第一章 增值税会计 (1).ppt

1、第一章增值税会签，一、进口税额及其转出的会签处理(一)账户设定1 .一般纳税人增值税会签的账户设定(一)应课税的税-应课税的增值税借方：购买商品、固定资产、由课税职务支付的进口税额、实际缴纳的增值税、实际缴纳的增值税贷方：销售货物， 课税服务提供应缴纳的增值税，出口货物退税，支付或分配的增值税，月末汇入“未缴纳增值税”明细账户，当月多缴纳的增值税。 余额(借项):未扣除的高附加值税额。 “应纳税额-应纳税额增值税”二级账户下，可以设置“应纳税额”项“应纳税额”项“减税”项“出口退税内大头针产品应纳税额”项“支付未缴纳增值税”项(2)“应纳税额-未缴纳增值税”账户借项：企业可以提前缴纳增值税贷方

2、：企业在月底“应征税- -佚额：借方：企业多支付的增值税费贷方：企业不支付的增值税。 注：企业不必设置“未缴纳增值税”详细信息，在这种情况下，“未缴纳增值税”详细信息无需设置“转移未缴纳增值税”和“转移多缴纳增值税”详细信息。 2、小规模纳税人增值税会修订的会订账户只需设置“应纳税消费税-应纳税消费税”即可，无需设置明细表。 贷项：应交增值税借项：实际支付的增值税费余额：借项：多支付的增值税费贷项：尚未支付或未支付的增值税费。 (二)预付税的会订处理1 .购买商品预付税的会订处理(1)工业企业购买商品预付税的会订处理，例1 .天华工厂购买甲材料4000公斤、6元/公斤、预付税9350元支付运输

3、杂费650元，其中运输单据金额为500元(的检验单) 天华工厂6月6日收到从银行转送的购买光明工厂丙材料的“拖运结算证明书”和发票，数量为50000kg，11元/kg，进口税为9350元。 支付运费650元，其中运输费发票金额500元(可扣除)。 用检查票支付。 例3 .新华工厂发转账支票给本市公司预付甲方材料货款30000元。 预付货款购置甲方材料7600kg，验收入库，发票价款35000元，入库额5950元，开转账支票支付20310950元。 (2)商业企业购买商品进口税额的会修订处理例4 .某批发企业从市服装厂购买女装1000件，88元/件，在专用发票上注明货款88000元，税额1496

4、0元，按转账支票支付。 例5 .一家商业批发企业从外国一家自行车厂购买了400辆、400元/辆自行车，在专用发票上明确标明货款160000元，税额27200元，以收到确定结算方式结算，货单全部到达。 例6 .某零售企业从市某无线电站购买DVD150台、1000元/台，专用发票上明记价款150000元、税额25500元。 例7 .一家商业企业从国外某酒店购买白酒100箱，106元/箱，货款10600元，金额1802元的运费690元，其中货运单据金额600元，每箱含税售价162元，以商业票据方式结算货款。 例8 .某商业企业从位于4月头儿的鞋厂购买鞋400脚丫子，入价60元/脚丫子，价款24000

5、元，税额4080元，用银行存款支付。 现收到银行寄来的供应商汇款单据收款通知书、退款销售更正书及红字增值税专用单据，上述各鞋退黄金价格5元，估价2000元，税额340元。 例9 .先例企业收到涨价发票时，每双鞋涨价5元，专用发票上注明价款2000元，税额340元，已由银行汇款。(3)免税农产品和废旧物资进口税空腹会修订处理实例10 .南方公司于2009年11月以现金收购一批水果，在法定收购证明书内收购价格150000元，代扣代缴农业特产税4500元，同时用转账支票支付该批水果运费4000元，取得专业运输公司发行的运费发票例11 .南方再生物资回收公司用现金收购一批废钢材料，废物收购证明书上记载

6、收购金额34000元，经废钢材检验入库。 (4)进口产品材料进口税额的会签处理例12 .南方公司从国外进口电子元器件，船边交货价格为480000元，按信用凭证存款支付和云同步，按银行票据支付进口关税120000元，进口增值税102000元，按转账支票支付该电子元器件的国内运输费10000元，获得专业运输的电子元器件按实际成本2 .采购货物的退货、库特的预付税会订正处理例13 .天华工厂8月26日收到光明工厂转送的收据确定结算证明书(检验票支付)和发票，所列甲材的货款为5000元，税额为850元，委托银行支付。 9月10日材料到达，检验后因质量不合格全部退货，取得当地税务机关发出的证明书交销商，

7、代运杂费800元。 收到了9月20日光明工厂发行的赤字增值税专用发票连、扣除连。 3、采购材料短缺和亏损的进口税会修订处理实例14 .天华工厂向外地大明工厂采购丁材料，用验收票支付，收到大明工厂转送的验收确认结算证明书和专用发票，上述数量为400kg，40元/kg，进口税为4080元。 注：处理短缺中包含的预付税：短缺由入库材料承担(合理损失等):预付税可扣除，短缺由供应商负责：补充：暂时不扣除，补充前不能扣除的退款：销售退货。 不足是运输方负责：进口税额的其他应收帐款非常损失：进口税额是应处理的财产损失4 .固定资产、工程物资购买时进口税额的会订处理例15 .南方公司在银行票据购买了2台汽车

8、生产所需的辅助设备，供应商出专用发票，设备货款400000元， 增值税68000元，设备专用品货款20000元5 .接受投资接受货物进口税额的会订处理，例16 .南方公司接受股东的产品材料投资入股，经双方协商确认价值为800000元，投资者获得发行专用发票：增值税13666 公司以转账方式支付该产品材料运输费6000元，取得专业运输公司发行的运输费发票，按照投资协议投资者在公司享受10万股股票，每股价值4元。 产品材料以900000元的修订成本入库。 6 .接受慈善捐赠货物进口税额的会修订处理例17 .后房公司为小企业，本期接受海外的捐款型，慈善捐赠者在发票的发票上明确记载该模具的价值为100

9、000元，公司在转账支票支付有关进口关税的20000元，并支付进口增值税20400元。 企业适用所得税税率为15%，赠与模具按实际成本验收入库，7 .接受征税劳务进口税额的公司修订处理实例18 .南方公司支付原料78000元，委托外单协助加工，按转账支票支付加工费，受托人发放专用发票，加工费26000元，增值税(3)进口税转出的会订处理1 .征税货物改变用途时的进口税额的会订处理例19 .南方公司将本公司销售的日用品作为奖品分发给年终奖获奖者，出库单列该日用品的含税销售价格为81900元，日用品的商品进口差额率为25%，研究经费由工会承担60%，其侥幸2 .应纳税货物发生异常损失时进口税额的会

10、订处理实例20 .南方公司发生火灾，烧毁大量电子部件，盘存清单上烧毁电子部件的实际成本为380000元，应与保险公司协商，保险公司赔偿货物损失的80%。二、增值税销售项目税额的会订处理帐户设定：增值税-增值税(销售项目税额) (转出未缴纳增值税) (一)一般销售行为销售项目税额的会订处理1 .销售货物销售项目税额的会订处理，例21 .成都公司前期对外销售家电一批，货款118000该家电产品的实际购买成本为100000 本期发生退货2件，其中1件退回原发行的专用发票，至此发行赤字专用发票，内列退回家电5台，每台售价3000元，每台高附加值税额510元。 另一个没有退回原来的专用发票，没有要求对方

11、税务机关发行的进货退货或者库存证明书。 二共退还现金31590元。 返还的家电共9台复验入库，每台实际购买成本为2200元。 2 .委托代理销售和代理销售的销售项目税额的修订处理例22 .成都公司委托甲代理行销售一批中药饮片，记账本制造成本为160000元，产品适用增值税税率为17%，代理合同约定该批中药饮片的具体市场售价由甲代理行客制化，公司和甲代理行的含税结算价格为甲代理行以含税售价269100元出售该批中药饮片后，提出代理清单，报销所有代理金234000元。 3 .包装物销售及包装物押金的会修订算单独销售包装物：借：银行存款等的借：其他的业务收入应该支付税金-销售应该支付增值税(销售项目

12、税额)的单独评价包装物：借：同上借：其他的业务收入过期没收押金： 4、混合销售销售项目税额的会订处理例增值税税额为4250元，价款为368550元，收到后存入银行。 5 .旧换新销售项目税额的会订处理例24 .成都公司在营业推广月活动中，退出旧换新销售冰箱业务，今天售出冰箱200台，每台冰箱含税价格为3276元，以旧换新方式回收冰箱支付货款1000元后，每台冰箱实际收入(2)将销售行为视为税额的修订处理1 .将应纳税货物作为非应纳税项目、免税项目、集体福利和个人消费时的销售对象税额的修订处理例25 .成都公司将含税销售价格为117000元的家电作为实物支付发行。 2 .将应纳税货物用于基本建设

13、销售项目税额的会订处理实例26 .成都公司发放其生产的一批电子产品，用于公司的基本建设工程，该批电子产品的记账本成本为100000元，市场正常的销售公允价值为130000元。 3 .将应纳税货物用于对外投资时的销售税额的会订处理，4 .将应纳税货物分配时的销售税额的会订处理例27 .成都公司在上年末宣布发行股东股息红利234000元，由于资金相对窘迫，准备使用公司生产的10台中华轿车发行实物股息红利。 这辆轿车的每辆制造成本是120000元，每辆正常对外销售的不含税售价是200000元。 5 .将征税货物用于对外慈善捐赠时的销售税额的会订处理(3)其他特殊情况下的销售税额的会订处理1 .将征税

14、货物用于非货币交易时的销售税额的会订处理，演习问题课1.(单)甲工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。 本期购入产品材料100公斤，价款57000元(不含高附加值税额)。 检查入库时发现短缺5，检查是运输途中的合理损失。 这批产品材料入库前的筛选整理费用是380元。 此批产品材料的实际单位成本为每公斤()元。 A5453 B5738 C604 D706 (回答：C) 2. (单)某企业为增值税一般纳税收入，本期购进商品，进货价格为100万元，高附加值税额为17万元，商品到达验收入库时发现短缺20，其中合理亏损5，其他15尚有该商品的存款价值为()万元。 A 100 B. 80

15、C 85 D95 (回答：C )，3.(单)一家企业收购一批免税农产品，其货款为200000元，支付运输费1000元(7可退税)， 免税农产品“收购应纳税增值税的A20000 B26070 C70 D2010 (答案： )4. (单)某企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17，适用消费税税率为10。 该企业委托其他机构(增值税一般纳税企业)加工属于征税消费品的产品材料(金银以外的饰品)，该批在要求回收加工产品材料后继续用于征税用品的生产。 发产品材料的成本是180万元，不含增值税费的加工费是90万元，支付的增值税费是153万元。 这批产品材料经加工验收，实际成本()万元。 A270 B2

16、80 C300 D3153 (答：)，5 .甲公司是增值税一般纳税人，以自营方式建设生产流水线，实际领取工程物资234万元(含增值税)。 此外，领导本公司生产的产品批次，账面价值240万元，适用于本产品的增值税费税率为17，税费修订价格为260万元的发生建设工程人员工资和支付福利费分别为130万元和182万元。 不考虑除假定该生产流水线达到预定可用状态的增值税费以外的相关税。 本生产流水线入账价值()万元。 A. 622.2 B. 648.2 C6664 D6324 (答： d )，6. A企业将生产应纳税消费品甲产品所需的产品材料委托给b企业进行加工。 5月10日a企业发材料的实际成本为51

17、950元，加工费为7000元(不含增值税费)，消费税率为10，a企业回收后进行加工课税消费品甲制品的5月25日回收加工物资检查入库，支付往返运费150元， 加工费和代扣代缴费的消费税没有结算的5月28日加工回收的物资除了甲制品的投入产出以外，在生产甲制品的过程中工资费用分配20000元，福利费用分配2800元，制造费用分配18100元的5月31日甲制品全部检查入库的6月5日甲制品销售，销售价格200000 a、b企业均为一般纳税人，增值税税率为17。 要求：在制定a企业的会订分类的同时，制定a企业缴纳消费税的会订分类。 7、甲公司是一般纳税人，2010年5-6月发生了如下经济业务： (1)5月1日，甲公司以银行存款方式从乙公司购买a材料，总量100吨，每吨单价12万元，增值税税率17，运输费支付5万元35吨由运输公司丙方负责(2)5月5日，甲公司将a材料全部分发给丙公司加工制造成b材料。 加工费用为10635万元，增值税税率为17，消费税税率为10。 所有相关款项均