《企业会计学(上)》课件.ppt

1、1,贵州财经学院会计学院企业会计学讲稿（上）,胡北忠 2010年3月,2,目录,第一篇 会计基本理论 第一章 总论 第二章 会计要素与会计科目 第三章 复式记账 第四章 会计凭证 第五章 会计帐簿 第二篇 财务会计 第六章 流动资产核算,3,第七章 对外投资的核算 第八章 固定资产及无形资产核算 第九章 负债的核算 第十章 所有者权益核算 第十一章 费用与成本核算 第十二章 收入核算 第十三章 利润核算 第十四章 财务会计报告,4,第一篇 会计基本理论,5,第一章 总论,第一节会计的基本概念 一、会计的产生与发展 1、 会计产生和发展的动因 生产实践和经济管理的客观要求,劳动 耗费,生产活动,

2、劳动 成果,人类生存与发展的基础,会计活动,对劳动耗费和成果的计量、计算和记录,6,结论：会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济越发展，会计越重要。,“生产过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” -马克思：资本论,7,2、会计产生和发展的三个阶段及其各阶段的特点,会计萌芽阶段,古代会计,近代会计,现代会计,15世纪20世纪30年代的会计,奴隶社会15世纪的会计,奴隶社会以前的会计,20世纪30年代现在的会计,8,时期：奴隶社会以前。 标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书

3、”和“结绳记事”等。,会计萌芽阶段,9,（1）时期：奴隶社会-15世纪。 （2）特点： 有了专门人员、机构以及会计名词。 据考证：在我国的周王朝中就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出现。 会计方法主要采用单式记账法。 采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法。也称“流水账”。,第一阶段：古代会计,10,周王朝严密的财计组织,11,春秋战国时期(公元前771前221年) ： 孔子的会计思想 “孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。” 孟子万章下 对于经济收支事项要遵循财制 会计事项的计算、记录要正确 要善于选择合格的会计人才,12,第二阶段：近代会计,（1）时

4、期： 15世纪- 20世纪30年代。 （2）特点： 会计方法主要是复式记账法。 复式记账法的诞生会计发展史上的第一个里程碑！ 货币成为主要计量单位。 货币计量 会计计量方法上的一个历史性飞跃！,13,复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家（荷、德、英、法）；18世纪末至19世纪初，英国创立英式簿记；19世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国； 19世纪末叶至20世纪初传入中国。,卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli ） “近代会计之父”。 意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分“簿记” 中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式

5、记账法。,14,（1）时期： 20世纪30年代至今。 （2）特点： 形成了财务会计与管理会计两大分支。 股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求。（财务会计） 20世纪50年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容。 电子计算机成为主要会计的记账手段。 20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账手段，提高了会计工作效率和质量。,第三阶段：现代会计,15,二、会计职能 1、职能人、事物、机构应有的作用，功能。 （见现代汉语词典） 2、会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。 会计具有核算和监督两大基本职能。,16,3、会计核算职能 会计核算

6、职能：是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。这是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。 会计核算职能的特点： 第一：主要进行价值核算。 第二：核算具有完整性、连续性和系统性。 第三：要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动。,17,4、会计监督职能 会计监督：是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。 这是会计的另一个职能，与前述的会计核算职能相辅相成。 会计监督职能的特点： 第一：主要通过价值指标来进行。 第二：要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。

7、 第三：目的是保证经济活动的合法性和合理性。,18,5、会计核算职能与会计监督职能之间的关系: 核算是基础； 没有会计核算，监督就失去存在的基础。 监督是如实核算的保证； 没有监督，会计核算难以保证其真实准确。 会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。 也只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。,19,三、会计目标 1、会计目标：是会计工作所要达到的终极目的。 2、会计的总体目标：提高企业经济效益。 经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比。 3、会计的具体目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况

8、、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,20,投资者,债权人,政府部门,供应商,顾 客,企业,会计信息,社会公众,财务会计报告使用者：包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 （1）会计信息的外部使用者,21,（2）会计信息的内部使用者,22,四、会计的对象,（一）会计的一般对象 1、会计对象：就是会计反映和监督的内容。 2、会计的一般对象：以货币计量的经济活动，可以概括为资本(资金)的价值运动。 （二）企业资金运动过程,资金进入企业 （资金筹集）,资金循环周转 （资金运用）,资金退出企业 （资金分配）,23,第一

9、、资金进入企业（资金筹集）,股东投入,吸收股东直接投入、 发行股票,所有者（股东）权益 （企业自有资金）,债权人借入,向债权人直接借款、 发行债券、 融资租赁,负债 （企业债务资金）,24,第二、资金循环周转（资金运用）,流通企业,制造企业,货币资金,材料、 设备,在产品,产成品,货币资金,供应,生产,销售,货币资金,商品,货币资金,供应,销售,25,第三、资金退出企业（资金分配）,1、企业收入分配过程： （1）缴纳流转税费 （2）补偿成本费用 （3）形成税前利润 税前利润再进行分配： （1）上缴所得税 （2）形成税后利润 税后利润再进行分配： （1）弥补以前年度亏损 （2）提取法定盈余公积金

10、 （3）提取任意盈余公积金 （4）向股东分配股利,2、资金退出企业的方式： （1）偿还借款 （2）上缴税费 （3）向股东分配股利（利润）,26,27,五、会计的基本概念 （一）会计的特点 1管理形式：以货币为主要计量单位。 尽管在会计管理活动中要使用实物量度、劳动量度和货币量度等不同的计量单位，但以后者为主。 2管理要求：对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性。 核算、监督会计的两个基本职能。,28,3管理方法：系统、完整的专门方法。 其中会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。,29, 4管理属性（性质）：具有自然

11、和社会二重性 （1）.与生产力相联系的自然属性（技术性）：采用一定的方法反映经济活动中发生的各种经济业务。 （2）.与生产关系相联系的社会属性（社会性）：所反映的各种业务活动中体现着企业与投资者、债权人和员工等之间的社会联系。 5管理依据：以凭证作为主要依据。,30,（一）会计的含义-代表性观点 管理活动论（代表人物是杨纪琬、阎达五等学者） 会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事管理的一种活动。 信息系统论（代表人物是葛家澍、杨时展等学者） 会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,31,会计的概念：

12、会计是以货币作为主要计量单位，以凭证为主要依据，运用专门方法，对特定组织的经济活动进行连续、系统、完整、综合地反映和监督，为有关各方提供决策有用会计信息的一个信息系统。,32,第二节 会计法规体系 一、会计法规体系 1、会计法规体系的概念 会计法规是指各种会计法律、规则、条例、章程和制度等法律文件的总称。是组织和从事会计工作所必须遵守的会计规范。 2、会计法规体系构成 会计法规构成体系的三个层次： 第一层次：会计法 第二层次：会计准则：基本会计准则企业会计准则（1个） 具体会计准则（38个） 第三层次：会计制度：企业会计制度、小企业会计制度、金融 企业会计制度,33,二、会计核算前提 （一）会

13、计核算前提概述 1、定义：会计核算前提是指会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出合理的判断，是会计核算应具备的前提条件。 2、会计核算前提的构成： （1）会计主体 （2）持续经营 （3）会计分期 （4）货币计量,34,（二）会计主体,1、定义： 会计主体或称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位或组织。 2、确定的原因： 企业的生产经营活动，都是与其他有关的经济业务相关联，也总是与其他企业或单位的经济活动相联系。,35,3、条件： （1）具有一定数量的资金 （2）进行独立生产经营活动。 （3）实行独立核算 4、与法人的区别： 5、作用： 明确了会计核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的

14、问题。 是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。,（二）会计主体,36,（三）持续经营,1、定义：会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复存在。 2、原因： 3、作用： 明确了会计核算的时间范围。,37,（四）会计分期,1、定义： 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以提供分期的会计资料。 2、作用： 能定期揭示经营情况及结果，及时提供会计信息。 和持续经营是相辅相成的，二者都属于时间范围的假定。,38,（五）货币计量,1、定义：指会计主体在核算中采用货币作为主要计量单位，量度、记录和报

15、告主体的经济活动。 2、原因：货币作为商品的一般等价物，具有其他计量手段不具备的优点。 3、作用：货币计量提供的会计资料具有综合性与可比性。 4、包括的内容：（1）货币是主要计量单位， （2）货币的币值是稳定。,39,三、会计核算基础,第一 ：权责发生制原则（应计制） 1、定义：是指以权责关系的发生为标准，即以应收应付为标准，来确认当期的收入与费用的会计处理方法。 收入-费用=利润 2、特点：,40,凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图1）；,图1 权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认,41,凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应

16、当作为当期的收入处理（见图2） 。,42,凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图3）；,图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认,虽然实际付款，但没有承担费用的义务,由于使用借款，38月各月都应承担利息费用,43,图4 权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认,凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图4）。,44,3、意义： 解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。 合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。 4、适用范围：以盈利为目的的企业单位。,45,第二：收付实现制（

17、现金制）,1：定义：是指以款项是否实际收付作为标准，来确认当期的收入和费用的会计处理方法。 收入-费用=利润 现金流入量-现金流出量=现金净流量 2：特点： （1）实际收到现款作为当期的收入（现金流入量）。 （2）实际支付现款作为当期的费用（现金流出量）。 3、适用范围：以服务为目的行政事业单位； 企业单位编制现金流量表。,46,权责发生制与收付实现制 案 例,47,某咨询服务公司4月发生下列业务: （1）4月1日,预付第二季度保险费4 500元; （2）4月4日,用现金支付办公设备价款8000元;当月应提折旧400元。 （3）4月5日,提供咨询服务并收取现金7 000元; （4）4月8日,预

18、付下个月广告费3 000元; （5）4月11日,提供咨询服务,服务费用12 000元,尚未收取; （6）4月24日,收回上月应收服务费收入4 000元; （7）4月26日,偿还上月应付的货款1 500元; （8）4月29日,支付本月工资费用9 000元; （9）4月30日,记录4月份的保险费用; （10）4月30日,记录已实现的预收收入6 000元. 要求：根据上述业务分析填下表,48,49,三、会计信息质量要求,（一）真实可靠性与内容完整性要求 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完

19、整。,50,（二）可比性要求 1、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。（横向可比）,51,2、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,注意：方法不得随意改变,并不是绝对不许变更,确有需要变更时,应在报告中说明变更的情况、原因及对财务状况及经营成果的影响 。,52,（三）相关性（有用性）要求 企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。,53,（四）及时性要求 企业对

20、于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 应做到三条：一是及时收集；二是及时处理；三是及时传递。 现制度规定：月6天，季15天，半年60天，年四个月。,54,（五）明晰性要求 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,55,（六）谨慎性（又称稳健性）要求 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,56,（七）重要性要求 1、定义：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 2、目的：提高会计信息的成本效益。,57,（八）实

21、质重于形式要求,1、定义：企业企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 2、原因：,58,实际工作中，经济业务的实质与其法律形式往往存在一定的脱节。 如融资租入固定资产，其所有权并非属于企业，但控制和使用权在本企业。 如收入的确认 ，已经销售，但商品的风险和报酬尚未转移。 3、作用：体现了对于经济业务实质的尊重，能保证会计核算的信息与客观经济实质相符合。,59,第三节 会计处理方法 一、会计处理方法体系 1、会计处理方法的概念 会计处理方法是指会计信息系统从大量的经济信息中选择能够转化成会计信息的经济信息，并将这些经济信息加工成有用的会

22、计信息提供给使用者的过程中所采用的手段。 2、会计处理方法体系 （1）会计确认 （2）会计计量 （3）会计记录 （4）会计报告,60,二、会计确认 1、定义： 会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。 2、分类：会计确认分为：初次确认和再次确认。 初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。其标准主要是发生的经济业务能否用货币计量。 再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。再次确认是对已初次确认过的账簿资料的进一步加工，还包括对已确认过的经济数据在日后的再次认定。 二者的关系：初次确认决定着经济信息能否转

23、换成会计信息；再次确认是对经过加工的信息的提炼。经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的真实性和有用性。,61,三、会计计量 定义：会计计量是会计核算的第二个步骤，是在确认的基础上对已确认对象数量化和价值化的一种会计行为。 2、 计量： （1）定义：对客观事物确定数量。 （2）构成： 计量尺度（单位）：确定客观事物数量的标准或单位。包括实物计量、劳动计量和货币计量三种计量尺度。 计量属性（基础）：以什么时候的计量尺度来确定客观事物数量。包括过去、现时和未来。 3、会计计量尺度：会计以货币作为主要计量尺度。,62,63,64,（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生

24、的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,（5）公允价值。是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值的确定： a、对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。,65,b、资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 c、对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币

25、性资产，应当参照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公允价值。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。,66,案例,M公司某项资产（厂房一栋）： （1）5年前建造成本800万元； （2）目前建造成本1200万元； （3）该资产现行售价700万元，销售税费8万元； （5）如果继续使用该资产预计尚可使用10年，预计每年可创造现金净流量80万元，折现率10%。 要求：确定该资产的历史成本、重置成本、可变现净值，现值和公允价值。,67,5、会计计量与会计确认的关系：将经

26、济信息按一定的规则量化为会计信息，才能够确认，不能够进行会计计量的信息自然不能进行确认。,68,四、会计记录 1、定义：会计记录是指对会计对象进行记录的手段。亦即我们一般称谓的七种会计核算方法。 2、会计记录的构成： 会计核算的方法包括：设置会计科目及账户；复式记账；填制与审核凭证；登记账簿；成本计算；财产清查和编制会计报表七种。 在上述七种方法中，主要是填制和审核会计凭证，登记账簿，编制会计报表。这三项活动周而复始、循环往复，构成了我们一般称谓的会计循环。,69,填制与审核凭证,登记账簿,编制会计报表,设置会计 科目及账户,成本计算,复式记账,财产清查,会计核算的方法体系图,70,五、会计报

27、告 1、定义：是指在对大量经济业务进行确认、计量和记录的基础上，以会计报表的形式向会计信息使用者提供决策有用的会计信息的过程。 2、会计报告构成： （a）资产负债表； （b）利润表； （c）现金流量表； （d）所有者权益（或股东权益）变动表； （e）附注。,71,六、会计循环,1、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。,72,2、会计循环的基本程序,73,第二章 会计要素与会计科目,74,会计要素图,75,资产、负债、所有者权益 (一)资产(Assets) 1、定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业

28、拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 包括：各种有形和无形资产、债权和其他权利（如各种应收款项）。,二、反映财务状况的要素,76,2、基本特征：,A、企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。,77,B、企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。,C、预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,78,3、组成内容,资产,流动资产,非流动资产,长期股权投资,

29、投资性房地产,固定资产,生物资产,无形资产,其他资产,79,4、流动资产： 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。 变现变为货币资金。,80,流动资产主要包括：,特殊 资产,统称存货,统称货币资金,81,5、非流动资产：是指企业不准备或不可能在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 长期股权投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资。包括股票投资等。 投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 固定资产：是指

30、使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋建筑物、机器设备等。,82, 生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森林。 无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权等。 其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用。,83,1、定义：是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,（二）负债 ( Liabilities),84,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,负 债,B 预期会导致经济利益流出企业,2、基本特征：,现实义务,现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。,85,3、组

31、成内容：企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。,流动负债,非流动负债,负 债,短期借款 应付账款 应 付 及 预收账款 预收款项 预提费用 应交税费等,长期借款 应付债券 长期应付款,注意：与应收账款和预付账款之间的区别,86,1、定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。 所有者是指企业资本的提供者投资者。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利。,（三）所有者权益( Owners Equity),87,所 有 者 权 益,企业资产总额,投资者投资、资本增值形成,负债

32、形成,享有权益,88,89, 利得企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 如，企业在财产清查中发现的盘盈。 损失企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 如，企业在财产清查中发现的盘亏。,90,收入、费用、利润 (一)收入(Incomes) 1、定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等。,三、反映经营成果的要素,91,2、基本特征：,收入,B 会导致

33、所有者权益增加,A 企业在日常活动中形成,C 与所有者投入资本无关,经济利益流入,92,3）组成内容 广义的收入：包括企业的基本业务收入、其他业务收入（以上合称“营业收入”）、投资收益和营业外收入（利得）等； 狭义的收入：仅指企业的基本业务收入、其他业务收入和投资收益。,93,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,收 入,营业收入,利得,狭义收入,广义收入,94,主营业务收入 是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。 其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。,95,投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的股

34、票、债券）业务获取的收入等。 营业外收入 是指企业偶尔发生的事项所产生的收入（如企业资产盘盈等）。 注意：收入要素仅指狭义收入。营业外收入属于利润要素。,96,1、定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（二）费用（Expense）,97,2、基本特征：,费 用,经济利益流出,A 企业在日常活动中形成,B 会导致所有者权益减少,C 与向所有者分配利润无关,98,3、组成内容 广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失、营业外支出（损失）和所得税费用等； 狭义

35、的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费用、投资损失和所得税费用。 注意：费用要素仅指狭义的费用。营业外支出（损失）属于利润要素。,99,营业成本,100,4、分类： 按是否计入生产成本主要分为二种： （1）计入生产成本的费用：发生在生产过程需要计入产品生产成本的费用。 生产成本=直接费用+间接费用 =直接材料+直接人工+制造费用 补偿：在所生产的产品销售后从销售收入中补偿。 （2）不计入生产成本的期间费用：发生在企业经营管理过程不计入产品生产成本的费用。 期间费用=销售费用+管理费用+财务费用 补偿：在发生当期从收入中补偿。,101,1、定义：利润是指企业在一定会计

36、期间的经营成果。,经营成果,（三）利润（Profits）,102,2、组成内容：包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。,103,四、会计等式 （一）会计等式的含义 会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等式。 反映企业的财务状况和经营成果。 是设置账户、复式记账和编制会计报表等核算方法的理论基础。,104,（二）会计等式的种类 1.存量会计等式 (静态会计等式) 定义：由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。 组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,105,对静态会计等式的理解 第一，静态会计

37、等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。,106,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。,107,例1 200年1月1日， 张平和王成文各出资200 000元（计400 000元），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330 000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400 000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值300 000元。购入各种材料价值 8 000元。剩余资金（22 000元） ，除留下2 000元作为零用现金外，其余资金（20 000元）存入银行。根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表11。,

38、108,该表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况。,资 产,负 债,所有者权益,经济资源,现实义务,所有者对净资产的要求权,库存现金,109,2.增量会计等式 (动态会计等式) 定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。 组合方式：收入-费用=利润,费用,利润,收入,110,对动态会计等式的理解 利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。,111,例2 200年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为： 1.收入：上机收入300 000元；打印、复印收入50 000元。 2.费用：水电费 40

39、000元； 营业税22 500元；房屋及设备折旧80 000元；人员工资40 000元；消耗各种材料30 000元；其他杂费5 000元。所得税税率为30% 。 根据上述资料，编制该公司本年末的利润表见表12。,112,利 润,费 用,收 入,。 该表反映的是全球网络公司在开办的第一年结束时全年的经营成果,经营成果,经济利益 的流入,经济利益 的流出,113,3.综合（扩展）会计等式补充内容 定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。 组合方式： 资产=负债+所有者权益+收入-费用= 利润 上式经过整理简化为： 资产+费用=负

40、债+所有者权益+收入,114,对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,所有者权益,115,第二,收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。,负债,资产,所有者 权 益,对于这一点,可结合表13（P.17）与表11（P.15）的对比加深理解。,费用：消耗资产,收入：增加资产,利润：增加所有者权益,116,与表11比，年末时双方各增加了92 750元（822 750730 000）。增加的原因：本年实现了净利润92 750元（见表1-2）。但双方仍然相等。,表中的“年末数”反映环球网络公司开办第一年年末的财务状况,表中的“年初数”是表1-1中反

41、映的环球网络公司开办时的财务状况,117,财务报告要素及会计等式小结 六大要素： 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 三个等式： 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产+费用=负债+所有者权益+收入,118,五、经济业务与会计等式,经济业务发生会引起会计要素发生增减变化，但不会改变会计恒等式的平衡关系。按经济业务发生引起会计要素发生增减变化的关系，可以将经济业务分为以下两大类： （1）涉及等式两边的经济业务，会计要素同增或同减。（会计要素同增时资金总额增加；会计要素同减时资金总额减少。） （2）涉及等式一边的经济业务，会计要素一增一减。（资金总额不变。）,119,负债+所有者权

42、益+利润,120,会计事项对会计恒等式的影响,经济业务发生引起会计要素变化不会改变其平衡关系,121,第二节 会计科目,一、会计科目的定义和作用 （一）定义 会计科目是对会计要素进行分类的项目，即分类后的名称。 （二）设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要。 满足信息使用者了解会计信息的需要。 设置会计账户，核算经济业务的需要。,122,二、设置会计科目的原则,（一）结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。 （二）既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的要求。 （三）统一性与灵活性相结合 （四）要简单明确，字义相符，通俗易懂 （五）要保持相对的稳定性,123,三、会

43、计科目的分类,（一）按科目反映的经济内容分 企业会计准则应用指南将会计科目分六大类： 1、资产类 2、负债类 3、共同类 4、所有者权益类 5、成本类 6、损益类,124,125,（二）按提供资料的详细程度分,1、总分类科目（一级科目）：是对会计对象的具体内容进行总括分类,反映核算指标总括情况的科目。,2、明细分类科目（二级或三级科目）：是对总分类科目进一步分类，反映核算指标详细、具体情况的科目。,126,第三节 账户,一、账户的定义 （一）定义：指据会计科目开设、分类、系统、连续记录各项经济业务，反映会计要素增减变动的一种手段。 会计账户的要义： 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有

44、一定格式； 主要作用：用来记录经济业务的工具之一。 会计核算的一种专门方法。,127,二、账户与会计科目的关系,（一）联系： 1、 二者都是对同一经济业务进行分类，分类内容相同。 2、 科目是账户设置的依据，有什么样的会计科目就要设置什么样的会计帐户。 （二）区别 1、制定的单位不同：科目是主管部门或财政部制定的。账户是据会计科目及企业的需要开设的。 2、结构不同：会计科目仅是名称，无结构；账户既有名称，又有可操作的结构，可以记录业务的增减变化及结果。,128,三、账户的基本结构,1、账户结构的定义：帐户中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 2、帐户的一般结构：帐户结构一般分为左右两边

45、，一边用来登记增加额、另一边用来登记减少额。 3、账户结构的内容应包括： （1）账户的名称即会计科目； （2）会计事项发生的日期； （3）经济业务摘要； （4）凭证号数； （5）金额即增加额、减少额和余额,129,130,4、账户的结构形式,基本形式： 帐页式,131,简化形式： T形账户,在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据帐户的性质和所采用的记账方法来决定。,132,5、账户的基本结构提供的金额指标,注意：期初、期末余额一般在增加方。,133,四、账户的分类,（一）账户按经济内容分 资产类帐户 负债类帐户 混合类帐户 所有者权益类帐户 成本类帐户 损益类帐户 （二）账户按反

46、映资料的详细程度分 总分类账户 明细分类账户,134,第三章 复式记账 第一节 复式记账原理,一、记帐方法 1、定义：记帐方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。 2、记帐方法的分类：单式记帐法、复式记帐法 二、单式记账法： 1、原理：对发生业务产生的会计要素增减变动只在一个较为关心的账户中记录的方法。 2、优点：核算简单。 3、缺点：不能反映业务的来龙去脉。,135,三、复式记账法： 1、定义： 指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。,136,3、复式记账的理论依据会计恒等式 资产=负债+所有者权益

47、,2、复式记账的的基本原理,（1）对发生的每一项经济业务，都要在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录。 （2）在相互关联的两个或两个以上的账户中记录的金额要相等。,137,4、复式记账法的意义（优点） （1）可了解每一项经济业务的来龙去脉； （2）通过账户记录，可完整、系统地反映出经济活动的过程和结果； （3）能使全部账户左右双方的发生额和余额的合计自动平衡；据此检查账户记录是否正确和完整。 5、复式记账法按记帐符号不同分类： （1）借贷复式记账法 （2）增减复式记账法 （3）收付复式记账法,138,第二节 借贷复式记账法,一、借贷复式记账法概念 是在以“借”和“贷”作为记帐符号，以“有借

48、必有贷，借贷必相等”作为记帐规则的一种复式记帐法。,139,二、借贷记账法的基本原理,1、记账符号“借”、“贷”二字作为记帐符号。 主要作用：表示业务的增减变动；表示账户中的登记方向。 符号含义：在借贷记账法下“借”、“贷”两个符号表示增加，又表示减少。,140,借,资产、成本和费用性损益类帐户的增加,负债、所有者权益和收入性损益类帐户的减少,贷,资产、成本和费用性损益类帐户的减少,负债、所有者权益和收入性损益类帐户的增加,141,2、借贷记账法的账户结构 借贷复式记帐下，所有帐户的基本结构都是左借、右贷。 （1）资产类账户的结构 账户的借方登记资产的增加额，贷方登记减少额，余额在借方。,期末

49、余额=,142,（2）负债及所有者权益类账户的结构 账户的借方登记负债及所有者权益的减少额，贷方登记增加额，余额在贷方。,期末余额= 注意：混合类帐户结构具有资产、负债两类帐户的结构。,143,（3）成本类、费用性损益类账户的结构 结构与资产类账户结构相同。但期末无余额。 （4）收入性类账户的结构 结构与负债及所有者权益类账户结构基本相同。但期末无余额。 注意：在借贷法下，借贷方，哪一方记增加，哪一方记减少：由账户所反映的经济内容，即账户的性质所决定的。,144,3、借贷记账法的记账规则,记账规则有借必有贷，借贷必相等 （1）规则的含义： 有借必有贷：任何一项业务(会计事项)都必须在两个 (或

50、以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录; 借贷必相等：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等. （2）记账规则的应用编制会计分录 记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。,145,借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。,146,（3）会计分录： 标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。 在实际工作中， 会计分录是填写 在记账凭证上的。,147,会计分录的内容及书写要求,148,会计分录的分类,简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】企业购材料货款15 000元。其中10 000元

51、已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。 会计分录： 借： 原材料 15 000（购入材料总额） 贷：银行存款 10 000（已支付材料款） 贷：应付账款5 000（尚未支付材料款） 注意：一般不编制多借多贷的会计分录,149,账户对应关系与对应账户,账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 对应账户：存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,150,会计分录编制的基本步骤,151,案例,N公式2004年1月发生下列业务： 1、企

52、业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。 2、以银行存款60 000元归还银行短期借款。 3、企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。 4、企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。,152,1、编制会计分录： （1）借： 贷： （2）借： 贷： （3）借： 贷： （4）借： 贷：,153,2、在账户中进行登记,账户中的期初余额为假定。,154,4、试算平衡,试算平衡：是指利用会计平衡公式和借贷记帐法的记帐规则，来检查总分类帐户记帐正确性。 （1）发生额平衡： 即在一定会计期间内所有账户登记的借方金额合计数和贷方金额合计数之间的平衡。 公式： 帐户借方发生

53、额=帐户贷方发生额,155,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,业务 借方发生额 贷方发生额 例1 银行存款 50 000 实收资本 50 000 例2 短期借款 60 000 银行存款 60 000 例3 银行存款160 000 应收账款160 000 例4 应付账款 90 000 短期借款 90 000 发生额合计 360 000 360 000,注意: 每笔业务的借贷方发生额都是相等的。,重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。,156,平衡方法 编制“总分类账户发生额试算平衡表”

54、,157,2）余额平衡：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。 公式： 账户借方余额= 账户贷方余额 或： 账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额,158,平衡原理会计等式的平衡原理,159,平衡方法 编制“总分类账户余额试算平衡表”,所有本期期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末所有账户借方余额,390 000,390 000,期末所有账户贷方余额,160,N公司总分类帐试算平衡表2004年1月31日,161,理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平

55、衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,162,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,163,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,164,“试算平衡表”的局限性 以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。,165,第三节 总分类帐与明细分类帐的平行登记,一、总分类帐与明细分类帐的关系1、总分类

56、帐：根据总分类会计科目设置的，用来提供总括指标的分类帐。 特点：（1）提供总括指标。 （2）只能够提供经济业务的货币计量指标,而不能够反映经济业务的数量和单价。 2、明细分类帐：根据明细分类会计科目设置的，用来提供详细指标的分类帐。 特点： （1）提供详细指标。 （2）既能够提供经济业务的货币计量指标,又能够反映经济业务的数量和单价。,166,3、总分类帐与明细分类帐的关系,总分类帐对所属明细分类帐起到统驭和控制作用，而明细分类帐对总分类帐起着辅助和补充作用。,明细分类帐,明细分类帐,总分类帐,167,二、总分类帐于明细分 类帐的平行登记,1、定义：是指经济业务发生后，在登记总分类账的同时，应

57、以同依据、同方向、同金额、同时期在所属的明细分类账中进行登记的方法。 2、要点： 依据相同：指每一项经济业务应在记入总账的同时，应记入相关的明细分类账。 方向一致：登记总账的方向应与明细分类账户一 致。 金额相等：登记总账的金额与所属的相关明细账之和应相等。 同一时期： 总账与所属的明细账在同一期间登记,168,3、总分类帐与明细分类帐的核对,（1）总分类帐与明细分类帐存在的等量关系： 某总分类帐的期初（或期末）余额 =该总分类帐户所属明细分类帐的期初（或期末）余额之和 某总分类帐的借方（或贷方）本期发生额 =该总分类帐户所属明细分类帐的借方（或贷方）本期发生额之和 （2）总分类帐与明细分类帐

58、核对的具体作法： 首先根据某总分类帐户所属明细分类帐的发生额和余额编制“XX明细分类帐发生额和余额明细表”（明细对照表）。 其次将明细对照表与该总分类帐户进行核对。,169,XX明细分类帐发生额和余额明细表（明细对照表）,170,第四章 会计凭证第一节 会计凭证概述,一、 会计凭证的概念 1、定义：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明，是用来登记账簿的依据。,171,2、会计凭证的要义：,记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。,172,二、 会计凭证的作用（P78）,173,三、会计凭证的种类,会计凭证按填制的程序和用途不同可分类：,记账凭证,原始凭证,174,第二节 原始凭证,一、原始凭证概述 1、含义：经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。是会计核算的原始资料和主要依据。,175,原始凭证的要义：,176,2、原始凭证的种类（1）按来源不同分： 外来原始凭证:经济业务发生时，从外单位取得的。如供货发票，住宿发票等。 自制原始凭证:业务发生时，由本单位经办人员填制的。材料的收料单