基础会计学：制造业核算.ppt

1、第三章 制造业的核算,1 主要生产经营过程核算的内容 2 资金筹集的核算 3 供应过程的核算 4 生产过程的核算 5 销售过程的核算 利润的核算 利润分配和资金退出的核算,主要生产经营过程核算的内容,第一节、资金筹集过程的核算,一、设置账户 主体账户 1、实收资本 2、资本公积 3、短期借款 4、长期借款 相关账户 固定资产/银行存款/现金/无形资产 财务费用/应付利息,一、实收资本,资本公积-资本溢价：是指投资人实际缴入的 资金大于计入其实收资本的金额 在不涉及资本公积时，投资人对企业投资时 借：固定资产 或银行存款 或无形资产 或原材料 贷：实收资本,二、资本公积资本溢价,资本公积-资本溢

2、价：是指投资人实际缴入的 资金大于计入其实收资本的金额 借：固定资产 或银行存款 或无形资产 或原材料 贷：实收资本 贷：资本公积-资本溢价,二、资本公积资本溢价（例题）,东方公司以银行存款500万元对本公司投资 公司注册资金2000万元，东方公司占20%股份。 借：银行存款 500 贷：实收资本 400 贷：资本公积资本溢价 100,三、长期借款,教材例题 1、借款 2、计息 （1）财务费用?（费用类） 借：财务费用 贷：长期借款应计利息 （2）在建工程（资产类） 借：在建工程 贷：长期借款应计利息 3、还本付息,四、短期借款,财务费用： 用于归集企业为筹集和使用资金 所发生的各项耗费。例如

3、：利息费用。 一般按季度支付利息，因此每月要预计利息。 财务费用：是指企业因为筹集和使用资金而支付的利息和手续费等。 例题：2011年1月1 日向银行借入期限为6个月的借款1000万元，年利率12%。每季度付息一次 2011/1/1 借：银行存款 1 000 贷：短期借款 1 000,四、短期借款,2011/1/31 计息10 借：财务费用 10 贷：应付利息 10 2011/2/28计息 借：财务费用 10 贷：应付利息 10 2011/3/31计付息 借：财务费用 10 借：应付利息 20 贷：银行存款 30,四、短期借款,2011/4/30计息10 2011/5/31计息 2011/6/

4、30计息，并还本付息,第二节 供应过程核算,一、账户设置,第二节 供应过程核算,一、账户设置 采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。 1、材料采购：资产类账户。归集材料的采购成本。 2、原材料 3、应付账款 4、应付票据 5、应交税费,应交税费-应交增值税(销项税额),销售货物时，收到的应该上交给国家的税金 称为”销项税额“ 销售商品价30，000元，增值税5，100元，合计35，100元。款已收存银行。 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 5 100,应交税费-应交增值税(进项税额),购进货物

5、时，支付给供货单位的税金，可以抵扣本单位应该上交给国家的税金， 称为”进项税额“。对国家负债减少，记负债的借方。 例题：购入原材料，增值税发票上载明：价格20 000元，增值税3 400元。货已验收入库，款项已经通过银行存款支付。,应交税费-应交增值税(进项税额),银行存款,应交税费-应交增值税 (进项税额),材料采购,原材料,23 400,20 000,3 400,支付货款,20 000,20 000,原材料入库,简单做法,借：原材料 20 000 借：应交税费-应交增值税 (进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400,真正的应交税费-应交增值税,真正的应交税费-应交增值税 =销项税

6、额进项税额 上例： 应为 1 700元 缴纳时会计分录 借：应交税费-应交增值税 1 700 贷：银行存款 1 700,二、材料物资采购成本的计算 （一）构成材料物资采购成本的项目 1. 买价（供应单位发票价格）。 2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。 3. 运输途中合理损耗。 4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。 5. 购入物资应负担的税金及其他费用(增殖税除外)。 （二）材料物资采购成本的计算方法 将材料物资采购过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进行归集和分配，确定该材料物资的实际成本。,三、供应过程中主要业务的核算,

7、供应过程中主要业务的核算,分为两个环节： 1、采购及办理结算、支付各种费用 借：物资采购X 借：应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 2、材料入库，结转材料采购成本 借：原材料X 贷：物资采购x,会计事项举例,1,【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：,2. 登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：,3编制材料物资采购成本计算表如下：,采购过程之原材料入库,原材料入库：将原材料的采购成本从物资采购结转到原材料 借：原材料X 贷：物资采购X,四、固定资产一般增加的核算,包括外购、接受投资 不需安装 借：固定资产 贷：银行存款或实收资本等,五、固定资产需要安装工程的核算,银行存款,工

8、程物资,在建工程,应付职工 薪酬等,固定资产,1 购买工程物资,2 领用工程 物资,3工程建安支出,3-2 工程建安支出,4 固定资产完工,典型业务,1、办公室职工张三出差借差旅费5000元 借：其他应收款张三 5 000 贷：库存现金 5 000 2、办公室职工张三报销差旅费4500元，余款退回 借：管理费用 4 500 库存现金 500 贷：其他应收款张三 5 000,第三节 产品生产过程的核算,一、账户设置 A、成本费用类账户（增加记借） 1、生产成本： 用于归集生产产品的各项直接费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。按产品设明细账 2、制造费用： 用于归集车间为组织和管理生产所发生

9、的各项耗费，以及车间各项共同性耗费。按车间设明细账。其最终要分配转入生产成本。,第三节 产品生产过程的核算,一、账户设置 3、管理费用： 用于归集企业管理部门为组织和管理企业所发生 的各项耗费。 4、销售费用： 用于归集企业在经营（销售产品）活动中所发生的各项耗费。 5、财务费用： 用于归集企业为筹集和使用资金 所发生的各项耗费。例如：利息费用。,第三节 产品生产过程的核算,一、账户设置 B、其他对应账户 1、应付职工薪酬负债账户。包括应付工资、应付福利费等职工报酬。 2、累计折旧贷方表示固定资产价值减少。是固定资产账户的备抵账户。,二、特殊帐户:待摊费用,资产类帐户 是指现在发生,应由以后各

10、个期间分摊的支出. 1 支出时 借:待摊费用 贷:银行存款等 2 每期摊销时 借:有关费用 贷:待摊费用,三、特殊帐户:预提费用 (没有特定债权主体的负债）,定义：预先计入成本费用，然后再支付的费用。如：预先计提修理费 1、预提时 例题：每月计提机器修理费 借：制造费用等 3 000 贷：预提费用 3 000 2、支付 年末修理机器开支36 000 借：预提费用 36 000 贷：银行存款 36 000,产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。,会计事项举例,三、一般增加的核算,包

11、括外购、接受投资 不需安装 借：固定资产 贷：银行存款或实收资本等,四、需要安装工程：图解,银行存款,工程物资,在建工程,应付职工 薪酬等,固定资产,1 购买工程物资,2 领用工程 物资,3工程建安支出,3-2 工程建安支出,4 固定资产完工,四、生产过程中的主要经济业务,1、领用材料、投入生产 2、结算职工工资及福利费， 3、支付各种其他费用（包括预提和摊销的费用） 4、结转产品制造费用 5、结转完工产品生产成本等,1、领用材料、投入生产,借：生产成本X产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料X材料,发出材料计价,加权平均法等,续页,会计事项举例,2、与基本工资有关的业务,1、计算（分

12、配）工资 借：生产成本X产品 20 000 制造费用 5 000 管理费用 8 000 销售费用 4 000 贷：应付职工薪酬工资 37 000 2、提现 借：库存现金 37 000 贷：银行存款 37 000 3、发放工资 借：应付职工薪酬 37 000 贷：库存现金 37 000,3、职工福利费,1、计算（分配）职工福利费 借：生产成本X产品 2 800 制造费用 700 管理费用 1 120 销售费用 560 贷：应付职工薪酬福利费 5 180 2、使用： 借：应付职工薪酬福利费 500 贷：库存现金 500,续页,会计事项举例,4、其他业务,例题,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页

13、,会计事项举例,续页,生产过程核算图,五、制造费用的核算,（一）构成产品生产成本的项目 1. 直接材料。 2. 直接人工。 3. 制造费用。 （二）归集和分配制造费用 将产品制造过程中所发生的各项制造费用按车间进行归集，然后分配到各种产品。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。,【例】 制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。 （1）车间耗用材料5 000元。 （2）车间管理人员工资1 600元。 （3）车间管理人员福利费224元。 （4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。 （5) 用银行存款支付车间修理费3 676元。 合计18 50

14、0元。 假设按生产工人工资为分配标准。 则A产品应负担的制造费用为： B产品应负担的制造费用为：,五、制造费用的核算,（三）会计分录 借：生产成本A产品 12 950 生产成本B产品 5 550 贷：制造费用 18 500 （四）直接材料直接人工制造费用总生产成本 A产品总成本为 30 40015 96012 95059 310（元） B产品未完工的在产品成本为： 9 2006 8405 55031 590（元） 登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：,登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：,六、产品完工入库,借：库存商品-A 59 310 贷：生产成本-A 59 310 结转完工产品

15、成本,第四节 销 售 过 程,（一）账户设置,损益类帐户,收入 、费用帐户的统称,利润简单计算过程,营业收入 - 营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 营业利润 +营业外收入 -营业外支出 =利润总额 -所得税费用 = 净 利 润,11,1、主营业务收入 2、其他业务收入 3、主营业务成本 4、其他业务成本 5、销售费用 6、营业税金及附加 应收账款、应收票据、预收账款、,第四节 销 售 过 程,二、主要经济业务的内容 商品销售过程业务主要是 1、销售商品、结算货款,确认收入 2、计算销售税金 3、支付销售费用 4、结转已销产品的实际生产成本。,确认收入和结转已销商品

16、成本,主营业务收入及成本 其他业务收入及成本 注意与生产产品完工后,结转入库商品(产品)成本的区别.,三、营业费用和营业税金,（一）营业费用 借:销售费用 贷:银行存款等 （二）营业税金 借:营业税金及附加 贷:应交税费,第五节、利润核算 一、利润相关计算公式,营业收入 1 000 单位:万元 所得税20% - 营业成本 500 -营业税金及附加 50 -销售费用 150 -管理费用 150 -财务费用 200 -资产减值损失 +公允价值变动收益（-公允价值变动损失） +投资收益（-投资损失）400 营业利润 350 其总资产2000,利润相关计算公式,+营业外收入 -营业外支出 =利润总额

17、-所得税费用 = 净 利 润,二、营业外收入,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外收入主要包括： 非流动资产处置利得、 非货币性资产交换利得、 债务重组利得、 政府补助、 盘盈利得、 捐赠利得等。 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。,二、营业外收入,通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得和结转情况。 可按营业外收入项目进行明细核算。 期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。,三、营业外支出,营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。主要包括： 1、非流动资产处置损失、 2、非货币性资产交换损失、 3、债务重组损失、 4 、公益性捐赠支出、 5、非常损失、 6、固定资产盘亏损失。,三、营业外支出,通过“营业外支