6、应纳税额的计算.ppt

1、第六讲 应纳税额的计算,一般计税方法下应纳税额的计算,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=当期不含税销售额税率,销售额的确定,（一）一般销售方式下销售额的理解 1、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身 换算公式：不含税销售额含税销售额（1+税率） 2、销售额的范围：全部价款和价外费用 3、外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价,（二）特殊销售方式下的销售额,1、折扣销售 折扣销售：销售方在销售货物或应税劳务、提供应税服务时，因购买方购买数量较大等原因而给予购买方的价格优惠。 在同一张发票“金额”栏分别注明价款和折扣额的，可按折扣后金额作为销售额；而仅在发票

2、的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。,2、视同提供应税服务,（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,非营业活动,非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。,非营业活动是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务

3、。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,6,例：张海是试点地区某税务师事务所的执业注册税务师，自2013年1月1日起，一直为东方公司提供财税咨询服务。张宁未与东方公司签署劳动合同,东方公司每月给予1万元的服务费用(已达增值税起征点）并按工资薪金扣缴了个人所得税。 请问： 1.张宁所提供的劳务是否属于非营业活动？ 2.东方公司代扣代缴税款所使用的税目是否正确？ 3.每月应交纳的增值税 分析： 1通常意义上的员工是指与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同，由用人单位支付其社会保险的单位聘用人员。因此，张海作为某税务师事务所的执业注册税务师,理应属于税务师事务所的员工，而不应属于东方公司员

4、工,其提供的咨询服务属于营业活动。 2.张海由于不属于东方公司员工，不能按照“工资薪酬”税目扣缴个人所得税税款，而应当按照“劳务报酬所得”税目扣缴个人所得税税款。 3.每月应缴纳的增值税=10000（1+3%）3%=291.26元,营改增试点实施办法规定：纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 1、按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 2、按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 3、按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成

5、本利润率） 【成本利润率由国家税务总局确定】,混业经营的纳税人应分别核算，否则从高适用税率或征收率。,1、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；【如，既提供仓储服务（税率6%）又销售货物（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】 2、兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率； 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又销售自来水（简易征收6%）且不能分别核算的，按6%征收率征收】 3、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）

6、又提供修理修配劳务（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】,混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目。 【如，既提供仓储服务又销售货物】 混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营改增后的营业税应税项目。 【如，销售机器同时提供售后安装培训服务】 兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营改增后的营业税应税项目。 【如，既销售货物又提供餐饮服务】,纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算

7、的，不得免税、减税。,增值税纳税义务发生时间,（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天,案例 【案例1】A企业于2012年8月10日为B企业提供了一项咨询服务，合同价款50万元，合同约定B企业2012年8月20日付款10万元，余款在3个月内付清。但实际10万的预付款到9月15日才付。虽然A企业收到款项的时间在2012年9月15日，但由于其2012年8

8、月10日开始提供咨询服务，且合同约定的付款时间为2012年8月20日。根据本条规定，无论是否收到款项，其10万元的纳税义务发生时间为2012年8月20日，而非9月15日。,案例 【案例2】某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元确认收入。而不能将60000元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。,发生服务中止或者折让 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退

9、出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。,进项税额的确定,准予抵扣的进项税额包括：,可抵扣的进项税额 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除

10、率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额,接受交通运输劳务进项抵扣的特别规定,1、从非试点地区的单位和个人接受

11、交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额； 2、从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。 3.从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。 （适用11%的税率）,19,发票抵扣应特别注意,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人

12、必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。 案例： 某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。,目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个：,a、购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。 b、接受境外单位或者个人提供的应税

13、服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。 c、接受铁路运输劳务,以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的，应按照要求填写增值税运输发票抵扣清单，随同其他申报资料向主管税务机关进行申报,不低抵扣的进项税额,不得抵扣进项税额的计算,24,对于一般计税方法的纳税人，由于兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下述办法计算不得抵扣的进项税：,例：某试点纳税人2012年12月进项税额100，其中可以抵扣的60，不能抵扣的10，分不清楚的

14、30. 本期全部增值税销售额800（其中简易计税办法100，免税额200），营业税项目营业额200。 不得抵扣的进项税额30（100+200+200）（800+200）=15。 可以抵扣额=60+15=75,试点前增值税留抵税额的处理,试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。（只能按照比例抵减） 财预2011538号规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。 例：北京通达公司，2012年9月为试点地区的一般纳税

15、人，其经营范围主要是货物运输和汽车修理修配。当月，取得修理业务收入100万元并开具增值税专用发票，取得运输收入120万元并开具货物运输增值税专用发票，当期发生的进项税额为28万元，已通过认证并在当期抵扣。上期留抵税额10万元，本期已通过认证。请计算通达公司9月份应缴纳的增值税额。,26,销项税额=10017%+12011%=30.2万元 当期可以抵扣的进项税额=28万元 上期留抵税额10万元是否可以这样抵扣30.2-28-10 ？ 不能！因为10万元是营改增之前留抵的，属于企业提供修理修配劳务留底的税额。营改增以后，不能简单从应税服务的销项税额中扣除，而应按照修理修配和运输收入的销项税额的比例

16、划分应纳税额，再计算可以抵减的留抵税额。 财预2011538号规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。,上述公司应纳税额的计算步骤为： 1、计算企业未抵减留抵税额时的应纳税额 应纳税额= 10017%+12011%-28=2.2万元 2.按照销项税额比例划分应纳税额 修理修配劳务应纳税额 =2.210017%（10017%+12011%）=2.256%=1.232万元 3.计算可抵减的留抵税额 修理修配应纳税额与上期留抵税额比较，较小者即为本期可以抵减的留抵税额 1.23210，所以，本期可

17、以抵减的留抵税额=1.232万元 4.本期实际应纳税额=2.2-1.232=0.968万元 期末留底税额（不得抵扣的留抵税额）=10-1.232=8.768万元,五、关于城建税、教育费附加、文化事业建设费,城建税=（增+消+营）适用税率（市7%，县镇5%其他1%） 教育费附加= （增+消+营）3% 文化事业建设费（适用于娱乐业和广告业缴纳营业税的纳税人）=销售额3%,在取得进项税额时要注意： （一）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务； （二）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额； （三）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。

18、不得让他人为自己虚开、代开等,例：试点地区某一般纳税人2013年2月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为1.7万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元）。 该纳税人7月应纳税额=111（111%）11%1.73.4=5.9,简易计税方法下,应纳税额=销售额征收率（3%）,合并定价方法的： 销售额含税销售额（1征收率3%）,营改增减税效果,结构性减税的本质是减少下游环节的税负，而不是着眼于试点企业。,试点地区某交通运输企业A公司为生产企业B公司提供运输劳务，取得收入1000万元，其中耗用油品等花费470.6万元。B公司当年确认销项税额500万元，进项税额300万元（不包括运费进项）。 （一）假设业务发生在试点日之前，按照现行政策计算。 1、A公司按照3%的税率缴纳营业税，缴纳30万元营业税。 2、B公司按照7%的进项抵扣，抵扣运费进项70万元。 3、B公司应缴增值税=500-300-70=130（万元）