征收粮食白酒布兰德使用费4680元本月，销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。 在该酒馆订正本月应接受

12、的消费税税额(啤酒单位税额220元/吨)。 要求：该酒店在2011年1月订正应缴纳的消费税。销售数量规定销售征税消费品的，征税消费品的销售数量自产自税消费品的，请求加工征税消费品的转移使用数量征税消费品的，为纳税人回收的征税消费品的数量进口的征税消费品， 海关审定的征税消费品进口数量【例】某酒厂2月销售粮食白酒12000斤，售价5元/斤，销售包装物价格7254元本月销售礼品盒6000定径套，售价300元/定径套，各定径套2斤粮食白酒，单价80元，干燥这家企业二月份领消费税()元。 a.199240 b.379240 c.391240 d.484550正解c纳税人销售不同税率的征税消费品作为定径

13、套消费品时，即使分别修订销货收入，也要从高税率修订消费税。 该企业12月份将消费税1200057254 (117 % ) 200000.5600030020 0040.5391240 (元)，【例】某啤酒工厂(增值税一般纳税人) 6月份将a型啤酒20吨销售给副食品公司，发行的云同步将b型啤酒10吨销售给酒店这个啤酒工厂当月应缴纳的消费税是()A.5000 B.6600 C.7200 D.7500正解c回答解析啤酒的税务订正计算依据、啤酒包装物的处理、 纳税义务人和纳税范围税目和税率消费税的补正应纳税额的补正消费税的补正处理5个大问题：生产销售环节应该接受消费税的补正委托加工环节应该接受消费税的

14、补正进口环节应该接受消费税的补正，生产销售环节应该接受消费税的补正(1) 直接对外销售应接受消费税的订正算法(2)自产自消费税的订正算法(1)直接对外销售应接受消费税的订正算法(2)自产自应交纳消费税的订正算法1 .本公司为了连续生产征税消费品而不交纳消费税2 .在其他方面使用：移送使用时本公司连续生产非征税消费品3 .构成税额修订价格和税额修订：如果没有按纳税人生产的同种消费品销售价格修订税额的同类，则按构成税额修订价格修订税额。 构成税补正价格的补正公式：平均成本利润率、【例】以下各项中，应该征收消费税的是() a .化妆品厂作为样品赠送给客户的香水b .用于产品质量检查的高尔夫球会c .

15、白酒生产企业销售给百货大楼的试剂酒d .轮胎厂转移非独立会修订门市部销售的汽车轮胎回答解析选项b，不支付税金的选项d属于内部机构的转移，非独立会修订门市部销售的回答解析选项b AC，【例】某卷烟厂是增值税的一般纳税人，主要生产烟草，烟草限制价格为210元/条，平均价格为200元/条(均为不含税价格)。 2011年12月将抽50支烟作为样品，分成各销售单位送一盒烟给合作公司。 要求：核算该企业的上述业务增值税销售税额和接收消费税。 (提示： 1箱250条)接受解答解析VAT大头针税额(502001250200)17% 10200 (元)消费税5020056P0.6125020056033780

16、(元)。 受托人将产品材料卖给委托人后，接受加工后的征税消费品的受托人以委托人的名义购买产品材料生产的征税消费品。委托加工征税消费品消费税的缴纳受托人加工交付给委托人的，由受托人领取代缴消费税。 受托人为个体经营者的，委托人应在收回加工征税消费品后，向所在地主管税务机关缴纳消费税。 受托人没有领取代缴消费税的，委托人应当补税。 补税补税的依据是： (1)已直销模式：用销货收入补税；(2)未销售或不能直销模式：用组价补税(委托加工业务的组价)。 委托加工征税消费品的征税额，受托人加工完毕交付给委托人的，由受托人领取代缴消费税。 受托人为个体经营者的，委托人应在收回加工征税消费品后，向所在地主管税务机关缴纳消费税。 受托人没有领取代缴消费税的，委托人应当补税。 补税补税的依据是： (1)已直销模式：用销货收入补税；(2)未销售或不能直销模式：用组价补税(委托加工业务的组价)。 【例】某爆竹企业受托在2013年4月某单位加工爆