年度企业所得税政策辅导提纲

1、2012年企业所得税汇兑结算政策及实务指导概述。第一部分2012年企业所得税回购结算概述第二部分应纳税收入认识第三部分确认扣减要素资产第四部分的税务处理第五部分税收优惠第六部分是关于纳税申报的口径。第七部分登记税务师工作简介第一部分2012年企业所得税回购结算概述一、兑换范围w汇款清算范围：纳税年度内生产、经营(包括试生产、试经营)或纳税年度中间结束经营活动的纳税人，无论是减税、免税期限、利润还是亏损，都要缴纳企业所得税汇款。包括征收企业所得税的纳税人，包括会计征收和评价征税收入率。实行定额征收企业所得税的纳税人，不结汇。总局企业所得税汇算清缴管理办法国税发2009 79号地方局企业所得税汇算

2、清缴管理工作规程地方局公告2012第2号二、汇款清算期限w汇款清算期限：纳税年度结束日期起5个月内(五月31日之前)年度申报，提供相关资料，纳税结算。纳税人十二月或第四季度企业所得税预缴纳税申报应在纳税年度结束后15天内完成，并在预缴申报后进行当年企业所得税汇兑结算。对批准、审查或申报的事项，在年度纳税申报前要及时处理。否则就不支出或享受。第三，汇款和结算提交的信息。州政府公告2011年第7号 湖北省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行）事后申报材料中包含的税收优惠(三种茄子类型的免税收入)可以由纳税人在提前申报和年度申报时自动申报以获得税收优惠，在年度纳税申报时必须附加相关资料。1、国

3、债利息收入-国债利息收入证明2.合格的居民企业间股息、红利等权益性投资收益3、投资者在证券投资基金分配中获得的收入汇款清算提交的资料高科技企业税收优惠享受免税减免优惠的高科技企业提交：(1)产品(服务)是属于国家重点支持的高新技术领域规定范围的说明。(二)企业年度研发成本结构时间表；(三)企业当年高科技产品(服务)收入与企业总收入的比率说明；(4)企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年劳动者总数的比例说明，研发人员占企业当年劳动者总数的比例说明。(5)税务机关认证的企业所得税汇兑结算税申报凭证证明报告(高新技术企业认定管理办法第10(3)、(4)、(5)项内容的鉴证结论包括)湖北科学技术

4、发端51号湖北省承认实施意见国税书2009203号关于实施高科技企业所得税优惠有关问题的通知汇款清算提交的资料企业资产损失总局公告2011年第25号 企业资产损失所得税税前扣除管理办法法定资格中介机构发布的特别报告。汇款清算提交的资料房地产开发企业(1)开发产品（成本对象）完工情况表；(2)开发产品实际毛利金额与预计毛利金额之间的差额曹征情况报告(3)企业完成年份的情况说明。(4)房地产开发产品实际销售毛利额和预售毛利额之间差异调整的税务鉴定报告w法医学报告提出了以下要求：企业可以自由地委托合格的中介机构进行结汇认证报告。四、汇款清算程序和方法主体：2013年1月1日前成立，按照所得税法规定，

5、除非是企业所得税纳税人规定的纳税人，否则应缴纳2012年企业所得税汇款责任：纳税人必须按照企业所得税法和实施条例以及企业所得税的相关规定正确计算应纳税收入额和所得税额。例如，要正确填写企业所得税年度纳税申报单和时间表，完整及时地提交相关资料，对纳税申报的真实性、准确性和完整性承担法律责任。主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，要审查纳税人年度纳税申报书的逻辑和相关资料的完整性、准确性。第二部分应纳税收入认识税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源获得的收入作为总收入额。不应纳税收入W (a)不应纳税收入的范围-实施规则不应纳税收入财政性资金W (b)确认不应纳税收入p企业获得的各种财政性

6、资金除了要求国家投资和资金使用后返还本金外，还应包括在企业当年的收入总额中。财政性资金包括企业牙齿取得的政府及相关部门的财政补贴、补贴、贷款利息及其他各种财政专项资金，包括直接减免的增值税和立即退钱、选定撤退、选定后返回的各种税收，但不包括根据企业牙齿规定取得的出口退税。国家投资是指国家作为投资者投入企业，按照相关规定增加企业实收资本(股票资本)的直接投资。p由企业取得的国务院财政税务主管部门规定特殊用途，允许国务院批准的财政性资金作为不应纳税收入，计算应纳税收入额时从收入总额中扣除。p预算管理中包括的事业单位、社会团体等，按照批准的预算和费用报告关系，将收到的财政部或上级机关分配的财政补贴收

7、入授予非应纳税收入，计算应纳税收入额时从收入总额中扣除。但国务院和国务院财政、税务主管部门另行规定的情况除外。关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知(财税2008151号)不应纳税收入财政性资金p企业是县级以上各级人民政府财政部及其他部门赚取的收入总额中应反映的财政性资金，如果满足以下所有条件，则可以在用不应纳税收入计算应纳税收入额时从收入总额中扣除：1.企业可以提供规定资金特殊用途的资金文件。2、财政部或其他筹集资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体的管理要求。3.企业对牙齿资金和牙齿资金产生的支出分别进行会计核算。根据p实施条例第28条的规定，上述

8、不应纳税收入用于支出形成的费用，在计算应纳税收入额时扣除，渡边杏。用于支出形成的资产，计算出的折旧和摊销在计算应纳税收入时不扣除。p企业在符合本通知第一条规定条件的财政性资金作为不应纳税收入处理后，5年(60个月)内未发生支出，未返还财政部门或其他支出资金的政府部门部分，应计入取得该资金的第6年应纳税收入总额。计入应纳税收入总额的财政性资金中发生的支出，计算应纳税收入额时可以扣除。p从2011年1月1日起生效。新 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知(财税201170号)第三部分确认扣减要素主要内容一、税前扣除原则区分收益支出和资本支出原则(条例第28条)科举成本原则没有法定，不能重

9、复扣除原则(条例第28条)合法性原则二、具体扣减要素W (a)工资支出p企业发生的合理工资支出允许扣除。执行条例第34条(a)工资支出税务机关合理确认工资薪金时遵循的原则：-1、企业制定了较为规范的职员工资制度。-2、企业制定的工资制度符合行业和地区水平。-3，企业在一定时间内支付的工资工资相对固定，工资调整有序进行。-4、对企业实际支付的工资，已依法履行了个人所得税代扣义务。-5，有关工资的安排不是以减少或逃避税金为目的。国税书2009第3号-国税总局企业工资及职员福利费扣除问题通知(b)职员福利费用支出条例第四十条企业发生的职员福利费支出不超过工资总额的14%，允许扣除。w企业发生的职员福

10、利费要另设帐簿，做正确的会计。如果没有分别设置账目正确计算，税务机关应命令企业在规定的期限内改正。逾期未改正的税务机关可以对企业发生的职员福利费进行合理的审查。(c)职员教育经费支出w除国务院财政税务主管部门另有规定外，企业发生的职员教育经费支出不超过工资总额的2.5%，允许扣除。超过部分，允许以后纳税年度结转扣除。(d)工会经费支出w注：自2010年七月一日起，全国总工会统一印制财政部票据监督章打印的工会经费收入专用收据，企业按照工会组织发行的工会经费收入专用收据扣除企业所得税税前。-国税总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告(国税总局公告2010年第24号)注意：从2010年1月

11、1日起，在税务机关委托代理工会经费的地区，企业缴纳的工会经费也可以作为合法有效的工会经费，作为证明凭证，获得税前扣除。-国家税务总局关于税务机关对纳工会经费企业所得税税前扣除证明的公告(2011年第30号总局公告)(e)社会保险费w企业根据国务院相关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准，授权扣除付给劳动者的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。(条例第35条)w企业按照国家相关规定向特殊工作人员支付的人身安全保险费和国务院财政税务主管部门规定的其他商业保险费除外，企业向投资者或员工支付的商业保险费不能扣除。(条例第36条)w企业按照国

12、家相关政策规定，对在本企业工作或雇佣的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别不超过职员工资总额的5%标准内的部分，在计算应纳税收入额时允许扣除。不扣除超出的部分。财税2009第27号财政部国家税务总局补充养老保险保费补充医疗保险保费相关企业所得税政策问题通知(六)业务招待费支出w企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出按应计额的60%扣除，但不得超过当年销售(营业收入)收入的5%。(条例第43条)从事w股票投资业务的企业(集团公司总部、创业投资企业等)可以按投资企业分配的股息、红利、股权转让收入中规定的比例计算业务招待费扣除限额。关于w国税书201079号企业所得税法实施的若干税

13、收问题的通知(七)广告费和事业宣传费w企业发生的合格广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，允许扣除当年销售(营业)收入不超过15%的部分。超过部分，允许以后纳税年度结转扣除。(条例第44条)W -是(8)捐款支出w企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额的12%以内的部分，允许在应纳税所得额计算中扣除。w年度利润总额是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。w企业或个人可以通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机关用于公益事业的捐赠支出，按照规定扣除所得税税前。县级以上人民政府及其组成部门和直属机关的公益性捐赠税前扣

14、除资格不予承认。对于通过w公益性社会团体产生的公益性捐赠支出，企业或个人必须提供省级以上(包括省级以上)财政部门，接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或者接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联合上盖章，才能按规定扣除税前。在国家和地方一级每年公布(名单仅在那一年有效)财政部国家税务总局民政部公益性捐赠税前扣除相关问题的补充通知。财税201045号(IX)企业手续费和手续费支出w企业发生与生产经营相关的手续费和佣金支出，不超过以下规定计算限制范围内的部分，允许扣除。超出部分不能扣除。P 1 .保险公司：财产保险企业从当年全部保险费收入中扣除退款等后，按余额的15%(包括本数，河东)计算限额。人

15、身保险企业从当年全部保险费收入中扣除退款等后，以余额的10%为基准计算限额。P 2 .其他企业：按照与合法经营资格的中介服务机构或个人(交易双方和职员、代理、代表等除外)签订的服务合同或合同确认的收入金额的5%计算限额。w企业应当与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代理合同或合同，并按照国家相关规定支付手续费和佣金。除委托个人代理人外，企业以现金等不转账的方式支付的手续费及佣金不能税前扣除。企业为发行股权性证券向相关证券收购机构支付的手续费及佣金不能在税前扣除。企业手续费和佣金支出w企业不能将手续费和佣金支出计入回扣、业务扣除、回扣、入场费等。w企业应通过折旧等方式分期扣除已计入固定资产

16、无形资产等相关资产的手续费和佣金支出，并渡边杏在本期直接扣除。w企业支付的手续费和佣金不能直接消费服务合同或合同金额，不能如实入帐。w企业应向当地主管税务机关如实提供当年手续费及佣金计算分配表及其他相关资料，并依法取得合法真实证明。(x)利息支出w企业在生产经营活动中发生的下列利息支出允许扣除：P 1 .非金融企业从金融企业贷款的利息费用，金融企业的各种存款利息费用及同业贷款利息费用，企业批准的债券发行的利息费用P 2 .非金融企业向非金融企业借贷的利息支出不超过金融企业同期相同贷款利率计算的金额的一部分。w企业在生产经营活动中发生的合理不需要资本化的贷款费用允许扣除。w企业可以贷款收购、固定资产建设、无形资产及需要建设12个月以上才能达到预定可销售状态的库存，相关资产收购、建设过程中