第三章财务会计的理论结构-第一节概述.ppt

1、第三章 财务会计的理论结构,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,2,本章主要内容,概要介绍财务会计理论框架 详细介绍财务会计理论所包含的具体内容,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,3,第一节 财务会计理论结构概述,财务会计概念框架的发展 财务会计概念框架的作用 对FASB财务会计概念框架的评价,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,4,一、财务会计概念框架的发展以美国为例,（一）什么是CF？ 1、定义： 一部章程、一套目标与基本原理组成的，相互关联的内在逻辑体系。,辨明会计的目的与意图,会计的基本概念,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,5,2、CF的别

2、名,美国：SFAC（财务会计概念公告） 英国：SPFR（财务报告原则公告） IASB：Framework of The Preparation and Presentation of Financial Statements,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,6,不论名称是否相同，其实质相同 即：对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究，借以更好的指导会计准则的制定,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,7,（二）CF的发展历程,制定CF的思想可以追溯至卢卡帕乔利时代 GAAP的制定直接导致了对CF的研究 实质上的CF研究从APB开始 CF作为一个专门术语出

3、现在FASB成立之后,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,8,1、GAAP制定历程回顾,背景： 最早制定会计准则的国家，1909年进行会计规范化的尝试 1929股市危机，两法出台，授权SEC制定统一的会计准则 准则制定权下放,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,9,准则制定机构的更迭 CAP（19381959） APB（ 19591973 ） FASB(1973-),2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,10,CAP阶段 研究成果：ARB（51） 评价：只是对当时现存实务进行归纳和概括，备选方案过多，缺乏逻辑一致性Problem by Problem,2020/7/

4、25,第三章财务会计的理论结构,11,APB阶段 成果： ARS研究重大理论问题 APB Statements 对会计基本问题的看法 APB Opinions公认会计原则,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,12,评价： 具有前瞻性，部分成果至今仍不过时 救火式的工作方式，意识到CAP的缺陷，但未能及时解决，无法对经济环境的变化做出迅速的反应，也无法抵御外来利益集团的压力，如“投资贷项会计处理”,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,13,1960年“投资税收抵免法案” 流尽法与递延法,投资贷项会计处理,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,14,FASB阶段 成果：

5、SFAC(7),SFAS(150多) 评价：具有权威性和独立性；有理论支持；工作程序相对透明；成立专门组织解决新问题,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,15,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,16,2、美国CF的发展历程,起源 1936公司财务报表所依据的会计原则的暂行说明 公司会计准则导论：“我们并非直接论述会计准则，而是试图将会计的一些基本思想编织起来，旨在形成一个框架，便于未来公司会计准则构建于其中 ”,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,17,（1）APB与CF,主要成果 会计的基本假设 试论企业广泛适用的会计原则 意义： 重要基础理论成果，开展CF研

6、究的前驱 开辟了从假设原则的研究思路,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,18,缺陷： 应该形成多少条假设无法确定 假设和原则之间的内在逻辑关系不严密 抽象不具体，实用性不强,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,19,（2）Trueblood报告与CF,由AICPA任命，专门研究财务报表的目标 还提出有参考价值的财务报告质量特征,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,20,（3）FASB与CF,企业财务报告的目标 会计信息的质量特征 企业财务报表的要素 非盈利组织的财务报告目标 企业财务报表的确认与计量 财务报表的要素 在会计计量中利用现值技术,2020/7/25,

7、第三章财务会计的理论结构,21,财务报告 目标,会计信息 质量特征,财务报表 要 素,确认与计量概念,假定,原则,约束条件,如何手段,为什么会计的 目标和目的,桥梁,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,22,二、财务会计概念框架的作用,FASB： 通过制定财务会计报告的结构和方向，促进公正的财务和相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场的职能在整个经济中有效的配置资源。预期这一概念框架将能为公众的利益服务,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,23,1、评估并据以修正既有的会计准则 如：1996年AAA和FASB召开财务报告研讨会，评出最好的五项准则和最差的五项 又如：IAS

8、B近年来运用概念框架（“编报财务报表的框架”）修订了一系列的会计准则,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,24,2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则 如：70年代末的高通胀使历史成本原则受到动摇，如何在财务报表中反映物价变动？SFAS33“财务报告与物价变动” 又如：SFAC3提出了全面收益会计要素，10年后制定SAFS130“报告全面收益”,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,25,3、在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用 即，可以节省准则制定成本,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,26,4、抵制利益集团的政治压力 一套能够为各方面利益集团普遍认可、接

9、受的CF可以缓和或抵消其对民间准则制定机构的政治压力,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,27,三、对FASB财务会计概念框架的评价,1、主要贡献 在要素定义上有重要突破 确认和计量方面的重要创新四个标准 主张根据项目的性质和计量属性的相关性和可靠性不同，各种计量属性同时并用,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,28,2、缺陷,概念框架内容过于详细 缺少重要的一项内容“财务报表的列报和财务报表其他手段的披露” SFAC中存在矛盾和含糊不清之处,2020/7/25,第三章财务会计的理论结构,29,如： SFAC2中对相关性和可靠性发生矛盾时的取舍问题避而不谈 对资产、负债均定义为未来经济利益，但其准则又认为衍生金融工具代表权利或义务，符合资产或负债的定义，权利等同未来