中级财务会计(上)第七章 无形资产-孙美杰孙美杰—主编《中级财务会计》教材配套课件,立信出版社出版.ppt

1、第七章 无形资产 -孙美杰 主编中级财务会计配套课件 立信会计出版社出版 青岛理工大学琴岛学院,中级财务会计（上）,第七章 无形资产,通过本章学习 应掌握： 1、外购、投资者投入、内部研究开发取得无形资产的会计处理。 2、无形资产摊销、出售、报废业务的会计处理。 应了解： 1、无形资产初始计量、后续计量及无形资产处置等问题的有关会计规定。,第一节 无形资产概述 第二节 无形资产的初始计量 第三节 内部研究开发费用的确认和计量 第四节 无形资产的后续计量 第五节 无形资产的处置,目 录,一、无形资产的含义及特征 （一）无形资产的含义：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2、 由于商誉无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，因此商誉不属于无形资产 ),第一节 无形资产概述,P236,一、无形资产的含义及特征 （二）无形资产的特征： 1.不具有实物形态。 2.具有可辨认性。 3.属于非货币性资产。,第一节 无形资产概述,二、无形资产的内容 无形资产通常包括以下内容： 1.专利权 2.商标权 3.非专利技术 4.著作权 5.土地使用权 6.特许权等 【注意:商誉不属于无形资产】,第一节 无形资产概述,练习： 指导书P79，【例题1单选题】 以下属于企业无形资产的有（ ）。 A专利权B非专利技术 C商标权D商誉 E特许权F土地使用权 G著作权 【答案】ABCEFG 【解析

3、】商誉由于其存在无法与企业自身相分离而不具有可辨认性，因此商誉不属于无形资产。,第一节 无形资产概述,练习： 指导书P84，【单选题，第1题】 下列项目中不属于无形资产的是（ ）。 A商标权B非专利技术 C专利权D商誉 【答案】D,第一节 无形资产概述,1.按无形资产取得的来源不同分类,自行开发的无形资产,投资者投入的无形资产,企业合并取得的无形资产,以非货币性资产交换取得的无形资产,政府补助取得的无形资产,2.按无形资产的使用寿命是否有期限,有期限无形资产：后续需进行摊销、减值 （无形资产的摊销期限一经确定，不得随意改变）,无期限无形资产：不需进行摊销，涉及减值准备的计提,影响初始计量,影响

4、摊销,第一节 无形资产概述,三、无形资产的分类,债务重组取得的无形资产,外购的无形资产,无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。 一、外购的无形资产 （一）外购无形资产的成本构成 包括实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出,第二节 无形资产的初始计量,(二)土地使用权的处理： （1）外购方式取得的通常确认为无形资产。 （2）外购用于自行开发建造厂房等地上建筑物时：,第二节 无形资产的初始计量,(二)土地使用权的处理： （1）外购方式取得的通常确认为无形资产。 （2）外购用于自行开发建造厂房等地上建筑物时： 土地使用权：无形资产

5、 摊销 地上建筑物：固定资产 折旧,第二节 无形资产的初始计量,(二)土地使用权的处理： （3）房地产开发企业，取得土地使用权，用于建造对外出售的房屋： 土地使用权： 地上建筑物：,第二节 无形资产的初始计量,(二)土地使用权的处理： （4）企业外购房屋建筑物： 能按合理的方法进行分配的：,第二节 无形资产的初始计量,(二)土地使用权的处理： （4）企业外购房屋建筑物： 能按合理的方法进行分配的： 土地使用权：无形资产 摊销 地上建筑物：固定资产 折旧 确无法按合理的方法进行分配的： 全部进入 固定资产,第二节 无形资产的初始计量,(二)土地使用权的处理： （4）企业外购房屋建筑物： 例:外购

6、办公楼300万 能按合理的方法进行分配: 地价10000/平米,地上建筑成本5000/平米,则公允价值比例,地价:建筑物=10000/5000=2/1,如外购300万,则地价200万,建筑物100万.,第二节 无形资产的初始计量-外购,新房产税计算方法如下： 一、房产税的税率 按照规定，房产税采用比例税率、从价计征。 实行从价计征的，税率为 1.2%; 从租计征的税率为12%。 二、房产税的计税依据 房产税的计税依据有两种： 一是房产的计税余值， 二是房产租金收入。 (一)房产的计税余值 按税法规定，对于企业自用房产，应以房产的计税余值为计税依据。 所谓房产的计税余值，是指房产原值一次减除10

7、%至30%的自然损耗等因素后的余额。,房产税计算方法如下： （一)按房产原值一次减除30%后的余值计算。 其计算公式为： 年应纳税额=房产账面原值(1-30%)1.2% (二)按租金收入计算，其计算公式为： 年应纳税额=年租金收入适用税率(l2%) 以上方法是按年计征的，如分期缴纳，比如 按半年缴纳，则以年应纳税额除以2; 按季缴纳，则以年应纳税额除以4;【青岛】 按月缴纳，则以年应纳税额除以12。,新房产税计算方法如下： （一)按房产原值一次减除30%后的余值计算。 其计算公式为： 年应纳税额=房产账面原值(1-30%)1.2% A、分开： 年应纳税额=200万(1-30%)1.2%=16

8、800 B、不分开： 年应纳税额=300万(1-30%)1.2%=25 200 如不分开则多缴房产税：8400/年。,第二节 无形资产的初始计量,(三)外购无形资产的核算 1.账户设置 “无形资产XXXX”，按其核算内容及具体名称设明细科目 如： “无形资产专利权A专利权” 2.外购无形资产的核算 【例题】P240，【例7-1】,第二节 无形资产的初始计量,(三)外购无形资产的核算 【练习】 1.华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费268 000元，企业用银行存款一次性付清。 借：无形资产268 000 贷：银行存款 268 000,第二节 无形资产的初始

9、计量,2.华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标，使用期限6年，一次性支付转让款1 290 000元，相关的法律手续已办好。,借：无形资产1 290 000 贷：银行存款 1 290 000,第二节 无形资产的初始计量投资者投入,二、投资者投入的无形资产【掌握】 1.入账价值： 在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。 如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。,第二节 无形资产的初始计量投资者投入,二、投资者投入的无形资产【掌握】 2.核算 无形资产的入账价值与

10、折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。 借：无形资产 【合同协议】 贷：实收资本/股本 【折合的份额】 资本公积-资本/股本溢价 【差】 【例题】 P240，【例7-2】,第二节 无形资产的初始计量投资者投入,【练习】 华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。 借：无形资产专利权 280 000 贷：股本 50 000 （50 0001） 资本公积股本溢价 230 000,例73P147,第二节 无形资产的初始计量-政府补助取得,(三)政府补助

11、取得的无形资产 1、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。 2、入账价值： 企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量。具体要分别几种情况进行处理： 3、核算：企业收到政府补助的无形资产时： 借：无形资产 贷：递延收益,递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。 递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中,三种处理方法： 一是全部费用化 二是全部资本化 三是有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）,第三节 内部研究开发费用的确认与计量,争论焦点,第三节 内部研究开发费用的确认与计量,一、研究阶

12、段和开发阶段的划分 无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。,第三节 内部研究开发费用的确认与计量,二、开发阶段有关支出资本化的条件：,第三节 内部研究开发费用确认与计量的原则,三、内部研究开发费用确认与计量的原则：,第三节 内部研究开发费用的确认与计量,四、内部研究开发费用的账务处理【掌握】 （一）账户设置 研发支出费用化支出 研发支出资本化支出,（二）内部研究开发费用的账务处理,重要内容讲解-财务处理流程图,研 发 支 出,研 究 阶 段,开 发 阶 段,不符合资本化条件,符合资本化条件,研发支出费用化支出,管理费用,无形资产,研发支出资本化支出

13、,期末（月末） 无余额,利润表,P9,重要内容讲解-联系财务报表,第三节 内部研究开发费用的确认与计量,注意事项： “研发支出费用化支出”科目期末无余额； “研发支出资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。,实务案例课堂练习-解决问题,2012年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。 2012年2月份发生研究阶段相关支出10万元； 2012年6月开发阶段发生材料费50万、人工工资20万，其中符合资本化条件的支出为60万； 2012年8月31日，该专利技术已经达

14、到预定用途。 请问：如何进行账务处理？计入当期损益以及无形资产成本的研发费用在财务报中如何列示？,2月,6月,8月,实务案例课堂练习-解决问题,1、2012年2月： 发生时： 借：研发支出费用化支出 100,000 贷：银行存款 100,000 2012年2月末: 借：管理费用 100,000 贷：研发支出费用化支出 100,000,2月份,实务案例课堂练习-解决问题,2、2012年6月发生时： 发生时： 借: 研发支出费用化支出 100,000 研发支出资本化支出 600,000 贷：原材料 500,000 应付职工薪酬-工资 200,000 2012年6月末: 借：管理费用 100,000

15、 贷：研发支出费用化支出 100,000,6月,实务案例课堂练习-解决问题,3、2012年8月31日，达到预定用途： 借:无形资产 600,000 贷: 研发支出资本化支出 600,000,8月,总 结,1、“研发支出费用化支出” （1）核算不符合资本化条件的支出； （2）每期（每月）期末无余额； （3）所核算数据最终体现在利润表中的“管理费用”项目中。 2、“研发支出资本化支出” （1）核算符合资本化条件的支出； （2）每期期末余额在资产负债表中的“开发支出”项目中列示； （3）当达到预定用途，则转入“无形资产”科目。,第三节 内部研究开发费用的确认与计量,2、会计处理流程图,期末（月末）

16、无余额,期末(月末）在开发支出项目中填列,第三节 内部研究开发费用的确认与计量,练习：指导书P87，四、账务处理第2题,第三节 内部研究开发费用的确认与计量,2、会计处理流程图,无形资产的后续计量主要包括： 使用寿命的确定 无形资产的摊销： 摊销方法的选择 摊销的会计处理【掌握】 减值损失的确定： 在资产减值章节阐述,第四节 无形资产的后续计量,第四节 无形资产的后续计量-摊销,一、无形资产使用寿命 我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分析和判断，对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。,第四节 无形资产的后续计量-摊销,第四节 无形资产的后续计量-摊销,二、无形资产摊销方法

17、 1、目前，国际上普遍采用的主要是直线法。 如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。 2、无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进行计算。 除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑无形资产的残值和无形资产减值准备金额，在一般情况下，使用寿命有限有无形资产，其残值应视为零。,第四节 无形资产的后续计量-摊销,二、无形资产摊销方法 3、 应摊销金额=无形资产入账成本-残值-已计提减值准备 每期应摊销金额=,第四节 无形资产的后续计量-摊销,二、无形资产摊销方法 4、原则： （1）摊销期自其可供使用时（即达到预定可使用状

18、态时）起至终止确认时止。 （2）无形资产当月增加时，当月就开始进行无形资产的摊销， 而在无形资产减少的当月就不再进行摊销。,第四节 无形资产的后续计量-摊销,三、无形资产摊销的账务处理【掌握】 1、科目：“累计摊销” P313“无形资产项目” 一般计入“管理费用” 摊销金额： 如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产和产品或其他资产实现的，则摊销金额应计入产品或其他资产成本中： “在建工程”（用在某一专利建房） “其他业务成本”(出租） “研发支出-资产化支出”（用到A无形资产研发B无形资产，符合资本化条件）等。 企业按月计提无形资产摊销额时，,第四节 无形资产的后续计量练习,指导书P83，

19、【例题6】 指导书P83，【例题7】,第四节 无形资产的后续计量-摊销,三、无形资产摊销的账务处理【掌握】 2、企业按月计提无形资产摊销额时 借：管理费用/其他业务成本等 贷:累计摊销,本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。,第四节 无形资产的后续计量-摊销-例题,三、无形资产摊销的账务处理【掌握】 P250,【例7-5】,第四节 无形资产的后续计量-摊销课堂习题,1.华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。,购买专利权时： 借：无形资产 2

20、60 000 贷：银行存款 260 000 专利权每年摊销额=260 00010=26 000（元） 借：管理费用 26 000 贷：累计摊销 26 000,第四节 无形资产的后续计量摊销练习,2.华联实业股份有限公司根据新产品生产的需要，于2010年1月1日购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为2 600 000元。 本例中为新产品生产的需要，因此计提摊销时，记入“制造费用”，即摊销时： （1）【第1年】 借：制造费用 260 000 贷：累计摊销 260 000,第四节 无形资产的后续计量摊销练习,仍以此

21、资料为例，假如2011年末，对该无形资产进行减值测试，经计算可收回金额为1 800 000元，预计使用年限与原先估计相同，使用2年后，尚可使用8年。 （2）根据2011年当年应摊销金额260 000元： 【第2年】 借：制造费用 260 000 贷：累计摊销 260 000,第四节 无形资产的后续计量-摊销例题,可收回金额1 800 000元 2011年减值额=2 600 000-260 000*2-1 800 000=280 000 借：资产减值损失 280 000 贷：无形资产减值准备 280 000,可收回金额,第四节 无形资产的后续计量-摊销例题,（3）【第3年】 根据2012年末，计

22、算应摊销金额 2012年应摊销金额=（2 600 000-260 000*2-280 000）/8=225 000 （或=1 800 000/8=225 000） 借：制造费用 225 000 贷：累计摊销 225 000,减值,已摊销2年,新的账面价值,第四节 无形资产的后续计量-摊销例题,【假定】 2012年年末（第三年末），此专利4年后将补淘汰，决定再使用4年后不再使用，以此对该专利权的作用寿命变更为4年。 （4）2013年摊销额为：,第四节 无形资产的后续计量-练习,指导书：P87 账务处理第1题,企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式

23、进行复核。 如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同，就应当改变摊销期限和摊销方法。 同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。 对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新复核其使用寿命仍然不确定的，需要计提减值准备，根据计提的准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产”科目。,无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。,第五节 无形资产的处置,第五节 无形资产的处置-出售,一、无形资产的出售（一般是转让无

24、形资产所有权） 企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。 1、注意： （1）在出售时应将已计提的减值准备注销。 （2）按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为5%。 （3）出售无形资产的净收益/损失，作为非流动资产处置利得或损失， 记入 “营业外收入处置非流动资产利得”【指导书P148】 “营业外支出处置非流动资产损失”【指导书P148】,第五节 无形资产的处置-出售,一、无形资产的出售 2、分录： 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费-应交营业税 营业外收入-处置非流动资产利得 (或借计营业外支出处置非流动资产损

25、失),例题P254例7-7,第五节 无形资产的处置出售练习,一、无形资产的出售 指导书P88：账务处理第4题,第五节 无形资产的处置-出售-练习,册P250 单选9 年摊销额=210/5=42万 累计摊销额=42*3=126万 收入60万，营业税=60*5%=3万 分录： 借：银行存款 60万 累计摊销 126万 营业外支出 27万 【差】 贷：无形资产 210万 应交税费-应交营业税 3万 因此选 C,第五节 无形资产的处置-出租,二、无形资产出租 一般是转让（让渡）无形资产的使用权 1、注意： （1）租金收入计入“其他业务收入”； （2）发生的相关费用及计提的摊销金额，计入“其他业务成本”

26、； （3）按实际租金收入计算缴纳营业税，营业税税率为5%，税金计入“营业税金及附加”科目。,第五节 无形资产的处置-出租-分录,2、分录： （1）租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 （2）应交营业税（5%） 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 （3）发生的相关费用 借：其他业务成本 贷：银行存款 （4）计提累计摊销时： 借：其他业务成本 贷：累计摊销,例题P254，例7-7,第五节 无形资产的处置-报废,三、无形资产的报废 1、如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账面价值作为非流

27、动资产处置损失要予以转销，计入“营业外支出”。 2、分录： 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出-处置非流动资产损失 贷：无形资产,例P255，例7-8,本章习题,1、甲公司2007年2月开始研制一项新技术，2008年5月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元；开发过程发生工资费用25万元，材料费用55万元，发生的其他相关费用5万元（假定开发支出均可资本化）；申请专利时发生注册费等相关费用10万元。企业该项专利权的入账价值为（）万元。 A.30 B.75 C.95 D.108 【正确答案】：C【答案解析】：自行研发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途

28、前所发生的支出总额，所以，无形资产的入账价值255551095（万元）。,本章习题,2、某企业2006年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为2340万元，其他税费26万元，预计使用年限为8年，法律规定有效使用年限为10年，2007年12月31日该无形资产的可收回金额为1800万元，则2007年12月31日账面价值为( )万元。 A.1774.5 B.1800 C.1785 D.1843.5 【正确答案】：A【答案解析】：摊销金额(234026)82591.5(万元)；2007年12月31日未进行减值测试前的账面价值(234026)一591.51774.5(万元)，可收回金额1800万元高于账面价值1774.50，不需计提减值准备，账面价值仍为1774.5万元。,本章习题,3、关于无形资产的初始计量，下列说法正确的有（）。 A.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他