中财课件-第五章-投资..ppt

1、第五章 投资 本章结构 投资概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,第一节 投资概述,一、投资的含义 投资是指企业通过分配来增加财富或为了谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 广义的投资（包括：对内投资、对外投资即证券投资） 狭义的投资 （指对外投资，即证券投资） 二、投资的分类 （一）按时间长短 短期投资 长期投资,（二）按投资对象 股票投资 股票是一种由股份有限公司签发的用以证明股东所持股份的凭证，它表明股票的持 有者对股份公司的部分资本拥有所有权。股票持有者即股东。由于股票包含有经济 利益，且可以上市流通转让，股票也有一种有价证券。 两要素

2、：股票面值 股票价格 债券投资 债券是一种有价证券，是社会各类经济主体为筹措资金而向债券投资者出具的，并 且承诺按一定利率定期支付利息和到期偿还本金的债券债务凭证。 基本要素：债券面值 票面利率 债券期限 基金投资 基金是指通过发行基金单位将投资者分散的资金集中起来，交由专业的托管人和管理人进行管理和运作资金，从事股票、债券等金融工具投资。 投资基金可以分为开放式基金和封闭式基金。 开放式基金是指基金设立后，投资者可以随时购买和赎回基金单位，基金的规模不固定的投资基金。 封闭式基金是指基金一旦设立，基金的规模在规定的期限内是固定的，不能增发和赎回基金单位，投资者买卖基金只能在证券市场上交易。,

3、（三）按投资目的 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,主要是指企业为了近期内出售、在活跃市场上有报价、公允价值能可靠计量的金融资产。,第一节 交易性金融资产核算,一、交易性金融资产,例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。,二、会计核算,账户设置,账面损益,一成本 一公允价值变动,采用公允价值计量,（一）取得时的核算 核算原则： 1、按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”；取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）。 2、取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别

4、应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入成本。 借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益 （发生的交易费用）应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等,二、会计核算,（二）持有期间的核算 1.收到初始投资时的现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息） 2.被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息,二、会计核算,（三）资产负债表日公允价值变动时 核算原则：根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，

5、公允价值的变动计入当期损益。 1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,二、会计核算,（四）出售时的核算 1、出售损益=出售价款一账面余额 借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 2、处置时将该金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目： 借：公允价值变动损益贷：投资收益 或：借：投资收益贷：公允价值变动损益,二、会计核算,案例分析 1、 2010年3月，甲公司以400万元购入乙公司股票50万股 （每股8元，其中包

6、括已宣告发放但尚未领取的现金股利1 元/股），另支付相关交易费用1万元，准备近期出售。 2、2010年4月5日收到现金股利。 3、2010年12月31日该股票每股市价为9元. 4、 2011年2月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.60元 5、 2011年2月13日，甲公司收到分派的现金股利。 6、2011年3月17日出售所有股票，每股10元。 要求：（1）写出相关会计分录。 （2）计算甲公司整个项目的投资收益。,二、会计核算,一、含义及特征 （一）含义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （二）特征 ：1.到期日固定；

7、2.回收金额固定或可确定；3.有明确意图和能力持有至到期；4.是非衍生金融资产。,第三节 持有至到期投资,关于债券的发行及购买方式,板书演示,二、会计核算,账户设置,一成本 （债券面值） 一利息调整（溢价、折价、债券费用） 一应计利息（到期一次还本付息债券的利息）,分期付息到期一次还本债券用,二、会计核算,账户设置,资产备抵科目,会计核算方法,初始计量,后续计量,公允价值,实际利率法+摊余成本,（一）取得时的核算（初始计量）,核算原则： 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易 费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独计入“应收利息”。 主要会计

8、分录: 借：持有至到期投资成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整 （借方差额，表示债券费用和溢价） 贷：银行存款等 持有至到期投资利息调整 （贷方差额，表示折价 ）,（二）持有期间利息收入的确认（资产负债表日处理）,=期初摊余成本*实际利率,=面值*票面利率*期限（分期付息）,指分期付息债券的利息，不考虑到期还本付息债券的应计利息,1、实际利率 投资时的实际利率是使未来现金流量的现值等于持有至到期投资当前账面价值（即摊余成本）的利率。,实际利率法： 在确认利息收入时对溢价、折价、债券费用进行摊销,2、期末摊余成本 期初摊余成本+投资收益应收利息已收回的

9、本金已发生的减值损失,分期付息，到期还本债券 借：应收利息 （分期付息债券，按票面利率与面值计算的利息） 持有至到期投资利息调整（倒挤差额，或在借方） 贷：投资收益 （期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（倒挤差额 ） 到期还本付息债券 借：持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整（或） 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整,（二）持有期间利息收入的确认（资产负债表日处理）,案例：,2010年1月1日，大华公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。 合同约定，

10、该债券的发行方在遇到特定情况时 可以将债券赎回，且不需要为 提前赎回支付额 外款项。大华公司在购买该债券时，预计发行 方不会提前赎回。,分析：,1、取得时 借：持有至到期投资一成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资一利息调整 250,分析：,2、持有期间 （1）先算实际利率r 根据现金流入 现值=现金流出现值（即当前账面价值） r10%,分析：,2、持有期间,(2)利息收入计算表（期末处理）,合计摊销额： 250元,倒挤数据,面值,贷：投资收益,借：应收利息,借：持有至到期投资一利息调整,2010年底 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整41（倒挤） 贷：投资收益100 借

11、：银行存款59贷：应收利息59 2011年底、 2012年底、 2013年底与2010年底类似,2014年底 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整59（25041455055）贷：投资收益118（倒挤） 借：银行存款59贷：应收利息59 借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资成本1 250,（三）期末减值准备的计提,计提原则： （1）、减值测试 （2）若减值，则将“持有至到期投资账面价值”与“预计未来现金流量现值”差额确认减值损失。,账户设置,（三）资产负债表日减值,1、持有至到期投资发生减值时，应当将其账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

12、 借：资产减值损失贷：持有至到期减值准备 2、计提减值准备后，价值又回升时，转回后的账面价值不应当超过已计提的减值准备。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,（四）出售持有至到期投资,借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本利息调整应计利息明 细科目余额）投资收益（差额，也可能在借方）,一、含义 可供出售金融资产，指投资时持有目的不明确的非衍生金融资产。,第四节 可供出售金融资产,账户设置,二、会计核算（公允价值）,1、股票 一成本 一公允价值变动,2、债券 一成本 一利息调整 一应计利息,反映公允价值的变动,（一）取得时 借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交

13、易费用之和） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现 金股利）贷：银行存款等 （实际支付的金额） （二）资产负债表日（用公允价值计量） 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 或 借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,以股票投资为例,公允价值暂时下跌,（三）可供出售金融资产减值准备的计提 1、减值迹象判断 可供出售金融资产的减值迹象，通常表现为两个方面：大幅度下跌。幅度在20%及以上。持续性的下跌。预期短期内不会回转，或者发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。时间在6个月及以上。 2、发生减值时 借：资产减值损失 贷：资本公积一

14、其他资本公积 可供出售金融资产一公允价值变动,前期确认的累计损失，即前期计入“资本公积一其他资本公积”的借方余额,指本期下跌的公允价值,3、可供出售金融资产减值转回的处理 （1）如果是持有的债券工具投资，则应在原来计提减值准备的范围内转回：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失 （2）如果持有的是权益工具投资（如股票），则不能通过损益转回，分录应是：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积,（四）出售可供出售金融资产 借：银行存款等 （实际收到的金额） （或）投资收益 （差额） 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 投资收益 （差额） 同时： 借：资本公积一其他资本公积 贷：投资收益,或： 借:投资收益 贷：资本公积一其他资本公积,案例,1、2009年4月16日，大华公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 10000股