第六章 税收制度.ppt

1、2012/5/6,商 学 院,第六章 税收制度,（一）以征税对象为标准分类 1、流转课税，是以货物和劳务的流转额为征税对象所课征的税收。 增值税、消费税、营业税、关税。 2、所得课税，以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）为征税对象的税收，如企业所得税、个人所得税。,税收分类,3、资源课税，是对开发和利用自然资源征收的各种税，如资源税、土地使用税等。 4、行为课税，是以特定经济行为为征税对象而征收的各种税，如固定资产投资方向调节税、印花税等。 5、财产课税，是以纳税人所有或属其支配的财产数量或价值额征收的税，如房产税、城市房地产税、车船使用税、契税等。,（二）按税收管理和使用权限划分 1、中央税，

2、2、地方税，3、中央和地方共享税 （三）税收收入划分可分为 货币税和实物税 （四）按税收和价格关系分为 1、价内税 2、价外税 （五）按征税主管机关划分 1、工商税，指对我国从事工商业经营以及居民个人征收的各种税的总称。 2、关税包括进口税、出口税及船舶吨税等。 3、农（牧）业税。,1定义：又称流通税，以商品或劳务的流转额（商品流转额、非商品流转额）为征税对象的一类税收。 2特征： （1）课征普遍（只要有经营行为，或产生增值应交税），税源充足、稳定。 （2）税额与价格关系密切，以商品和劳务收入作为计税依据，一般不受生产经营的成本费用变化的影响，从而收入稳定。 （3）税负具有转嫁性和隐蔽性。实行

3、价外税时，税负名正言顺地转嫁给消费者；大部分情况下，为价内税，征税隐蔽，流转税推行的阻力较小。,第一节 流转税,（4）征收管理便利。流转税采用从价定率或从量定额计征，计算手续简单；而且，流转税的纳税人为企业，数量较少，相对便于稽征和管理。 （5）配合社会经济政策的有效性。 1）流转税税收制度的设计不考虑纳税人的能力因素，一视同仁地征收，具有相对中性； 2）可以通过税率结构上的差异体现对经济的校正性，如对奢侈品征收额外的消费税； 3）就税收负担而言，具有相对的累退性。因为个人的边际消费倾向是递减的，即随着收入的增长，消费支出占收入的比重下降，消费支出所负担的流转税额占收入的比重也相应下降。,（一

4、）增值税 1. 定义：对瞌睡商品或劳务生产和流通各环节新增的价值课征的税额。 2. 特点及优点： （1）可以避免重复征税，有利于专业化协作化。 （2）道道课税，有利于保证财政收入稳定 （3）实行抵免法，要求有健全的发票制度，有利于上下游企业相互监督，防治逃税。 （4）便于出口退税，有利于发展对外贸易,3、增值税类型 一是生产型增值税；（不准抵扣任何固定资产价款） 二是收入型增值税；（只准许抵扣当期计入产品成本的折旧部分） 三是消费型增值税。（准许一次全部抵扣） 我国从2009.1.1起，由生产型增值税转为消费型增值税 （有利于扩大投资、进行技术改造、促进基础产业和高新产业发展、加快产业结构升级

5、）,4、增值税的计征： （1）加法，即把构成增值额的各项直接相加，作为增值额。 （2）减法，即一定时期销售收入减去同期应扣除的项目，作为增值额。 （3）扣税法，即一定时期销售收入乘以税率，减去同期各项外购项目已纳税额，得出应纳税额。 前两种只能采用单一税率，我国目前实行第三种计税方法。,5、税制内容： （1）纳税人 一般纳税人 小规模纳税人：零售100万以下， 批发180万以下。 （2）税率（三档） 基本税率17% 低税率13%（粮食、自来水、煤气、图书、农药、饲料等） 小规模纳税人税率6%、4%（2009.1.1起调整为3%）,例题1：某生产厂家当期购入原材料，取得增值税专用发票，发票上注明

6、原材料的价款是40000元，增值税是6800元；当期企业销售产品的价款是80000元(含税)，计算本企业当期应缴纳的增值税是多少。（该企业使用的增值税率为17%） 80000/（1+17%）*17%-6800=4824,例题2：某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车3000辆，每辆售价（不含税价格）200元；销售给消费者自行车100辆，每辆售价250元。同期购进自行车零部件等原材料100000元，专用发票上注明的增值税17000，；支付动力费40000元，专用发票上注明的增值税为6800元；购进设备一台支付价款200000元，专用发票上注明增值税34000元。计算本月应纳增值税额。

7、（1）200*3000+250*100/（1+17%）=621367.52 （2）621367.52*17%=105632.47 （3）17000+6800+34000=57800 （4）本月应纳增值税=105632.47-57800=47832.47,（二）消费税 1.定义： 以（少数）消费品的销售收入为课税对象的税种，发挥调节作用，体现非中性。 2.性质： （1）体现国家的产业政策和消费政策；（2）正确引导消费方向；（3）促进收入公平分配；（4）确保国家税收收入稳定增长。,3.特点： （1）征收范围有选择性 （2）税率的差别性 消费税税率由比例税和定额税两种，根据不同应税消费品的特点选择不

8、同类型的税率。 （3）税负的转嫁性 消费税是对应税消费品的课税，因此税负归宿应为消费者。但为了简化征收管理，消费税直接以应税消费品的生产经营者为纳税人，并成为商品价格的一个组成部分转嫁给购买者。 （4）税负具有较强的调节性 一是不同的征税项目税负差异较大，对需要限制或控制消费的消费品规定较高的税率，体现特殊的调节目的；二是消费税同有关税种配合实行加重或双重调节。 （5）单环节课税 （6）纠正市场失灵（如对产生外部成本的汽油、一次性电池等产品征税）,4消费税主要内容： （1）征税范围：14类产品 抑制危害品消费（烟、酒及酒精、鞭炮和焰火） 控制奢侈品消费（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品） 减少高能耗

9、品（小汽车、摩托车） 珍惜不可再生能源（成品油、实木地板、一次性木筷） 其他消费品（汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇）,（2）征税方法： 从价定率：应纳税额=销售额*比例税率 从量定额：应纳税额=销售数量*定额税率 混合计征：应纳税额=销售数量*定额税率+销售额*比例税率 （3）计税依据：实行价内税，以含有消费税税金的消费品价格为计税依据。,（三）营业税 1含义以纳税人从事经营活动的营业额 为课税对象的税种。 2009年营业税完成9015亿元,增长18.2% 一是金融保险行业的营业收入增长迅猛 二是房地产市场交易活跃,价格大幅上涨 三是对个人转让住房征收营业税 四是建筑安装业生意兴隆,

10、2基本内容 （1）征税范围 交通运输业 建筑业 邮电通讯业 文化体育业,3%,金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 娱乐业5%-20% 纳税人为经营上述税目的单位和个人 （2）税率：三档税率 （3）计算方法：应纳税额=营业额*税率,5%,例：某区体育馆2008年1月举办一场演唱会，共取得门票收入10万元；举办一次排球邀请赛，取得门票收入15万元，该体育馆新开一家夜间营业的歌舞厅，1月取得独立核算收入120万，计算该体育馆1月应纳营业税税额。 文化、体育业的应纳营业税额=（10+15）*3%=0.75 娱乐业应纳营业税额=120*20%=24 共纳税额=0.75+24=24.75,三、所

11、得课税 1含义是以所得（收益）为课税对象的税类。 2. 特点： （1）与宏观经济状况联系紧密，被称为经济的“自动稳定器” （2）税源普遍：生产经营活动有所得交 无所得不交 课征有弹性：经济发展，企业和个人所得增长，政府可以 灵活地调整税负 （3）税负不易转嫁直接税 （4）计税方法复杂，征管难度大 （5）一般不存在重复征税，税负较公平,（一）企业所得税 1.含义：对企业生产经营所得和其它所得征收的一种税。 2.内容： （1）课税对象企业生产经营所得，其它所得（收入总额准于扣除项目） 收入总额=生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、股息收入、其他收入。 准予扣除项目=成本、费用、损失 纳

12、税人实行独立核算的企业或者组织 （2）税率25%,（二）个人所得税 1含义：对个人一定时期内的净所得征收的一种税。 2内容： （1）纳税人 中国公民 外籍人员 居住满一年，境内外收入均纳税 居住不满一年，只就中国境内收入纳税,（2）课税对象及税率 工资、薪金所得：（每月收入-3500元）适用效率-速算扣除数 工资薪金所得，是指个人因任职或是受雇而取得的工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。,现行个人所得税税率表 (工资、薪金所得适用),注：本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的

13、余额。 括号内数字（红色）为速算扣除数,个体工商户从事工商业的各项生产经营所得和其他所得 对企事业单位承包经营、承租经营所得 应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失） 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数,个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),注：本表所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。,劳务报酬报酬： 每次收入 4000元， 应纳税额=（收入-800元）20%税率 4000元， 应纳税额=收入（1-20%）20%税率 对一次收入在20000-50000元，

14、对税款加征5% 对一次收入超过50000元，对税款加征10% 稿酬：每次收入 4000元， 应纳税额=（收入-800元）20%税率（1-30%） 4000元， 应纳税额=收入（1-20%）20%税率 （1-30%）,特许权使用费所得、财产租凭所得： 每次收入 4000元，应纳税额=（收入-800元）20%税率 4000元，应纳税额=收入（1-20%）20%税率 股息、利息、红利所得，每次收入20% 偶然所得。 （三）土地增值税： 对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）所取得的收入，减去相关的成本、费用及税金后的余额，即转让房地产的增值额征税。,储蓄存款在1999.10.3

15、1前孳生的利息所得，不征收个人所得税； 储蓄存款在1999.11.12007.8.14孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税； 储蓄存款在2007.8.15 2008.10.8孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税； 储蓄存款在2008.10.9（含10.9）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税；,例1：某纳税人2006年6月工资收入4300元，同时取得上半年奖金6000元。计算该纳税人2006年6月应纳个人所得税（需要分摊）。 按月分摊奖金=6000/6=1000 应纳税所得额=（4300+1000）-3500=1800 应纳所得税额=？ =1500*3%+300*10%=75 速算法 =1800*10%-105=75,例2：某中国公民2008年11月取得的收入情