金融资产III：其他1-2小节

1、第四章 其他金融资产,中 级 财 务 会 计 学,中 级 财 务 会 计 学,2,本讲主要内容,金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资,3,第一节 金融资产概述,金融工具的概念 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;其最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。 从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权

2、等。,金融工具又可以分为基础(原生)金融工具和衍生金融工具两种类型。 基础金融工具：如应收（付）账款、股票、债券等。衍生金融工具：金融远期(合约)、金融期货（合约）、金融期权（合约）、金融互换（合约）,4,金融资产的分类 金融资产的计量，与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类: 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售的金融资产 5、长期股权投资 上述分类一经确定，不得随意变更。,5,金 融 资 产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款

3、项,可供出售金融资产,长期股权投资,22号准则金融工具确认和计量规范,2号准则长期股权投资规范,6,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1、交易性金融资产 指满足以下条件之一的金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等是企业交易性金融资产的主要组成部分。（2）（3） 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,7,持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 主要是债权性投资，比如购入的国债、公司债券等；股票没有到期日，因此不可能持有至到期，且

4、股票的回收金额不固定或难以确定，因此不可能划分为持有至到期投资。 与交易性金融资产相比，持有至到期投资不是以获取买卖价差为目的。,思考：若投资者购入某公司股票，准备近期出售以获取买卖价差，应划分为哪一类金融资产？若准备长期持有，应划分为哪一类金融资产？,8,贷款和应收款项 指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是金融企业发放的贷款和其他债权，还包括非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等。 贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别在于贷款和应收款项在活跃市场上没

5、有报价。,思考：若投资者购入某企业债券，准备近期出售以获取买卖价差，应划分为哪一类金融资产？如果投资者取得某企业债权，准备持有至到期，应划分为哪一类金融资产？,9,可供出售金融资产分为两类： （1）“直接指定类”是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产。 交易性金融资产（持有意图：近期出售获取价差收益） 持有至到期投资（持有意图：持有至到期） 可供出售金融资产（持有意图：不明确） （2）“剩余类”是指除长期股权投资之外的金融资产中没有被划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项三种类型的

6、剩余部分,思考：若投资者取得某公司股票，准备长期持有，应划分为哪一类金融资产？,10,金融资产分类比较,11,第二节 交易性金融资产,交易性金融资产的会计核算 取得时的核算 交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独作为应收项目。,交易性金融资产,投资收益,初始取得的金融资产，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。,12,资产负债表日,除权日,宣告日,发放日,购买日,购买日,购买日,上图中哪一种情况支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利呢

7、？,13,例：投资者A持有某企业2009年1月1日发行的面额10000元，期限为3年，月息100元，半年计息一次的债券一张。2009年7月2日，投资者B以10800元（含已到付息期但尚未领取的前半年利息600元）的价格从投资者A手中购入此债券并作为交易性金融资产，另支付交易费用100元，请为投资者B作购入债券的帐务处理。 借：交易性金融资产成本 10200 应收利息 600 投资收益 100 贷：银行存款 10900,14,持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时的核算 如果收到的现金股利或债券利息是属于交易性金融资产取得时所支付价款中包含的，应直接冲减应收项

8、目。 如果是在持有期间按合同规定计算确定的现金股利或债券利息，则应当确认为“投资收益”。 例：接上例，2009年12月31日，投资者B对该债券计提利息600元。次年1月5日收到利息。 12月31日 借：应收利息 600 贷：投资收益 600 1月5日 借：银行存款 600 贷：应收利息 600,例：接上例，7月5日投资者B收到债券前半年利息600元。 借：银行存款 600 贷：应收利息 600,15,资产负债表日的核算 资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。 处置时的核算 处置交易性金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时

9、结转“公允价值变动损益” 。,公允价值变动损益,注意：资产负债表日包括年度资产负债表日（12月31日）和中期资产负债表日（6月30日等）,注意：公允价值变动损益是并未真正实现的损益。,16,例：接上例，2009年12月31日，该债券的市价为10500元（不含利息）。2010年1月10日，投资者B以11000的价格将该债券出售。 2009年12月31日： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 贷:公允价值变动损益 300 2010年1月10日： 借：银行存款 11000 公允价值变动损益 300 贷：交易性金融资产成本 10200 公允价值变动 300 投资收益 800,未真正实现,17,【案

10、例】,2008年1月1日, 购入某公司的债券：面值100万元、利率3%、每年1月5日按年付息，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元。2008年12月31日，该债券的公允价值为110万元。2009年10月6日，将该债券出售，售价为120万元。 要求：作出该项交易性投资的相关账务处理。,18,1 . 2008年1月1日, 购入债券时： 2 . 2008年1月5日，收到最初支付价款中所含利息：,借：交易性金融资产成本 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105,借：银行存款 3 贷：应收利息 3,19,3. 2008年12月3

11、1日，债券公允价值为110万元： 4. 2008年12月31日，计算债券利息：,借：应收利息 3 贷：投资收益 3,借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10,20,5 . 2009年1月5日，收到2008年利息： 6. 2009年10月6日，将该债券出售：,借：银行存款 3 贷：应收利息 3,借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 10 投资收益 20,21,【案例】,某企业于2009年3月20日从证券市场购入A公司股票10000股，每股买入价20元，另外支付印花税和证券商手续费1500元，A公司已于当年的3月15日宣

12、告将在4月5日每股发放现金股利0.5元和每10股送1股的股票股利,除权日为3月31日。2009年9月5日A公司股票的市价上涨到每股30元，该企业将A公司股票全部出售。 要求：作出该项交易性投资的相关账务处理。,22,2009年3月20日购入A公司股票时： 借：交易性金融资产成本 195 000 应收股利 5 000 投资收益 1 500 贷：银行存款 201 500 2009年4月5日收到A公司分派的现金股利时： 借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000 （对于A公司分派的股票股利，不做账务处理，只在备查账簿中登记股票的数量等情况）,23,2009年9月5日出售A公司股票时： A公司股票的初始入账金额为195 000元，处置时的公允价值为330 000元，所以确认的投资收益为135 000元。 借：银行存款 330 000 贷：投资收益 135 000 交易性金融资产成本 195 000,24,2009年3月10日购入A公司股票时： 借：交易性金融资产成本 200 000 投资收益 1 500 贷：银行存款 201 500 2009年3月15日， A公司宣告分派的现金股利时： 借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5