会计信息系统和会计循环.ppt

1、,会计信息系统,Chapter 3,Intermediate Accounting 12th Edition Kieso, Weygandt, and Warfield,会计信息系统,基本术语 借记和贷记 基本等式 财务报表和所有权结构,会计循环,识别和记录 登日记账 过账 试算平衡表 调整分录 调整后的试算平衡表 编制财务报表 结账 结账后试算平衡表 转向分录 商人使用的财务报表,会计信息系统,收集和处理交易数据 向利益团体传递财务信息,会计信息系统,会计信息系统(AIS),在外负债的金额是多少?是哪种负债？ 本期的销售是否高于上一期的销售? 我们拥有什么资产? 我们的现金流入和流出是什么?

2、 上一期，我们获利了吗?,可以帮助管理当局回答诸如此类问题:,会计信息系统,第一场针对美国的战争不是对军事目标的打击，而是对美国证券交易所会计记账系统和交易记录的攻击。 -中央情报局情报分析员Jack 猎杀红色十月，汤姆克兰西,如果上述只是一个虚拟的损失，那么911带来的损失是实实在在的。,基本术语,LO 1 Understand basic accounting terminology.,事项 交易 账户 实账户 虚账户 分类账,日记账 过账 试算平衡表 调整分录 财务报表 结账分录,借记和贷记,LO 2 Explain double-entry rules.,复式簿记会计 贷记一个账户必定

3、对应的要借记一个账户，一个分录才算完成. 借贷金额必需相等. (复式簿记制度的基础.),借记和贷记,一个系统的安排,表明交易的影响 贷记 = “左边” 借记 = “右边”,账户,LO 2 Explain double-entry rules.,T形账户.,Account Name,Debit / Dr.,Credit / Cr.,借记和贷记,如果借方发生额大于贷方发生额，账户会产生一个借方余额.,LO 2 Explain double-entry rules.,$10,000,Transaction #2,$3,000,$15,000,8,000,Transaction #3,Balance,

4、Transaction #1,借记和贷记,如果贷方发生额大于借方发生额，账户会产生一个贷方余额.,LO 2 Explain double-entry rules.,$10,000,Transaction #2,$3,000,$1,000,8,000,Transaction #3,Balance,Transaction #1,Normal Balance Credit,Normal Balance Debit,借记与贷记小结,LO 2 Explain double-entry rules.,基本会计等式,LO 2 Explain double-entry rules.,Relationship

5、among the assets, liabilities and stockholders equity of a business:,对于每一笔交易，这个等式都必须成立. 借贷必相等.,Illustration 3-3,Increases to assets accounts occur on the left (or the debit side). Decreases to assets accounts occur on the right (or the credit side).,Increases to accounts occur on the (or the side).

6、Decreases to accounts occur on the (or the side).,复式记账练习题,Assets,Liabilities,Stockholders Equity,=,+,1. Invested $32,000 cash and equipment valued at $14,000 in the business.,+ 32,000,+ 14,000,+ 46,000,LO 2 Explain double-entry rules.,每当交易或者事项发生，等式中的某些项会发生变化，然而变化的结果仍然保持等式成立！,会计恒等式,Assets,Liabilities

7、,Stockholders Equity,=,+,2. Paid office rent of $600 for the month.,- 600,- 600 (expense),LO 2 Explain double-entry rules.,复式记账练习题,Assets,Liabilities,Stockholders Equity,=,+,3. Received $3,200 advance on a management consulting engagement.,+ 3,200,+ 3,200,LO 2 Explain double-entry rules.,复式记账练习题,Ass

8、ets,Liabilities,Stockholders Equity,=,+,4. Received cash of $2,300 for services completed for Shuler Co.,+ 2,300,+ 2,300 (revenue),LO 2 Explain double-entry rules.,复式记账练习题,Assets,Liabilities,Stockholders Equity,=,+,5. Purchased a computer for $6,100.,+ 6,100,- 6,100,LO 2 Explain double-entry rules.,

9、复式记账练习题,Assets,Liabilities,Stockholders Equity,=,+,6. Paid off liabilities of $7,000.,- 7,000,- 7,000,LO 2 Explain double-entry rules.,复式记账练习题,Assets,Liabilities,Stockholders Equity,=,+,7. Declared a cash dividend of $10,000.,+ 10,000,- 10,000,LO 2 Explain double-entry rules.,复式记账练习题,会计循环,LO 3 Ident

10、ify steps in the accounting cycle.,交易或事项,1. 日记账,6. 财务报表,7. 结账,8. 结账后试算平衡表,9. 转回分录,3. 试算平衡表,2. 过账,5. 调整后试算平衡表,4. 调整,工作底稿,Illustration 3-6,交易与事项,记录什么? FASB认为, “影响企业的交易和事项.” 一个项目应该被识别，如果: 可计量的、相关的、可靠的.,LO 3 Identify steps in the accounting cycle.,事项的类型: 外部事项 一个主体与它周围的环境之间的交易. 内部事项 一个主体内部发生的事项.,人力资源?,A

11、supplier of a companys raw material is paid an amount owed on account.,外部事项,不记录,2.A customer pays its open account.,外部事项,3.A new chief executive officer is hired.,不记录,4.The bi-weekly payroll is paid.,5.Raw materials are entered into production.,内部事项,外部事项,6.A new advertising agency is hired.,不记录,7.Th

12、e accountant determines the federal income taxes owed based on the income earned.,内部事项,LO 3 Identify steps in the accounting cycle.,外部事项,内部事项,交易与事项,日记账 按时间顺序记录交易事项.,1. 日记账,LO 4 Record transactions in journals, post to ledger accounts, and prepare a trial balance.,普通日记账,过账 将日记账分录转入分类账的过程.,General Led

13、ger,General Journal,Jan. 3,Sale of stock,GJ1,100,000,100,000,100,GJ1,2. 过账,LO 4 Record transactions in journals, post to ledger accounts, and prepare a trial balance.,Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency Inc.,LO 4 Record transactions in journals, post to ledger accounts, and prepare a trial

14、 balance.,September 1 Stockholders invested $15,000 cash in the corporation in exchange for shares of stock. Purchased computer equipment for $7,000 cash.,Posting,LO 4 Record transactions in journals, post to ledger accounts, and prepare a trial balance.,Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency

15、 Inc.,LO 4 Record transactions in journals, post to ledger accounts, and prepare a trial balance.,Trial Balance 每个账户和账户余额的列表; 用以证实借贷双方余额相等.,3. 试算平衡表,LO 4 Record transactions in journals, post to ledger accounts, and prepare a trial balance.,迪士尼公司1998年财务报表借贷双方不平衡，两个数据的颠倒导致了900万美元的错误。甚至SEC都没有发现这个错误而公布

16、了这份财务报表。,Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency Inc.,LO 4 Record transactions in journals, post to ledger accounts, and prepare a trial balance.,3. 试算平衡表,试算平衡表无法证实，公司记录的所有交易或者分类账的正确性。 即使试算平衡表的栏目相等，仍然可能存在很多错误， 比如？,借贷双方都错了，但错误金额相等 漏掉或重复记录了整笔交易,4. 调整分录,收入 - 在当期赚取的. 费用 - 在当期发生的. 调整分录 - 需要遵循什么原则？,

17、LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,1、收入确认原则 2、配比原则,调整分录的类型,1.预付费用. 在被使用或消耗之前，以现金支付的费用，并且记录为一项资产,预付款项,3. 应计收入. 收入已实现，但尚未收到现金或尚未入账.,4. 应计费用. 费用已经发生，但是尚未支付现金，或尚未入账.,2. 预收收入 在被赚取之前，以现金收入到的收入，并且记录为一项负债.,应计项目,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,Illustration 3-2

18、0,现金支付在收到服务或者利益之前记为一项资产.,调整分录 “预付费用”,保险费 办公用品 广告费,现金支付,费用确认,在,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,租金 设备维护 固定资产,可能触发预付费用调整分录的例子：,之前,Example: 在1月1日，Phoenix Corp付了$12,000作为未来12个月的保险费，在1月1日的会计记录如下：.,调整分录 “预付费用”,现金,12,000,预付费用,12,000,Jan. 1,LO 5 Explain the reasons for preparing adj

19、usting entries.,Debit,Credit,预付费用,12,000,12,000,Debit,Credit,现金,Example: 在1月31日的调整分录如下所示：,调整分录 “预付费用”,预付费用,1,000,保险费,1,000,Jan. 31,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,Debit,Credit,预付费用,12,000,1,000,Debit,Credit,保险费,1,000,11,000,若没有调整分录，哪个账户会被高估，哪个账户会被低估?,预付费用会被高估 保险费会被低估,在收入赚取之

20、前，以现金收到并且记录为负债的收入.,调整分录 “预收收入”,租金 机票 学费,现金收入,收入确认,在,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,杂志订阅 客户定金,预收收入通常发生在:,之前,Example: 在11月1日，Phoenix Corp.从Arcadia High School收到 $24,000 作为未来3个月的租金. 在11月1日的会计记录如下：.,预收收入,24,000,现金,24,000,Nov. 1,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting

21、entries.,Debit,Credit,现金,24,000,24,000,Debit,Credit,预收收入,调整分录 “预收收入”,Example: 在11月31日的调整分录如下 ：,租金收入,8,000,预收收入,8,000,Nov. 30,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,Debit,Credit,租金收入,8,000,24,000,Debit,Credit,预收收入,调整分录 “预收收入”,8,000,16,000,已经赚取但尚未收到现金或尚未记录的收入.,调整分录 “应计收入”,利息收入 提供劳务收

22、入,BEFORE,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,应计收入通常为:,现金收入,收入记录,Example: 在7月1日，Phoenix Corp. 投资$300,000 于某证券，每年的收益率为 5% . 在7月1日的会计记录如下：,现金,300,000,投资,300,000,July 1,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,Debit,Credit,Investments,300,000,300,000,Debit,Credit,C

23、ash,调整分录 “应计收入”,Example: 7月31日的调整分录如下： .,利息收入,1,250,应收利息,1,250,July 31,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,Debit,Credit,Interest Receivable,1,250,1,250,Debit,Credit,Interest Revenue,调整分录 “应计收入”,已经发生但是尚未支付或尚未登记的费用,调整分录 “应计费用”,租金 利息 税费,在,LO 5 Explain the reasons for preparing adj

24、usting entries.,应计费用通常发生在:,现金支付,费用记录,薪酬 坏账准备*,调整分录导致了:,之前,应付账款,200,000,现金,200,000,Feb. 2,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,Debit,Credit,Cash,200,000,200,000,Debit,Credit,Notes Payable,调整分录 “应计费用”,Example: 2月2日，Phoenix Corp以年利率9%向银行借款$200,000 。利息在每月月初支付。在2月2日的会计记录如下：,Example:

25、在2月28日的调整分录如下：.,应付利息,1,500,利息费用,1,500,Feb. 28,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,Debit,Credit,Interest Expense,1,500,1,500,Debit,Credit,Interest Payable,调整分录 “应计费用”,定期盘存制,LO 8 Explain how to adjust inventory accounts at year-end.,在当期期间，存货账户保持不变. 每次购买，购货账户增加. 在会计期间结束时: 关闭购货账户.

26、公司必须通过转出期初存货金额并且记录期末存货金额，调整存货账户.,永续盘存制,LO 8 Explain how to adjust inventory accounts at year-end.,每次购买，存货账户都会增加，借记存货账户. 存货销售时，存货减少，产品销售成本增加，贷记存货账户，借记产品销售成本账户. 存货的账户余额应与库存相等. 不需要调整分录. 通过实际盘存验证存货账户余额.,会计循环,LO 3 Identify steps in the accounting cycle.,交易或事项,1. 日记账,6. 财务报表,7. 结账,8. 结账后试算平衡表,9. 转回分录,3. 试

27、算平衡表,2. 过账,5. 调整后试算平衡表,4. 调整,工作底稿,Illustration 3-6,调整分录的类型,1.预付费用. 在被使用或消耗之前，以现金支付的费用，并且记录为一项资产,预付款项,3. 应计收入. 收入已实现，但尚未收到现金或尚未入账.,4. 应计费用. 费用已经发生，但是尚未支付现金，或尚未入账.,2. 预收收入 在被赚取之前，以现金收入到的收入，并且记录为一项负债.,应计项目,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,Illustration 3-20,Expanded Exercise: Pi

28、oneer Advertising Agency Inc.,Pioneer purchased advertising supplies costing $25,000 on October 5. The asset account- Advertising Supplies shows a balance of $25,000 in the October 31 trial balance. An inventory count at the close of business on October 31 reveals that $10,000 of supplies are still

29、on hand. Thus, the cost of supplies used is $15,000 ($25,000- $10,000). Pioneer makes the following adjusting entry. Oct. 31 Advertising Supplies Expense 15,000 Advertising Supplies 15,000 (To record supplies used),定期盘存制,Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency Inc.,Expanded Exercise: Pioneer A

30、dvertising Agency Inc.,Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency Inc.,Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency Inc.,Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency Inc.,Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency Inc.,Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency Inc.,Expanded Exercise: Pio

31、neer Advertising Agency Inc.,列示会计期间结束时，包括那些经过调整的账户在内的所有账户的余额.,5. 调整后的的试算平衡表,LO 5 Explain the reasons for preparing adjusting entries.,Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency Inc.,6. 编制财务报表,LO 6 Prepare financial statement from the adjusted trial balance.,可以直接根据调整后的试算平衡表编制财务报表.,资产负债表,利润表,现金流量表,

32、留存收益表,6. 编制财务报表,LO 6 Prepare financial statement from the adjusted trial balance.,Income Statement,Assume the following Adjusted Trial Balance,6. 编制财务报表,LO 6 Prepare financial statement from the adjusted trial balance.,Statement of Retained Earnings,Assume the following Adjusted Trial Balance,6. 编制财

33、务报表,Balance Sheet,LO 6 Prepare financial statement from the adjusted trial balance.,Assume the following Adjusted Trial Balance,6. Preparing Financial Statements,6. Preparing Financial Statements,7. 结账,LO 7 Prepare closing entries.,将利润表余额结转 (收入 和 费用)账户余额为0. 将净收益或净损失转入所有者权益. 不结转资产负债表账户 (资产, 负债, and 所

34、有者权益) . 将未分配利润的余额转到留存收益账户.,LO 7 Prepare closing entries.,Example: Assume the following Adjusted Trial Balance,7. 结账,Example: Prepare the Closing journal entry from the adjusted trial balance on the previous slide.,LO 7 Prepare closing entries.,Sales185,000,cr. Income summary 202,000,Interest income

35、17,000,Income summary115,000,Cost of goods sold47,000,Salary expense25,000,Depreciation expense43,000,Income summary87,000,Retained earnings87,000,Retained earnings10,000,Dividends declared10,000,7. 结账,8. 结账后试算平衡表,LO 7 Prepare closing entries.,Example continued:,7. Closing Entries,8. 结账后试算平衡表,会计循环,L

36、O 3 Identify steps in the accounting cycle.,交易或事项,1. 日记账,6. 财务报表,7. 结账,8. 结账后试算平衡表,9. 转回分录,3. 试算平衡表,2. 过账,5. 调整后试算平衡表,4. 调整,工作底稿,Illustration 3-6,理解基本的会计术语 解释复式簿记规则 识别会计循环的步骤 在日记账上记录交易，过账进入分类账户，并编制试算平衡表 解释编制调整分录的理由 根据调整后的试算平衡表编制财务报表 编制结账分录 解释年底如何调整存货账户,学习目标,Homework,Q- 7 E 3-19 E 3-5 E 3-11 E 3-13,资

37、产负债表 利润表,=,+,=,-,资产,负债,股东权益,收入,费用,借记,贷记,借记与贷记小结,LO 2 Explain double-entry rules.,损益表与相关信息,Chapter 4,Intermediate Accounting 12th Edition Kieso, Weygandt, and Warfield,损益表,用途 局限 盈余质量,损益表格式,报告非常规项目,特殊报告事项,所得税期内分摊 每股收益 留存收益表 总括收益,非持续经营 非常项目 特殊利得和损失 会计原则（政策）变更 估计变更 差错更正,损益表和相关信息,要素 单步 多步 简明损益表,评估公司过去的业绩

38、 提供预测未来业绩的基础 帮助评估未来现金流的风险和不确定性,损益表,损益表用途,LO 1 Understand the uses and limitations of an income statement.,损益表是对某一会计期间公司的经营成果进行报告, 通常也叫利润表或收益表.,企业在损益表中省略了不能可靠计量的项目 e.g. 股票风险, 品牌认同、客户服务和产品质量等. 损益数值受到所用会计方法的影响 e.g. 折旧方法 收益计量包含判断. e.g. 一项资产的使用寿命,损益表：这些收入是一样的吗？,损益表的局限,LO 1 Understand the uses and limitat

39、ions of an income statement.,公司有动机操纵收益，以达到或者超过华尔街的预期，这样： 公司股票的价格会升高 公司股票期权的价值也会增加,损益表,LO 1 Understand the uses and limitations of an income statement.,盈余管理使得会计信息对于未来收益和现金流量的预测作用降低，盈余质量也就降低了,盈余质量,正如一位美国证券交易委员会主席所言, “管理可能让位于操纵；诚实可能输给错觉。”,Manage up, manage down. Smoothing.,损益表的要素,LO 1 Understand the us

40、es and limitations of an income statement.,收入 在某一期间因交付或生产商品、提供服务或其他活动而导致资产的流入或增加.,销售收入 收费 利息 股利 租金,收入的多种形式,损益表的要素,LO 1 Understand the uses and limitations of an income statement.,费用 在某一期间因交付或生产商品、提供服务或其他活动而导致资产的流出或耗尽，或债务的产生，这些活动是企业主要的或核心的经营项目。,销售成本 折旧 利息费用 租金 工资和薪水 税金,费用的多种形式,损益表的要素,LO 1 Understand

41、the uses and limitations of an income statement.,利得 来自所有者投资或收入以外的边缘业务或偶然交易的权益（净资产）的增加 损失- 来自所有这费用或分配以外的边缘业务或偶然交易的权益（净资产）的减少.,利得和损失来自于： 投资或厂房设备的出售 债务的偿还 兼职或损毁产生的资产冲销,单步损益表,LO 2 Prepare a single-step income statement.,单步损益表由两个部分组成：,收入 费用 净收益,单步,不区别营业收入和非营业收入,区别经营活动和非经营活动. 将成本、费用与相关的收入配比. 强调收益的某些中间组成部分

42、，分析师据此可以计算各种比率。,LO 3 Prepare a multiple-step income statement.,多步损益表,多步损益表的特点,多步损益表,LO 3 Prepare a multiple-step income statement.,多步损益表将信息划分为不同的部分.,1.经营活动,2. 非经营活动,3. 所得税,经营活动,报告公司主要经营活动产生的收入和费用 （a）销售收入或收益部分 （b）销货成本部分 （c）销售费用 （d）管理或一般费用,非经营活动,（a）其他收入和利得 （b）其他费用和损失,The single-step income statement e

43、mphasizes a. the gross profit figure. b. total revenues and total expenses. c. extraordinary items more than it is emphasized in the multiple-step income statement. d. the various components of income from continuing operations.,Review,Single-Step Income Statement,LO 2 Prepare a single-step income s

44、tatement.,Review,A separation of operating and non operating activities of a company exists in a. both a multiple-step and single-step income statement. b. a multiple-step but not a single-step income statement. c. a single-step but not a multiple-step income statement. d. neither a single-step nor

45、a multiple-step income statement.,Multiple-Step Income Statement,LO 3 Prepare a multiple-step income statement.,该包括多少细节呢？简明损益表:,LO 3 Prepare a multiple-step income statement.,supplementary schedules,损益表通常包含某些基本要素，但企业可以用不同的格式表示.,LO 4 Explain how to report irregular items.,报告非常规项目（Irregular Items）,当期经

46、营业绩法,修正的总括概念并要求在实务中加以运用,收益应该包含什么某些不寻常或非常规的项目？如何报告？,我们需要公司“推荐”的信息吗？ 不，我们只需要一致可比的收益报告！,modified all-inclusive concept 修正的总括概念,VS,利得损失 错误偏差 会计估计,LO 4 Explain how to report irregular items.,报告非常规项目,Illustration 4-5 Number of Irregular Items Reported in a Recent Year by 600 Large Companies,非常规项目的6个常用类型 非

47、持续经营 非常项目 非常利得和损失,会计原则变更 会计估计变更 差错更正,LO 4 Explain how to report irregular items.,报告非常规项目,非常规项目：一次冲销 如何评估具有非常规业务的企业： 应该看净利润还是经营性利润？ 这些特殊项目很特殊吗？ 非常规项目表明什么？ “蟑螂理论”,非持续经营（终止经营） 发生的两个条件： (a)企业从现有的经营中清除了某一经营部分的 经营成果 现金流 处置该部分交易后没有明显的继续牵涉其中.,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,能够与公司其他经营活动的经

48、营成果和现金流区分开,例如： 宝洁公司的产品组 IBM公司的PC业务 索芙特：终止投资和出售VS终止生产,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,例如： 宝洁公司的产品组 IBM公司的PC业务 索芙特：终止投资和出售VS终止生产,非持续经营项目是损益表的一个单独类别，它可以报告： 处置一部分业务产生的利得或损失 已经或将要从持续经营中单独处置的那个部分的经营成果,非持续经营,Discontinued Operations are reported after “Income from continuing operations.”

49、,Previously labeled as “Net Income”.,Moved to,LO 4 Explain how to report irregular items.,非常项目 是非重复发生的与企业典型业务有明显区别的重要项目. 满足两个标准 特殊性：异常，与通常项目没关系 偶然发生: 可以预计在未来不会重复发生,非常项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,新闻事件：911=非常项目？ 计量911的直接损失非常困难：不能报告无关损失 911 or 大萧条,报告非常项目,LO 4 Explain how to report irr

50、egular items.,以下的利得和损失不是非常项目 a）应收账款、存货、租赁设备、递延的研发费用或其他无形资产的减值或增值 b）外币交易和兑换的利得或损失 c）处置作为费持续经营项目报告部分的利得或损失 d）出售和废弃企业使用的财产、厂房和设别产生的其他利得或损失 e）罢工的影响 f）长期合同应计费用的调整,（a）和（d）只有直接来源于重大事故、没收或新法律法规的禁止，企业才能将其损失和利得作为非常项目。,符合非常项目标准的交易和事项非常少见. 判断很困难：以前类似情况的频繁性，以后发生的可能性 重要性 而且：判断是否是非常项目时，企业必须考虑它的经营环境 例如：厦门的和北京的台风， 出

51、售持有的唯一证券VS出售以投资为目的的证券 组合中的某一证券,非常项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,Extraordinary Items are reported after “Income from continuing operations.” Usually just before net income.,Previously labeled as “Net Income”.,Reporting Extraordinary Items,Moved to,LO 4 Explain how to report irregular

52、items.,Reporting Irregular Items,Reporting when both Discontinued Operations and Extraordinary Items are present.,Discontinued Operations,Extraordinary Item,LO 4 Explain how to report irregular items.,Irregular transactions such as discontinued operations and extraordinary items should be reported s

53、eparately in a. both a single-step and multiple-step income statement. b. a single-step income statement only. c. a multiple-step income statement only. d. neither a single-step nor a multiple-step income statement.,Review,非常项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,特殊利得和损失（特殊项目） 特殊的或偶然发生的，但不同时

54、具有这两个标准的事项。 例如:存货冲销、汇兑损益；雇员解散、资产冲销、重组费用 如果数额不大时不单独披露（报告在“其他收入和利得”、“其他费用和损失”部分）； 如果数额较大，企业必须单独作为“特殊利得和损失”披露，并在“非常规项目的收益（损失）”前面报告。 盈余质量：每年都有的”重组费用“（花旗、柯达）,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,特殊利得和损失（特殊项目） “非常项目的表哥” GAAP特别禁止对这类事件的扣税处理.（不得抵税）,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular

55、items.,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,特殊利得和损失,会计政策（原则）变更 例如: 存货计价方法从先进先出法变为加权平均法 从完工百分比法变更为合同完成法 企业通过在财务报表中追溯调整，确认会计原则变更. 这种方法保持了各年度之间的可比性. 变更必须提出理由,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,会计估计变更 例如: 就资产的使用寿命和残值的估计 不能收回的应收款的估计 存货陈旧化程度 变化影响变更当期或未来期间 不采用追溯法处理会计估计 估计变更不

56、是错误，也不是非常项目,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,差错更正 差错的产生因为: 数学计算错误 错用会计原则 编制报表时的疏忽或误用 差错更正要进行 前期调整 直接通过调整年初留存收益，在年报中报告差错更正 例如：2007年高估了应收账款10万元，则2008年： 留存收益 100000 应收账款 100000,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,非常规

57、项目的归纳总结（P139） 非持续经营 （在持续经营后面单列，税后净额） 非常项目 （在非持续经营后面，税后净额） 非常利得和损失 （非常项目前，单列，不列税后净额）,会计原则变更 （重述前期报表） 差错更正 （调整前期损益表，更正错误） 会计估计变更 （只针对受影响账户，不列税后净额）,税收跟随着收益“Let the taxes follow the income!” 将会计期间的所得税费用与产生所得税准备的特定事项相联系. 所得税在期内分摊于以下项目: (1)税前持续经营收入 (2) 非持续经营 (3) 非常项目,所得税期内分摊,LO 5 Explain intraperiod tax a

58、llocation.,Total Tax Allocated,Example of Intraperiod Tax Allocation,$24,000,(135),(61),(231),$23,573,Note: losses reduce the total tax,LO 5 Explain intraperiod tax allocation.,一个重要的经济指标. 衡量每股普通股的收益. 必须在利润表中披露.,每股收益,LO 6 Identify where to report earnings per share information.,净收益 - 优先股股利 发行在外的普通股加权平均数,Calculation,Earnings Per Share,LO 6 Identify where to report earnings per share information.,留存收益表,LO 7 Prepare a retained earnings statement.,增加,净收益 会计政策变更 差错更正,减少,净损失 股利 会计政策变更 差错更正,留存收益变动,Before issuing the report for the ye