预算会计第三篇（事业单位会计核算）.ppt

1、第三篇 事业单位会计,中国人民大学出版社,第三篇 事业单位会计,第九章 事业单位资产的核算,第一节 货币资金,一、现金的核算 二、银行存款的核算,一、现金的核算,概念 货币资金为一般等价物，是公认的流动性最强的资产。而现金是存放在现金库中的货币，是货币资金中流动性最强的。因此，各事业单位在办理各项现金收付业务，须严格遵守国家的现金管理规定，建立严密现金的收支程序，及时核算和监督现金的收支和结存情况，以保证库存现金的安全完整，从而提高库存现金的运用效果。 现金的管理 根据国务院颁发的现金管理暂行条例规定，现金管理的主要内容包括： 不相容职责的分离。 遵守现金的使用范围 规定库存现金限额 不准坐支

2、现金 其它规定,一、现金的核算,账户的设置 各单位应设置“现金”账户，以总括反映事业单位现金的收支和结存情况。该账户性质上属于资产类账户；其结构为：借方反映单位现金的增加，贷方反映现金的减少，月末借方余额，反映库存现金余额。,一、现金的核算,现金核算的账务处理 现金收入的账务处理 事业单位收入现金时，应根据审核无误的记账凭证，借记“现金”账户，贷记有关账户。事业单位收入的现金收入主要来源于，零星小额的销售款、职工交回的差旅费尾款等。 现金支出的账务处理 事业单位支出现金时，必须在中国人民银行等的规定允许的范围内，根据审核无误的记账凭证，借记有关账户，贷记“现金”账户。,一、现金的核算,现金的清

3、查 为了确保库存现金的安全完整，须建立健全现金清查制度。主要包括，出纳人员每日营业终了的自查和清查小组定期或不定期的清查。清查小组清查现金时，应要求出纳人员自始至终在场，清点后编制“库存现金盘点表”，列示实存、账存和余缺金额。如发现库存现金余缺，应及时查明原因，并报请有关领导审批。具体会计处理如下： 1发生现金溢缺，未查明原因之前 现金短缺时，借记“其他应收款现金短缺”账户，贷记“现金”账户；现金溢余的金额，借记“现金”账户，贷记“其他应付款现金长余”账户。 2查明原因,报经领导审批后 因责任人工作失误造成的现金短缺，由责任人赔偿收回现金时，借记“现金”账户，贷记“其他应收款现金短缺”账户；如

4、果是属于正常误差而产生的短缺，经批准可列入“事业支出其他费用”账户。 对于溢余的现金，如属错收的，应退回；如属无主款，应作应缴预算款，借记“其他应付款”账户，贷记“应缴预算款”账户。,二、银行存款的核算,概念 银行存款是指事业单位存入开户银行或其他金融机构的货币资金。 内容 我国事业单位银行存款包括人民币存款和外币存款两种。 银行存款开户的管理 银行转账结算方式 中国人民银行总行发布的支付结算办法规定，现行结算方式有：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付七种结算方式。事业单位可根据支付结算办法的规定，通过上述七种结算方式进行结算。,二、银行存款的核算,银行存款的核算 账

5、户的设置 为了总括反映事业单位银行存款的收支和结存情况，事业单位应设置“银行存款”账户。该账户属于资产类账户；其结构为：借方登记存款的增加数额，贷方登记存款的减少数额，期末余额在借方，表示“银行存款”的实有数额。事业单位应设置银行存款日记账进行序时核算。 银行存款核算的账务处理 事业单位收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。 事业单位支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。,二、银行存款的核算,【例9-3】某事业单位20 xx年2月发生如下银行存款收入业务： 1将现金10 000元存入银行。 借：银行存款

6、 10 000 贷：现金 10 000 2收到上级拨入事业经费100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：财政补助收入 100 000 3销售产品收到销货款11 700元，其中增值税1 700元。 借：银行存款 11 700 贷：经营收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额） 1 700 4收回应收账款8 000元，款项存入银行。 借：银行存款 8 000 贷：应收账款 8 000 5开出转账支票一张，拨付所属单位待核销的经费300 000元。 借：拨出经费3OO 000 贷：银行存款 300 000 6开出转账支票一张，支付李丽差旅费借款2 000元。 借：其他应收款李丽

7、2 000 贷：银行存款 2 000 7开出转账支票支付购买办公用品款3 000元。 借：事业支出 3 000 贷：银行存款 3 000,二、银行存款的核算,银行存款日记账的核对 目的：为保证事业单位对银行存款收付业务的记录与银行对本单位银行存款收付业务的记录相符，各事业单位应定期将“银行存款日记账”的记录与银行对账单核对，每月至少一次。通过核对，检查双方银行存款记录是否正确。 企业银行存款日记账余额与银行送来的对账单余额在核对时如果不一致，产生的原因有两个： 一是单位或银行中的一方发生记账错误， 二是存在未达账项。未达账项包括以下几种情况： 单位已经收款入账，银行尚未收款入账； 单位已经付款

8、入账，银行尚未付款入账； 银行已经收款入账，单位尚未收款入账； 银行已经付款入账，单位尚未付款入账。 处理：在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因进行更正，并进行正确的会计处理；对因未达账项造成的不符，应逐笔核对，通过编制银行存款余额调节表的方法，使双方记录调整相符。,二、银行存款的核算,外币存款的核算 有外币存款的事业单位，应在“银行存款”账户下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。 事业单位外币存款的核算一般均采用外汇统账制。外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位所进行的外汇交易业务，将所发生的多种货币的经济业务，折合成人民币

9、加以反映，外币在账上只作辅助记录。,第二节 应收及预付款项,一、应收票据的核算 二、应收账款的核算 三、其他应收款的核算 四、预付账款的核算,一、应收票据的核算,概念 应收票据，是指事业单位因从事经营活动销售产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 分类 应收票据按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应收票据按是否计息划分，分为带息票据和不带息票据。应收票据利息=应收票据面额利率时间 应收票据的入账价值 不论票据是否带息，应收票据应于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。,一、应收票据的核算,“应收票据”账户 该账户是一个资产类账户，借方登记收到应收票据的金额，贷方

10、登记到期收回的票面金额和已办贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映期末持有的应收票据的票面金额。 事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。,一、应收票据的核算,票据到期收回款项 应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”账户，按票面金额，贷记“应收票据”账户，按收到的利息，贷记“其他收入”等账户。 【例9-8】若【例9-7】中的票据在两个月后到期，收回款项58 500元，存入银行。 借：银行

11、存款 58 500 贷：应收票据A公司 58 500,一、应收票据的核算,收到应收票据 事业单位收到应收票据，按应收票据的面值，借记“应收票据”账户，贷记“经营收入”等有关账户。 【例9-7】某事业单位20 xx年3月份销售甲产品一批给A公司，货已发出，价款50 000元，增值税款为8 500元。按合同约定两个月后付款，A公司交给该事业单位一张两个月到期的商业承兑汇票，面值为58 500元。 借：应收票据A公司 58 500 贷：经营收入 50 000 应交税金应交增值税（销项税额） 8 500,一、应收票据的核算,应收票据的贴现 事业单位持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行

12、同意接受时，要预扣自贴现日至到期日的利息，将其余额即贴现净值支付给企业。这种利用票据向银行融资的做法，被称为应收票据贴现。银行所预扣的利息，称贴现息，计算贴现的利率，称贴现率。 计算贴现净值的步骤是： 计算到期值： 票据到期值=面值（1+利率期限） 对于无息票据来说，到期值就是其面值。 计算贴现息： 贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限 贴现期限=票据有效天数企业持有天数 计算贴现净值： 贴现净值 = 票据到期值贴现息,一、应收票据的核算,【例9-9】某事业单位20 xx年3月份销售乙产品一批给B公司，货已发出，货款100 000元，增值税款17 000元。按合同约定90天付款，B公司交给该事

13、业单位一张90天到期的商业承兑无息汇票，面值为117 000元。该事业单位60天后持此票据到银行贴现，贴现率12。该事业单位收到票据时： 借：应收票据B公司 117 000 贷：经营收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000 该事业单位办理贴现时： 贴现息=117 00012（30360）=1 170 （元） 扣除贴现息后的净额=117 0001 170=115 830（元） 借：银行存款 115 830 经营支出 1 170 贷：应收票据B公司 117 000 如果B公司未能按期付款，贴现银行将票据退回并从该事业单位的账户中将票据款划出。 借：应收账款B公司 117

14、000 贷：银行存款 117 000 如果该事业单位的账户余额不足，银行则作为逾期贷款通知单位，单位作会计处理： 借：应收账款B公司 117 000 贷：借入款项 117 000,二、应收账款的核算,应收账款的内容 应收账款，是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应向购货单位、接受劳务单位收取的款项。不包括应向职工收取的各种垫付款项、备用金、借出款等。 应收账款的计价 一般情况下，事业单位赊销商品或提供劳务等，应按买卖双方在交易成交时的实际发生的金额入账。但若存在下列折扣因素应予以考虑： 商业折扣 现金折扣,二、应收账款的核算,应收账款的核算 “应收账款”账户 该账户性质是资产类

15、；该账户的结构为：借方登记事业单位应收的款项，贷方登记已收回的款项，期末余额在借方，反映尚未收回的各种应收账款。本账户应按债务单位设置明细账，以进行明细核算。 事业单位发生应收账款时，借记“应收账款”账户，贷记“经营收入”、 “其他收入”等账户；收到款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。,二、应收账款的核算,【例9-10】某研究所20 xx年4月份发生如下业务： 14月5日，向大华公司提供劳务取得收入20 000元。规定的现金折扣条件是210，120，N30，依据有关原始凭证，应作如下会计分录： 借：应收账款大华公司20 000 贷：经营收入 20 000 24月13日，收到大华

16、公司付款19 600元（20 00020 0002%）。 借：银行存款 19 600 经营支出 400 贷：应收账款大华公司 20 000 34月14日，向B公司销售科研产品一批，货已按合同发出，价款为20 000元，增值税款为3 40元，货款尚未收到。 借：应收账款B公司 23 400 贷：经营收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额） 3 400 44月14日，为B公司代垫运杂费800元，已用银行存款支付。 借：应收账款B公司 800 贷：银行存款 800 54月25日，收到B公司用支票支付前欠货款及代垫运杂费24 200元，款项已存入银行。 借：银行存款 24 200 贷：应收账

17、款B公司 24 200,三、其他应收款的核算,概念 其他应收款，是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。 “其他应收款”账户 该账户性质上属于资产类账户；该账户结构为：借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记单位收到的款项和结转情况，期末余额通常在借方，反映应收未收的其他应收款项。 账务处理 发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”账户，贷记有关账户，收回各种款项时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户 。“其他应收款”账户应按其他应收款的项目和债务人设置明细账。,三、其他应收款的核算,【例9-11】某事业单位20 x

18、x年4月份发生如下业务： 1职工李某借差旅费1 000元，开出现金支票一张。 借：其他应收款李某 1 000 贷：银行存款 1 000 2开出现金支票一张，向单位内部某部门支付定额备用金2 000元。 借：其他应收款备用金（某部门） 2 000 贷：银行存款 2 000 3单位收到保险公司赔款8 000元。 借：银行存款 8 000 贷：其他应收款保险公司 8 000 4李某出差回来报账，差旅费980元，交回现金20元。 借：现金 20 事业支出 980 贷：其他应收款李某 1 000,四、预付账款的核算,预付账款的内容 预付账款，是指事业单位为了购买货物或接受对方提供的服务，以购进材料、接受

19、服务等形式为条件，按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。包括预付货款和预付工程款。 “预付账款”账户。 该账户性质上是资产类的账户；该账户结构为：借方登记本单位向供应单位预付的货款，贷方登记本单位收到所购物品时应结转的预付款项，期末余额一般在借方，反映本单位向供应单位已预付尚未结算的货款。对于预付账款的明细账户通常有时也会出现贷方余额，此时该账户性质已属于负债类的“应付账款”了。“预付账款”账户应按供货单位名称设置明细账。,四、预付账款的核算,账务处理 事业单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到所购物品或劳务结算时，根据发票账单等所列的金额，借记“材料”等账户，

20、贷记“预付账款”账户。补付的货款，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付的货款，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。 预付款项业务不多的单位，可以不单设“预付账款”账户，可以将预付的账款直接记入“应付账款”账户的借方，不设“预付账款”账户。,四、预付账款的核算,【例9-12】某事业单位20 xx年5月12日订购某种货物，货款20 000元，按合同规定需预付价款的60，即12 000元。 借：预付账款 12 000 贷：银行存款 12 000 5月28日该事业单位所订货物到货，发票账单同时到达，价款为20 000元，增值税款为3 400元，用银行存款补付货款11 400元。

21、 借：材料 20 000 应交税金应交增值税（进项税额） 3 400 贷：预付账款 23 400 借：预付账款 11 400 贷：银行存款 11 400,四、预付账款的核算,政府采购制度下预付政府采购款 政府采购，是指事业单位使用财政性资金采购依法制定的集中目录以内的或采购限额标准以上的货物、工程和服务行为。事业单位通过政府采购购买货物或服务时，应将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户进行核算。,第三节 存 货,一、存货的盘存制度 二、存货的计价 三、存货的核算,一、存货的盘存制度,实地盘存制 概念：实地盘存制也称定期盘存制，这种方法是平时在存货账面上只记录存货的取得数，不记录存货的发

22、出数。 实地盘存制下本期存货的发出数计算公式为： 期初存货本期增加数期末结存数= 本期减少数 优缺点 永续盘存制 概念：永续盘存制也称账面盘存制，这种方法是按照存货的品种规格设置明细账，在账面上逐日逐笔地登记收入和发出存货的数量和成本，并随时记录结存数。 永续盘存制下存货期末数量结存数的计算公式为： 期初结存数+本期增加数本期减少数 = 期末结存数 优缺点,二、存货的计价,入账价值的确认 材料入账价值的确定 产成品的入账价值的确定 存货发出的计价方法 先进先出法 加权平均法,三、存货的核算,材料的核算 材料购入的账务处理 购入材料的核算应区分该事业单位是一般纳税人还是小规模纳税人。 材料发出的

23、账务处理 材料发出的会计处理，也区别不同性质的事业单位和不同的用途。 产成品的核算 存货清查的核算,第四节 对外投资,一、对外投资的管理 二、对外投资的核算,一、对外投资的管理,概念 事业单位的对外投资，是指事业单位利用货币资金、实物或无形资产等方式向其他单位的投资。 主要包括债券投资和其他投资。 事业单位对外投资的管理规定包括以下三点： 应以不影响本单位完成正常的事业计划为前提 事业单位对外投资应按规定的程序报批 以实物、无形资产对外投资的应进行资产评估,二、对外投资的核算,设置“对外投资”账户 该账户性质上是资产类账户；其结构为：借方登记债券实际支付的价款及其他投资按评估或合同、协议确认的

24、价值，贷方登记到期收回的本金及出售时收回的成本，余额在借方，反映对外投资的成本。该账户应设“债券投资”和“其他投资”两个明细账户，进行明细核算。,二、对外投资的核算,债券投资 其他投资 事业单位以货币对外投资 事业单位以材料对外投资 事业单位以固定资产对外投资 事业单位以无形资产对外投资,第五节 固定资产,一、固定资产的入账价值 二、固定资产核算,第五节 固定资产,概念 事业单位的固定资产，是指使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。 标准 事业单位的固定资产，价值标准为：一般设

25、备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类资产，也作为固定资产核算。,一、固定资产的入账价值,事业单位的固定资产应当按照购建时的实际成本记账。具体来说，事业单位的固定资产按下列规定的价值记账： 购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价和调拨价及运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置税应计入购价之内。 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，其净值部分，应计入固定资产价值。 接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。 融资租

26、入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。 固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。,二、固定资产核算,固定资产核算的特点 事业单位固定资产的核算特点：固定资产一般不计提折旧。 账户的设置 固定资产核算使用的主要账户是“固定资产”账户。“固定资产”账户核算固定资产原价。该账户性质上是资产类账户；其结构为：借方登记增加的固定资产原价，贷方登记减少的固定资产原价，期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原价。 为了进行固定资产的明细核算，事业单位按固定资

27、产类别、使用部门设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。 临时租入的固定资产，因所有权不属于与本单位，应另设固定资产备查簿进行登记，不通过本账户核算。,固定资产增加的核算,外购固定资产 事业单位购置固定资产时，如为修购基金购置的，借记“专用基金修购基金”账户，如为结余资金购置的，借记“事业支出”账户，如为拨入专款购置的，借记“专款支出”账户，按实际支付的款项，贷记“银行存款”账户；同时，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。 【例9-28】甲事业单位20 xx年4月1日，用结余资金购入一台一般设备，用于业务活动，价款为180 000元，支付了运杂费等共11 000元。会计分录为： 借：

28、事业支出191 000 贷：银行存款 191 000 同时： 借：固定资产191 000 贷：固定基金 191 000,固定资产增加的核算,接受捐赠固定资产 接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。 融资租入的固定资产，借记“固定资产”账户，贷记 “其他应付款”账户。 支付租金时，借记有关支出账户，贷记“固定基金”账户；同时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。 盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。,固定资产增加的核算,融资租入固定资产的核算 融资租入的固定资产，它不同与临时租入，与该项固定资产的风险和报酬以转移给本单位

29、，所以租赁业务发生时：借记“固定资产”账户，贷记“其他应付款”账户；支付租金时，借记有关支出账户，贷记“固定基金”账户。同时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。 【例9-29】某事业单位20 xx年5月1日，以融资方式租入设备1台，按租赁协议规定，设备的价款为200 000元，运杂费3 000元，安装费5 000元。安装调试完毕并交付使用。 借：固定资产 208 000 贷：其他应付款 208 000 支付租金210 000元时，会计分录为： 借：其他应付款 208 000 贷：银行存款 208 000 借：事业支出设备购置费 208 000 贷：固定基金 208 000,固定资产

30、增加的核算,事业单位盘盈固定资产，按重置价值，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。 【例9-30】某事业单位20 xx年年末进行财产盘点，盘盈设备1台，重置价值为50 000元，会计分录为： 借：固定资产 50 000 贷：固定基金 50 000,固定资产减少,固定资产报废、毁损及盘亏 事业单位会计准则规定，“事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点。固定资产转让、清理取得的收入和清理固定资产报废、毁损发生的损失应当相应增减修购基金。盘盈、盘亏固定资产，应当相应增减固定基金。” 因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。清

31、理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。,固定资产的减少,【例9-31】甲事业单位20 xx年12月30日，经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为20 000元，支付清理费用1 000元，残料收入每台400元。 甲单位的会计处理如下： （1）经批准报废计算机 借：固定基金40 000 贷：固定资产 40 000 （2）支付清理费用 借：专用基金修购基金 1 000 贷：银行存款（或现金） 1 000 （3）取得残料收入 借：银行存款（或现金） 800 贷：专用基金修购基金 800,固定资产的减少,固定资产转让 固定资产转让，是指事业单位占有或者使用固定

32、资产因闲置或者不适用，实施的有偿转让和无偿出让行为。其中，有偿转让是指变更固定资产的所有权或占用权，同时取得相应的转让收入的一种固定资产处置方式。除国家另有规定者外，固定资产的变价收入应当转入修购基金。具体会计处理为：按实际收到的价款借记“银行存款”账户，贷记“专用基金修购基金”账户；同时，按固定资产原价，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。 【例9-32】某事业单位20 xx年11月8日，将一台不需用的复印机出售，该复印机原值为30 000元，双方议定售价为28 000元，已通过银行收回价款。 借：银行存款 28 000 贷：专用基金修购基金 28 000 同时： 借：固定基金 30

33、 000 贷：固定资产 30 000,固定资产的减少,投资转出固定资产的核算 投资转出固定资产的账务处理，可参阅“对外投资”章节中的有关内容。,第六节 无形资产,一、无形资产的内容 二、无形资产的入账价值 三、无形资产的核算,一、无形资产的内容,概念 事业单位的无形资产，是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。 内容 包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权和商誉等。,二、无形资产的入账价值,事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。 事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。 对一些研究与开发项目，因若干项目同时进行，发生的费用难

34、以按项目划分，一般将研究与开发项目在取得专利权之前发生的费用，当作本期费用处理，为此，只有在研究与开发时能确保成功，并能单独计算成本的研究与开发项目，才将其作为无形资产计价入账。,三、无形资产的核算,“无形资产”账户 该账户性质上是资产类账户；其结构为：借方登记按各种方式取得的无形资产的成本，贷方登记无形资产摊销的金额和转出的成本。期末余额在借方，反映尚未摊销的无形资产价值。该账户按无形资产的类别设置明细账，进行明细核算。,无形资产的取得,事业单位购入和自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。业务发生时，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。 【例9-33】 某

35、事业单位20 xx年11月11日，从某科研单位购入一项专利权，价值200 000元，转账支票支付，会计分录为： 借：无形资产专利权 200 000 贷：银行存款 200 000,无形资产的摊销,事业单位的无形资产应当区别不同的内部核算形式。对于不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，同时减少无形资产的账面余额，借记“事业支出”账户，贷记“无形资产”账户；而实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，借记“经营支出”账户，贷记“无形资产”账户。 【例9-34】不实行内部成本核算的某事业单位，20 xx年11月摊销【例9-33】中购入的无形

36、资产。会计分录为： 借：事业支出 200 000 贷：无形资产专利权 200 000 【例9-35】实行内部成本核算的某事业单位，20 xx年12月1日，购入一项专利权，成本为120 000元，该专利权期限为5年，每月的摊销额为 2 000元。每月摊销时的会计分录为： 借：经营支出 2 000 贷：无形资产专利权 2 000,无形资产的转让,事业单位对外转让无形资产的所有权时，应借记“银行存款”账户，贷记“事业收入”账户；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出一一其他费用”账户，贷记“无形资产”账户。 【例9-36】某事业单位（不实行内部成本核算），20 xx年12月12日

37、，对外转让一项专利权，该专利权的账面价值为 20 000元，转让价格为28 000元，会计分录为： 借：银行存款 28 000 贷：事业收入 28 000 借：事业支出其他费用 20 000 贷：无形资产专利权 20 000,第十章 事业单位负债的核算,第一节 借入款项,一、借入款项内容及核算特点 二、借入款项的核算,一、借入款项内容及核算特点,概念 借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。 内容 包括从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。 其核算主要特点为： 一般不预计利息支出。实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的

38、款项所发生的利息，计入事业支出；为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。,二、借入款项的核算,为了反映和监督借入款项的借入和归还情况，事业单位对借入款项应设置“借入款项”账户。该账户贷方反映借入款项的本金，借方反映偿还的借入款项本金，期末贷方余额反映尚未偿还的借入款项本金。“借入款项”应按债权单位设置明细账。 事业单位借入款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“借入款项”账户；归还本金时，借记“借入款项”账户，贷记“银行存款”账户；支付借款利息时，借记“事业支出”、“经营支出”账户，贷记“银行存款”账户。,二、借入款项的核算,【例10-1】某事业单位20 xx年1月1日从银行借入6

39、个月的借款100 000元，该借款用于事业单位事业支出。年利率为 6，到期一次还本付息。 11月1日借入款项时，会计分录为： 借：银行存款 100 000 贷：借入款项 100 000 27月1日归还借入本金，并支付6个月的利息3 000元（100 0006 %2）： 借：借入款项 100 000 事业支出 3 000 贷：银行存款 103 000,二、借入款项的核算,【例10-2】某事业单位20 xx年1月1日向银行借入期限为6个月的借款 100 000元，用于该事业单位从事产品生产。利率为6，在每季末支付利息。 11月1日取得借款时： 借：银行存款 100 000 贷：借入款项 100 0

40、00 2每季季末支付利息时： 借：经营支出 1 500 贷：银行存款 1 500 3到期归还本金和最后一个季度的利息时： 借：借入款项 100 000 经营支出 1 500 贷：银行存款 11 500,第二节 应付及预收款项,一、应付票据的核算 二、应付账款的核算 三、预收账款的核算 四、其他应付款的核算,一、应付票据的核算,概念 应付票据是指事业单位因从事经营活动购买商品而应偿付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 “应付票据”账户 该账户性质上是负债类账户；其结构为：该账户的贷方登记因购买材料、商品等而承兑的商业汇票的金额，借方登记已支付的商业汇票的金额，期末贷方余额反映尚未到期的

41、商业汇票的金额。,一、应付票据的核算,账务处理 事业单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时，借记“材料”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。支付银行承兑汇票手续费，借记“事业支出”（非成本核算单位）、“经营支出”（实行成本核算单位）等账户，贷记“银行存款”账户。 收到银行支付本息通知时，按本金，借记“应付票据”账户，按利息，借记“事业支出”、“经营支出”等账户，贷记“银行存款”等账户。 在商业汇票付款期满时，如果事业部位无力付款，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；在采用银行承兑汇票方式下，如果对方（销售方）已经将应收票据向银行贴现，在付款期满时，如果无力付款，由银行代为扣款或作

42、为逾期借款处理，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”或“借入款项”账户。 事业单位应设置“应付票据备查簿”，作为主要账簿的补充，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等详细资料，并及时反映其增减变动。,一、应付票据的核算,【例10-3】某事业单位（实行成本核算），20 xx年2月1日以商业承兑汇票结算方式购入一批材料，该材料的价款为200 000元，增值税额为34 000元，材料已经验收入库。单位开出三个月到期的商业承兑汇票，即到期日为5月1日。 1开出承兑的商业汇票时： 借：材料 200 000 应交税金应交增值税（进项税额）

43、 34 000 贷：应付票据商业承兑汇票 234 000 2票据到期还款时： 借：应付票据 234 000 贷：银行存款 234 000 3若票据到期不能如期支付票款时： 借：应付票据 234 000 贷：应付账款 234 000 如果上例中商业承兑汇票年利率为12，其他条件不变。则相应会计分录为： 1开出承兑的商业汇票时： 借：材料 200 000 应交税金应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付票据商业承兑汇票 234 000 2票据到期还款时： 借：应付票据 234 000 经营支出 7 020 贷：银行存款 241 020 3若票据到期不能如期支付票款时： 借：应付票据 234

44、000 经营支出 7 020 贷：应付账款 241 020,一、应付票据的核算,【例10-4】若【例10-3】中事业单位不实行成本费用核算，而且该批材料不用于产品生产，则会计处理为： 1购入材料时： 借：材料 234 000 贷：应付票据 234 000 2票据到期偿还时： 借：事业支出 7 020 应付票据 234 000 贷：银行存款 241 020,二、应付账款的核算,概念 应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 “应付账款”账户 该账户性质上是负债类账户；其结构为：贷方登记单位应支付的款项，借方登记已支付或已转销或转作商业汇票结算方式的款项，期末贷方

45、余额，反映尚未支付的应付款项。“应付账款”账户应按照债权单位设置明细账进行明细核算。,二、应付账款的核算,账务处理 购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“材料”等账户，贷记“应付账款”账户。 接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记“事业支出”、“经营支出”、“成本费用”等账户，贷记“应付账款”账户。 偿付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。 单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。,二、应付账款的核算,【例10-5】某实行成本核算的事业单位，20 xx年发生如下

46、经济业务： 14月19日,购入材料一批，增值税专用发票上注明材料价款100 000元，增值税额为17 000元。材料已验收入库，货款未付。其会计处理为： 借：材料 100 000 应交税金应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款 117 000 24月28日,购入价值为50 000元的材料一批，同时向对方支付增值税8 500元，材料已验收入库，款项未付。但对方开具的增值税专用发票尚未收到。该单位暂不作会计处理，月末仍未收到发票，暂估材料价值为60 000元。其会计分录为： 借：材料 60 000 贷：应付账款 60 000 下月初作红字冲销分录： 借：材料 60 000 贷：应付账款

47、 60 000 5月1日，收到对方转来的发票时： 借：材料 50 000 应交税金应交增值税 8 500 贷：应付账款 58 500 35月15日，支付该单位4月19日的应付款。其会计分录为： 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 117 000 4. 5月20日，该单位开出一张商业汇票抵付4月28日购入材料款。其会计分录为： 借：应付账款 58 500 贷：应付票据 58 500,三、预收账款的核算,概念 预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。 “预收账款”账户 该账户性质上是负债类账户；其结构为：账户贷方登记预收的货款和补付的货款，借方登记应收的货款和退

48、回多收的货款，期末为贷方反映尚未结清的预收款项，若在借方余额反映应收的款项。本账户应按债权单位设置明细账。,三、预收账款的核算,账务处理 当事业单位收到购货单位的预付款时，借记“银行存款”或“现金”账户，贷记“预收账款”账户； 将货物发出或劳务提供时，借记“预收账款”账户，贷记“事业收入”、“经营收入”账户。 购货单位补付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户； 退回多收的款项时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。,三、预收账款的核算,【例10-6】某实行成本核算的事业单位20 xx年6月1日接受一批订货合同，对方订购一批产品（假如该产品为免税产品）， 按合同规定，货款总

49、额为50 000元，预计6个月完成。购货方预付货款的20，另80待产品完工发出后再支付，上述经济业务的会计处理为： 1收到预付的货款时： 借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000 26个月后产品发出时 借：预收账款 10 000 贷：经营收入 10 000 3订货单位补付货款时 借：银行存款 40 000 贷：预收账款 40 000,四、其他应付款的核算,概念 其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付租入固定资产的租金、存入保证金，应付统筹退休金，个人缴存的住房公积金等。 “其他应付款”账户 该账户性质上是负债类账户；其结构为：贷方登记应付或暂收其他单位或个

50、人的款，借方登记已经偿还给其他单位和个人的款项，期末贷方余额，反映未偿还其他单位或个人的款项。同时应按债权人设置明细账。,四、其他应付款的核算,账务处理 事业单位发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等账户，贷记“其他应付款”账户； 支付时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。,四、其他应付款的核算,【例10-7】某实行内部成本核算的事业单位，20 xx年7月份发生如下业务： 115日经营租入一台机器，应支付租赁费8 000元。 借：经营支出 8 000 贷：其他应付款 8 000 2根据退休金统筹办法，28日提取统筹退休金6 000元。 借：经营支

51、出 6 000 贷：其他应付款 6 000 328日收取包装物的押金4 000元。 借：银行存款 4 000 贷：其他应付款 4 000 430日支付租入设备的租赁费4 000元。 借：其他应付款 4 000 贷：银行存款 4 000,第三节 应缴款项,一、应缴预算款的核算 二、应缴财政专户款的核算 三、应交税金的核算,一、应缴预算款的核算,概念 应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、赃款和赃物变价款、无主财物变价款以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 “应缴预算款”账户 该账户性质上是负债类账户；其结构为：借方登记

52、实际上缴的应缴预算的各项收入数，贷方登记取得应缴预算的各项收入数，贷方余额反映应缴未缴数。应按应缴预算款项类别设置明细账，本账户年终该账户应无余额。,一、应缴预算款的核算,账务处理 事业单位取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“应缴预算款”账户； 上缴收入时，借记“应缴预算款”账户，贷记“银行存款”等账户。,一、应缴预算款的核算,【例10-8】某事业单位发生20 xx年8月份如下业务： 12日以现金形式收到行政性收费4 500元。 借：现金 4 500 贷：应缴预算款 4 500 26日收到罚没收入3 000元，存入银行。 借：银行存款 3 000 贷：应缴预算款 3 000

53、 310日收到无主财物的变价收入8 000元，存入银行。 借：银行存款 8 000 贷：应缴预算款 8 000 428日将应缴预算款15 500元缴入国库。 借：应缴预算款 15 500 贷：银行存款 15 500,二、应缴财政专户款的核算,概念 应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。对事业单位来说，应缴财政专户的预算外资金在未缴之前是一种负债，所以不能作为收入来处理。 “应缴财政专户款”账户 该账户性质上是负债类账户；其结构为：借方登记上缴财政专户的数额，贷方登记收到应缴财政专户的各项收入数，贷方余额反映应缴未缴数。应按预算外资金的类别设置明细账，该账户年终该账户

54、无余额。,二、应缴财政专户款的核算,实行预算外资金全额上缴的单位 收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“应缴财政专户款”账户；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”等账户，贷记“银行存款”账户。 【例10-9】某事业单位是实行预算外资金全额上缴的单位。20 xx年9月份发生如下业务： 12日收到一笔应上缴财政专户预算外资金存款40 000元。 借：银行存款 40 000 贷：应缴财政专户款 40 000 22日将上述款项缴存财政时： 借：应缴财政专户款 40 000 贷：银行存款 40 000 312日经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金10 000元。 借：银

55、行存款 10 000 贷：事业收入 10 000,二、应缴财政专户款的核算,预算外资金按比例上缴的账务处理 取得收入时，应按规定的比例计算留用和应缴的数额： 借：银行存款 贷：事业收入（留用部分） 应缴财政专户款（应缴部分） 上缴财政专户时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 收到财政专户拨款时： 借：银行存款 贷：事业收入财政专户拨款,二、应缴财政专户款的核算,预算外资金结余上缴的账务处理 取得收入时，全额记入“事业收入”账户： 借：银行存款 贷：事业收入 定期结算结余应缴财政专户资金时： 借：事业收入 贷：应缴财政专户款 上缴应缴财政专户款时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款,三、应交税

56、金的核算,概念 应交税金，是指事业单位按照税法规定应交纳的各种税金，主要包括营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等。 “应交税金”账户 该账户性质上是负债类账户；其结构为：借方登记已交的各种税金，贷方登记应交的各种税金，期末借方余额为多交的税金，若为贷方余额为未交的税金。应按所交纳的税种进行明细核算。,三、应交税金的核算,账务处理 事业单位计算应交纳税金（除一般纳税人交纳的增值税）时，应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税等，借记“销售税金”账户， 应交纳的所得税，借记“结余分配”账户，贷记“应交税金”账户。 实际交纳税金时，借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”等账户。,三、应交

57、税金的核算,应交增值税 一般纳税单位的会计处理 小规模纳税事业单位的会计处理 销售产品或提供劳务应交纳的其他流转税金 应交所得税,第四节 应付工资和津贴补贴,概念 应付工资和津贴补贴，是事业单位发放给职工的劳动报酬，包括工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴及其他个人收入。 设置的账户 “应付工资（离退休费）”账户核算向职工发放的工资或离退休费； 设置“应付地方（部门）津贴补贴”账户，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴， 设置“应付其他个人收入”账户，核算向职工发放除“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。 在“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）

58、津贴补贴”和“应付其他个人收入”账户下按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级账户进行明细核算。,第四节 应付工资和津贴补贴,账务处理 事业单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时，借记相关支出账户，贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”或“应付其他个人收入”账户。同时，借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”或“应付其他个人收入”账户，贷记“银行存款”、“拨入经费（行政单位、财政直接支付）”、“财政补助收入（事业单位、财政直接支付）”、“零余额账户用款额度”或“现金”等账户。,第十一章 事业单位净资产的核算,第一节 事业基金,一、事业基金的内容及入账价值 二、事业基金的核算,一、事业基金的内容及入账价值,概念 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产 内容 分为一般基金和投资基金两部分内容 入账价值 事业基金应当按照当期实际发生数额记账,二、事业基金的核算,账户