企业所得税会计.ppt

1、第6章 企业所得税会计,6.1 企业所得税概述 6.2 企业所得税的计算 6.3 企业所得税的会计核算 6.3.1 所得税相关科目介绍 6.3.2 递延所得税负债（资产）的计量 6.4 企业所得税的税收优惠 6.5 企业所得税的纳税申报,6.1 企业所得税概述,（一）定义 企业所得税是指境内企业或组织，在一定期间内合法的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 内资企业和外国企业同样适用。,（二）纳税人 双重标准：注册地标准； 实际管理机构所在地 根据以上标准分为： （一）居民企业 （二）非居民企业,（三）征税对象 居民企业的征税对象 来源于境内、境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业的征税对象

2、1、在境内有设立机构、场所的，就境内所得以及与机构、场所有实际联系的境外所得缴税 2、在境内未设立机构、场所；或者有设立机构但所取得的所得与所设机构没有实际联系的，就境内所得缴税。,（四）税率 基本税率：25% 两档优惠税率：小型微利企业，20% 高新技术企业，15% 低税率：20%：非居民企业未设立机构、场所；或有设立机构但所取得的所得与所设机构没有实际联系的,6.2 企业所得税的计算,直接计算法（理解基础） 应税所得年度收入总额不征税收入免税收入 各项扣除允许弥补的以前年度亏损 间接计算法（实际运用） 应税所得会计利润纳税调整增加额 纳税调整减少额 应纳税额25%,（一）会计利润的计算 营

3、业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 财、管、销 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益(-损失)+投资收益(-损失) 会计利润 = + 营业外收入 - 营业外支出,例：某工业企业2011年利润表有关资料如下： （1）主营业务收入500万元，主营业务成本400万元；其他业务收入20万，其他业务成本6万； （2）营业税金及附加1.2万； （3）销售费用17万，管理费用30万，财务费用2.2万； （4）投资收益5万元； （5）营业外收入5万；营业外支出10万。,（二）常见纳税调整增加额 调增各项成本、费用中有标准限额的超标额 调增各项成本、费用中不得扣除项目数额全额 其余项目

4、（无限额、非不得扣除项目）无需考虑,常见成本费用标准限额： 职工福利费、职工教育经费、工会经费： 不超过工资薪金总额的14%、2.5%、2%的部分准予抵扣。教育经费超过部分准予结转以后年度。 利息费用： 不超过金融企业同期同类利率计算的利息支出。 业务招待费（选两者较小数）： 发生额的60%扣除；同时不超过当年营业收入（主+其）的5。,广告费、业务宣传费： 不超过当年营业收入（主+其）的15%。超过部分准予结转以后年度。 公益性捐赠： 不超过年度利润额（会计利润）的12%的部分准予抵扣。 折旧费、摊销费：计入利润表的成本、管理费用中 按税法规定计算扣除。若会计上计提数额多，则两者差额应予以调增

5、。,公允价值变动损失：交易性金融资产 会计期末按公允价值计量的资产，税法规定期末仍按账面价值计量，即税法不认公允价值变动的数据。若会计上确认了公允价值变动损失，此部分金额应予以调增。 营业外支出：预计负债 会计期末将预计负债金额计入当期营业外支出，税法规定期末计算应税所得时不确认该笔支出。此部分金额应予以调增。,常见不得扣除项目： 税收滞纳金（违反税收法规），罚金、罚款和被没收财物的损失（违反法律法规） 非公益性捐赠、赞助支出（非广告、与经营无关） 未经核定的准备金支出（各项减值准备、坏账准备、存货跌价准备等） *公益性捐赠：企业通过公益性团体或政府向自然灾害、科教文卫、环境、福利等事业的捐赠

6、。不符合上述条件的即为非公益性捐赠。,例：接上例-计算该企业2011年纳税调整增加额： （1）主营业务收入500万元，主营业务成本400万元；其他业务收入20万，其他业务成本6万； （2）营业税金及附加1.2万； （3）销售费用17万，其中广告费和宣传费15万；管理费用30万，其中业务招待费2万；财务费用2.2万，其中向非金融机构支付利息2万元，此笔借款本金为30万，同期银行借款利率为6%； （4）投资收益5万元； （5）营业外收入5万；营业外支出10万，其中有5万是公益性捐赠支出、有2万元是国家有关部门罚款； （6）主营业务成本中包含全年工资费用200万元，职工福利费30万元、职工教育经费5

7、.5万元、工会经费4万元。,例：接上例-计算该企业2011年纳税调整增加额： （1）营业收入520万，营业成本406万；（2）营业税金及附加1.2万；（3）销售费用17万，其中广告费15万；管理费用30万，其中业招费2万；财务费用2.2万，其中向非金融机构付息2万，此笔借款本金为30万，同期银行利率6%； （4）资产减值损失4万；（5）公允价值变动损失6万； （6）投资收益5万；（7）营业外收入5万；营业外支出10万，其中有5万是公益性捐赠、有2万是有关部门罚款，有1万是预计负债； （8）主营业务成本中含工资200万，职工福利费30万、职工教育经费5.5万、工会经费4万；另包括折旧费40万（加

8、速折旧），按税法计量应提折旧为30万（直线折旧）。,（三）常见纳税调整减少额 调减免税、不征税收入全额 常见免税收入： 投资收益中的投资国债利息收入 投资收益中:居民企业之间取得的股息（红 利）等权益性投资收益 常见不征税收入（了解）： 财政拨款、行政事业性收费、政府性基金等,折旧费、摊销费：计入利润表的成本、管理费用中 按税法规定计算扣除。若会计上计提数额少，则两者差额应予以调减。 公允价值变动收益：交易性金融资产 会计期末按公允价值计量的资产，税法期末仍按账面价值计量，即税法不认公允价值变动的数据。若会计上确认了公允价值变动收益，此部分金额应予以调减。,例：接上例-计算该企业2011年纳税

9、调整减少额： （1）营业收入520万，营业成本406万；（2）营业税金及附加1.2万；（3）销售费用17万，其中广告费15万；管理费用30万，其中业招费2万，另包括无形资产摊销费10万，按税法计量应提摊销为15万；财务费用2.2万，其中向非金融机构付息2万元，此笔借款本金为30万，同期银行利率6%； （4）资产减值损失4万；（5）公允价值变动损失6万；（6）投资收益5万元，全部是投资国债的利息收入； （7）营业外收入5万；营业外支出10万，其中有5万是公益性捐赠、有2万是有关部门罚款、1万预计负债； （8）主营业务成本中含工资200万，职工福利费30万、职工教育经费5.5万、工会经费4万；另包

10、括折旧费40万（加速折旧），按税法计量应提折旧为30万（直线折旧）。,例：接上例-计算2011年该企业应税所得、应纳税额； 例：接上例，若该企业去年有未弥补亏损20万元，计算2011年该企业应税所得、应纳税额。,6.3 企业所得税的会计核算,新企业会计准则规定，资产负债表债务法是企业所得税的唯一核算方法。 要求企业从资产负债表出发，比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则和税法处理造成的数据差异，并做相关账务处理。,6.3.1 所得税相关科目 1、应交税费应交所得税： 按照税法规定计算确定的当期应纳税额。 应纳税额=应税所得（税法）*25% 发生时： 借：所得税费用 贷：应交税费应交所

11、得税,2、递延所得税负债、递延所得税资产： 递延所得税负债核算企业的“资产和负债的报表金额”由于会计和税法区别而产生的“应纳税暂时性差异”；递延所得税资产核算企业相应的“可抵扣暂时性差异”。 具体计算方法： 计算资产、负债按照企业会计准则确定的账面价值 按照税法规定确定的计税基础。 比较以上两者数额 如有差异（差额），将差异确认为递延所得税负债或递延所得税资产,发生递延所得税负债（资产）时： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 或 借：递延所得税资产 贷：所得税费用,3、所得税费用： 利润表中应从利润总额中扣除的所得税费用。 计算处理流程：资产负债表日： 按税法规定计算当期应交所得税，借记“所

12、得税费用”，贷记“应交税费应交所得税”。 根据当期递延所得税负债发生额，借记“所得税费用”，贷记“递延所得税负债” 。 根据当期递延所得税资产发生额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目； 结转以上“所得税费用”科目发生额，将余额转入“本年利润”。,根据应交所得税、递延所得税负债（资产）各业务处理，将分录可合并为： 借：所得税费用倒挤：利润表中数额 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税按税法计算 递延所得税负债 得出“所得税费用”科目余额后，结转： 借：本年利润 贷：所得税费用,用数据计算所得税费用的公式： 所得税费用（利润表） = 当期应交所得税当

13、期递延所得税费用 = 当期应交所得税（当期递延所得税负债当期递延所得税资产） 当期所得税 （期末递延所得税负债期初递延所得税负债） （期末递延所得税资产期初递延所得税资产）,6.3.2 递延所得税负债（资产）的计量 具体计算方法： 计算资产、负债按照企业会计准则确定的账面价值 按照税法规定确定的计税基础。 比较以上两者数额 如有差异（差额），将差异根据情况确认为递延所得税负债或递延所得税资产,（一）资产的账面价值与计税基础之间的差异 资产计税基础定义：该资产在处置时（出售时）按税法规定未来可以税前扣除的金额。 差异可分两种情况 账面价值计税基础递延所得税负债 账面价值计税基础递延所得税资产,常

14、见资产项目中会计与税法不一致情形： 固定资产、无形资产：折旧、摊销方法不同， 减值处理方法不同； 金融资产：期末计价方法不同 会：公允价值；税：购买原价。 存货、应收账款：期末计价方法不同 会：可以扣除跌价准备、坏账准备； 税：不可扣除任何减值准备项目,固定资产、无形资产： 资产账面价值：按会计方法计量 原值-累计折旧（会计方法）-资产减值准备（会计期末计提） 资产计税基础：按税法方法计量 原值-累计折旧（税法方法）-资产减值准备（0） 金融资产： 资产账面价值（会）：公允价值 资产计税基础（税）：购买原价 存货、应收账款： 资产账面价值（会）：原价-跌价准备、坏账准备 资产计税基础（税）：购

15、买原价,例：A企业某资产，2009年12月取得时原值（原价）为750万元，使用年限10年，无残值。 （1）会计处理时采用年限平均法，计提折旧并入账； （2）税法规定此类设备由于技术进步原因，采用双倍余额递减法计提折旧，并据以核算应税所得。 2011年年底，编制资产负债表时，为该资产计提了50万元的减值准备。 复习： 双倍余额递减法：不考虑残值，每期折旧=当期期初（上期期末）账面价值折旧率（=2使用年限） 年数总和法：考虑残值，每期折旧=（原值残值）折旧率（=尚可使用年限/使用年限总和）,账面价值=550 计税基础=480 那么企业未来多交税（递延负债）还是少交税（递延资产）呢？ 资产计税基础的

16、理论定义：代表该资产在处置时（出售时）按税法规定未来计税时可税前扣除的金额（可理解为卖东西的成本（会计上此成本为“账面价值”，税法上为“计税基础”）。 净损益=收入-成本-相关税额 所得税是净收益的一定比例，那么成本越大的，未来交的所得税越多还是越少？,练习：B企业2007年年末以750万购入一项资产，B企业估计其寿命为5年，并按年限平均法计提折旧； 税法规定此类设备最低折旧年限为10年，也按年限平均法计提折旧。 该资产无残值、未减值。 2008年底编制报表时，请计算该资产： （1）账面价值； （2）计税基础； （3）两者差异会增加还是减少未来的应税所得，并做相关会计分录；,综合练习：2009

17、年年底，会计利润为1000万： （1）公司原购入的交易性金融资产原价为200万元，12月31日，公允价值为220万元；（按会计方法编制利润表，因此计入利润表中公允价值变动收益20万元） （2）公司于2009年1月1日开始提折旧的固定资产，原值500万，会计按平均年限法计提折旧，年限5年；税法规定年限10年，方法一样。无残值。（已按会计折旧计入成本） （3）应收账款余额为400万，年底计提坏账准备5万元。（已按会计方法计入利润表中资产价值损失5万元） 本企业除以上事项外，其余事项会计与税法无差异。 要求：1、计算应税所得、应纳税额； 2、计算递延所得税负债或递延所得税资产； 3、编制所得税费用的

18、会计分录。,（二）负债的账面价值与计税基础之间的差异 分两种情况 账面价值计税基础递延所得税资产 账面价值计税基础递延所得税负债 分录： 借：递延所得税资产“账-计”*25% 贷：所得税费用； 或 借：所得税费用 贷：递延所得税负债“计-账”*25%,负债账面价值： 一般都是发生时的入账原值 负债计税基础：按税法方法计量 原值-未来期间（按税法）可以税前扣除的金额 一般来说，负债的偿还是资产减少，负债减少，那么不会影响损益，没有损益则不会影响纳税。 特殊情况，负债也会影响损益： 1、预计负债 2、预收账款等（了解）,1、预计负债： 一般的应付账款（负债）产生于购货时，减少于还款时，那么只在“资

19、产”和“负债”项目中循环。 但预计负债发生时的会计分录为： 借：营业外支出（或销售费用） 贷：预计负债 由此影响到了损益、应税所得、所得税。 预计负债科目核算企业发生的售后费用、未决诉讼损失等。 会：在当期，已按上述会计分录入账 税：未来真实发生负债时，才可税前扣除该支出,甲企业2009年因销售产品承诺提供3年的保修服务，销售当年利润表中确认了500万元的“销售费用”，同时确认了“预计负债”。 当年实际未发生任何保修支出。（即保修支出-“销售费用”并未真实发生） 2009年当年因为这笔业务产生了负债的账面价值与计税基础差异，金额应该是多少？,2、预收账款 企业收到客户预付的款项，一般不符合会计

20、收入确认条件，而做为一种负债“预收账款”列示，税法上一般与会计规定相同，也在未来确认收入，那么无差异。 特殊情况，对某些交易： 会：按权责发生制，当期未确认收入 税：按收付实现制计入当期应纳所得的收入 项目，当期已纳税,2010年收到客户一笔合同预付款，金额为2500万元，企业作为预收账款入账；按照适用税法，该款项应计入当期应税所得计算纳税。 2010当年因为这笔业务产生了负债的账面价值与计税基础差异，金额应该是多少？,3、特殊：其他与损益有关的负债 主要指企业应交的罚金和滞纳金。在尚未支付前作为负债，同时确认为营业外支出或费用； 该事项当期： 会：按权责发生制，当期确认支出 税：当期、未来都

21、不允许作为支出从应纳所得中扣除 该种事项由于税法无论何时都跟会计处理不一致，称之为“永久性差异”，此前学习的差异均是计税期间不一致引起，称为“暂时性差异”。,例：A公司2008年底因违反环保规定，通知被环保部门罚款500万元，截止12月31日该款项尚未支付。 则当年会计分录： 借：营业外支出 贷：其他应付款 会：在当期，已按上述会计分录入账 税：当期、未来都不允许税前扣除，即未来扣除金额为0 计税基础=账面价值-0=账面价值，无差异 资产和负债项目的暂时性差异（常见：3种资产、2种负债）会导致“递延所得税负债（资产）”产生！资产和负债的永久性差异0、非资产负债项目（损益类项目）的报表金额差异都

22、不会产生“递延所得税负债（资产）”。,（三）特殊项目产生的暂时性差异（了解） 某些交易或事项，未作为资产或负债确认，但依照税法也能确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间会产生差异。 如广告费和业务宣传费、职工教育经费、未弥补亏损、税款抵减等。这些费用本身或者其超过限额的部分当年计税时不允抵扣，但可向以后年度结转。那么在以后年度会影响税额的计算，这个影响额当年应确认递延所得税资产。,总结： 理论：资产、负债的会计账面价值和税法计税基础不同所引起的差异称为暂时性差异，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，分别产生递延所得税负债和递延所得税资产。 其中： 资产的账面价值计税基础：递

23、延所得税负债 资产 ： 资产 负债的账面价值计税基础：递延所得税资产 ：一般不存在,综合练习：计算应税所得、税额，递延所负/资，编制分录 2011年底A公司利润表中会计利润为3000万，递延所得税负债和递延所得税资产均无期初余额。会计处理与税收存在差别的项目如下： （1）2011年初开始计提折旧的一项固定资产，成本1500万，使用年限10年，无残值。会计按双倍余额递减法折旧、税法规定该设备按直线法计提折旧； （2）向关联企业捐赠500万； （3）当期取得交易性金融资产原价为800万，12月31日公允价值为1200； （4）违反环保法规应支付罚款（其他应付款）250万； （5）期末对存货（价值9

24、00万)计提了75万的跌价准备。,6.4企业所得税的税收优惠及其它知识,（一）税收优惠方式 免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等,1、免税、减税 （1）某些农林牧渔业项目所得免税 （2）从事符合条件的环保、节能节水项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。 （3）高新技术企业15% ，小型微利企业（工业企业资产不超过3000万，其他企业不超过1000万）20% （4）符合条件的技术转让所得 居民企业转让技术所有权不超过500万的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,2009年企业年度会计利润总额为1500万元，其中取得技术转让所得

25、600万元，假设当年没有其他纳税调整项目，则2009年应纳税所得额为多少万元？,2、加计扣除 （1）研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的50%加计摊销。 （2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，按100%加计扣除。,某企业2009年用于新技术研究开发费用共400万元，其中300万元在管理费用列支，100万元于当年1月形成无形资产（按10年摊销），企业会计利润总额为260万元，假定企业无其他的纳税调整项目，企业2009年应税所得额为多少万元？ 某工业企业资产规模为1000万元，从业人数为60人，其中10人为残疾人士，每人每月工资2000元。该企业2010年会计利润为27万元，假设没有其他纳税调整项目，则该企业当年应纳税额为多少？,3、加速折旧 税法规定了固定资产折旧最低年限，但符合条件可申请缩短折旧