会计制度设计.ppt

1、会计制度设计,四川省广播电视大学 制作人：薛从彬 2004.5.9,第一章 总论,通过本章学习，要认真了解会计法规体系、会计环境、内部控制制度和会计制度设计的目标、原则、程序及内容；应深入理解会计制度设计与会计法规体系、会计环境、内部控制制度的关系；掌握并能够应用会计处理方法选择的内容。,第一节 会计法规体系与会计制度设计的目标,一、会计制度设计的概念 就是用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，应用文字、图表等形式，对全部会计核算与监督业务的内容、会计事务处理程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计工作。,二、会计制度设计的任务 1.明确会计机构

2、和会计人员责任 2.设计科学的会计指标体系 3.设计科学适用的会计核算制度 4.设计系统严密的监控制度,三、企业会计制度设计的基本要求是： 1.应与国家财经法规要求相适应 2.应与经济管理体制相适应 3.应与所有制形式相适应 4.应与经济管理要求相适应 5.应与社会各方所需会计信息要求相适应,四，会计法规体系 纵向看： 1.会计法律 2.会计行政法规 3.会计规章 横向看：会计核算方面的法规，会计监督方面的法规，会计机构和会计人员方面的法规，会计工作管理方面的法规。,五，会计法规体系和会计制度设计的关系 1.会计法规体系和会计制度设计是总体与具体的关系 2.会计法规体系是会计制度设计的依据 3

3、.企业会计制度是贯彻会计法律的保证,六，会计制度设计的目标 1.实现财务会计目标 2.维护财经法纪，增强自我约束机制 3.健全内部控制制度，加强会计监督 4.加强经营管理，提高经济效益 5.保护企业财产安全与完整,第二节会计制度设计范围与内容,一、企业会计制度设计的任务 是在充分研究企业组织形式的基础上，以建立科学的内部核算与控制基督制度为目标的，满足多方面 要求的企业内部会计管理体系。 二、企业内部会计制度设计的内容 主要有：财务会计制度设计，成本会计制度设计，内部控制制度设计，管理会计制度设计，计算机会计制度设计。,第三节会计环境与会计制度设计,会计环境性假设： 1、会计主体假设 2、持续

4、经 营 企业所处的具体环境： 1、企业组织形式 2、企业规模 3、企业所处的行业和生产经营特点,会计制度设计既包括国家颁布的企业必修执行的统一会计制度，又包括企业自行设计的内部会计制度。 企业在依据会计法规体系设计自身的内部会计制度时要考虑：企业组织形式，企业规模，企业所处的行业和生产经营特点。,第四节会计制度设计的原则与程序,一、会计制度设计的原则 1.保证会计信息质量 2.满足企业管理需要 3.坚持成本效益原则 4.体现内部控制要求,二、会计制度设计的程序 1.会计制度设计准备工作 2.会计制度设计工作 3.成本会计制度的设计 4.会计制度的实施,三、编写会计制度设计时应注意处理的几个关系

5、： 1.集中领导与分机级管理的关系 2.统一性和灵活性的关系 3.科学性和简易性的关系 4.不断改革与相对稳定的关系 5.理论与实际的关系,第五节会计制度设计与内部控制制度,一、内部控制制度的概念 内部控制制度是指单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系，相互制约的一种管理制度。,二、内部控制制度的作用 1.保证贯彻企业经营方针，实现经营目标 2.保护企业财产安全完整 3.保证会计及其他经济信息的正确 4.保证各部门生产经营活动协调有效地运转,三、内部控制制度设计的原则 1. 合理分工原则 2. 内部牵制原则 3. 审核检查原则 4. 经济责任原则 5. 成本效益原

6、则,四、内部控制制度的主要内容 企业的内部控制制度是一个内部控制制度，一般由以下几部分内部控制制度构成：组织机构控制制度，不相容职务分离制度，授权批准控制制度，信息质量控制制度，预算控制制度，实物安全控制制度，文件记录控制制度，业绩报告控制制度和内部审计制度。,第二章 会计报表的设计,通过本章学习，应理解会计报表设计的目标、原则和会计报表设计的种类与内容；报表和合并利润表设计的原理；能够应用现金流量表和合并现金流量表设计的原理；了解附表和附注设计的原理。,第一节 会计报表设计总论,一、会计报表设计的目标 财务会计的目标是通过全面揭示企业的财务状况和经营成果及现金流量，为企业管理当局、现在的和潜

7、在的投资者及债权人、政府管理部门以及其他信息使用者，提供尽可能准确、充分、通用、对决策有用的信息。而企业的会计报表就是向信息使用者传递上述会计信息的重要手段和途径，就是反映其财务状况和经营成果的书面文件。,因此，财务会计的目标决定了会计报表设计的目标：以最简明扼要的形式，全面、系统、连续地提供反映企业经营成果、财务状况及现金流量的信息。,二、会计报表种类的设计 1. 按会计报表是否对外保送或公告，可分为对外报表和内部报表。 2. 按会计报表的编制时间，可以分为定期报表和非定期报表。 3. 按会计报表反映内容的不同，可以分为静态报表和动态报表。 4. 按照会计报表所反映内容重要性程度不同可以分为

8、主表和附表 5. 按照会计报表所反映主体不同，可分为个别会计报表、合并会计报表、分部会计报表和汇总会计报表。,三、会计报表设计的原则 （一）报表指标体系完整 （二）统一性与灵活性相结合 （三）具有可比性与一贯性 （四）便于编制与分析 四、会计报表内容的设计 会计报表设计的基本内容包括：报表名称与编号，报表日期，编制单位，币种与金额单位，文字，会计信息指标体系和附注。,第二节 资产负债表的设计,一、资产负债表格式的设计 （一）帐户式与报告式 帐户式资产负债表是将资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，从而使资产负债表左右两方平衡。 报告式资产负债表是将资产、负债和所有者权益项

9、目自上而下排列。,（二）备抵式与直接式 在备抵式下，有关项目的金额是经过抵件后以其净额列示出来的。如“短期投资”、“应收账款”、“其他应收款”等。 在直接式下，有关项目的金额直接以其余额填列。如“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等。,二、资产负债表项目的设计 资产负债表项目主要就是资产、负债和所有者权益三个大类，其各大类又可根据一定的标准进行细分。 三、资产负债表排列次序的设计 （一）资产 在资产内部，各类别可以根据其重要性程度的不同排列，也可以根据其流动性（变现能力）的不同排列。,（二）负债与所有者权益 负债和所有者权益一般应该按照偿还顺序排列，即需要先偿还的排列在前面，后

10、偿还的排列在后面。 负债内部，一般按负债的流动性进行排列。 所有者权益内部，一般按永久性程度进行排列。,第三节 利润表的设计,一、利润表项目的设计 （一）本期营业观下的项目设计 在本期营业观下，利润表只反映本期的、由营业产生的收入、费用、利润，而对非经常项目、前期损益等非本期的、非营业的收入、费用所形成的利润则不列入利润表，将其列入利润分配表。即按本期营业观，利润表包括的项目主要是主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务利润、营业,费用、管理费用、财务费用、投资收益与所得税等。 （二）损益满计观 按照损益满计观，利润表除了需要包括按本期营业观编制时所包括的项目之外，还需要包括营

11、业外收入、营业外支出等项目。 我国企业会计制度中规定的利润表采用的是损益满计观。,二、利润表格式的设计 利润表的格式一般存在两种，即单步式利润表和多步式利润表。 单步式利润表是将当期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加在一起，通过一次计算得出当期损益。 多步式利润表是通过若干步骤计算得出当期损益。,第四节 现金流量表的设计,一、现金流量表的编制基础 编制现金流量表，必须先明确编制的基础，一般均为现金和现金等价物。现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,二、现金流量 现金流量分为经营活动现金流

12、量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。 现金流量一般以总额反映，从而全面揭示企业现金流量的规模、方向和结构，便于会计报表使用者正确评价企业的支付能力和偿债能力，分析企业未来的现金流量。 现金流量的项目受现金流量表编制方法和各行业企业经营活动特点的影响。,三、现金流量表的编制方法 （一）直接法 直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 （二）间接法 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。,第五节 附表及内部报表的设计,一、附表的设计 （一）资产负债表的附表 企业资产负债表的附表主要有

13、存货表、固定资产及累计折旧表与在建工程表、外币资金情况表等。 （二）利润表的附表 企业利润表的附表主要有主营业务收支明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。,二、内部报表的设计 （一）内部报表的特点 特点主要为：内容更具针对性，以满足特点管理部门或人员的特定要求；它的指标更具多阳性，以突出其分析与评价的作用；它的编制时间更具灵活性。 （二）内部报表的种类 内部报表主要有日报表和定期报表。日报表有：货币资金变动情况表，商品进销存报表等；定期报表有存货表、固定资产及累计折旧表、在建工程表、外币资金情况表、主营业务收支明细表等。,第六节 合并会计报表的设计,一、合并会计报表的基本前

14、提 （一）合并范围 凡是能够被母公司控制的被投资企业均纳入合并会计报表合并范围。 （二）对子公司权益性投资的核算方法。 （三）会计期间和会计政策的统一。 （四）对子公司以外币编制的会计报表进行折算。,二、编制合并会计报表前的准备工作 （一）设计汇总企业集团内部交易事项资料的有关报表 （二）规范子公司应提供的资料 一般通过提供各种可直接填写的表格来规范。 （三）规范子公司的会计基础工作 主要有：正确使用会计科目，及时对所发生的经济业务进行帐务处理和加强对帐。,三、合并会计报表的设计 （一）合并资产负债表 合并资产负债表与个别资产负债表的不同之处在于需要增加若干项目，以满足反映企业集团财务状况的需

15、要。这些项目主要有： 1. 合并价差项目 2. 少数股东权益项目 3. 外币报表折算差额,(二）合并利润表 合并利润表与个别利润表的差异在于：当纳入合并范围的子公司为非全资子公司时，由于子公司的净利润已还原为各项收入与支出并入母公司的各项收入与支出中，即子公司的全部净利润均已纳入母公司净利润中，而母公司只应拥有与其持股比例相称的部分，所以，子公司本期收益中属于少数股东的部分，要设置“少数股东本期收益”项目予以反映。 （三）合并利润分配表 合并利润分配表与个别利润分配表相同。,（四）合并现金流量表 合并现金流量表与个别现金流量表的差异是：当纳入合并会计报表合并范围的子公司为非全资子公司时，子公司

16、与少数股东之间发生的现金流入与现金流出影响到了企业集团现金流入与现金流出数量的增减变动，所以要在合并现金流量表中予以反映。 主要增加的项目有：“子公司吸收少数股东投资收到的现金”、“子公司减少注册资本支付给少数股东的现金”、“子公司支付少数股东的股利”。,第三章 会计凭证、会计账薄和会计科目的设计,通过本章学习，应该理解会计凭证设计的目标，能够应用原始凭证和记账凭证以及会计凭证传递程序设计的原理；理解会计账薄设计的目标，能够应用会计账薄内容、种类与格式设计的原理；理解会计科目设计的目标，能够应用总分类科目、明细分类科目及会计科目表设计的原理。,第一节 会计凭证的设计,一、会计凭证设计的目标 第

17、一，能够全面、详细、如实地反映经济业务的发生和完成情况； 第二，能够体现内部控制制度的要求； 第三，能够适应帐务处理程序的需要； 第四，既满足加强经济管理的需要，又符合成本效益原则。,二、原始凭证的设计 （一）原始凭证内容的设计 原始凭证一般包括下列基本内容：原始凭证的名称和编号；接受原始凭证单位的名称；编制原始凭证的日期；经济业务的内容；经济业务的数量、单价和金额；其他必要的补充内容（如计划、定额、合同编号、套写每联的用途等）；填制原始凭证的单位、填制人、经手人和验收人签章等。,（二）原始凭证格式的设计 原始凭证的格式设计应考虑这些问题： 1. 关于凭证的尺寸 2. 关于凭证内容位置的安排

18、3. 凭证的联数 （三）原始凭证种类的设计 自制原始凭证按照填制手续和制作过程的不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 一个企业究竟应设计哪几种原始凭证，,每一种原始凭证中应包括哪些内容，应根据本企业的经营性质、经济业务的种类、经营管理的需要及会计核算的需要等因素确定。,三、记账凭证的设计 （一）记账凭证内容的设计 记账凭证应包括的基本内容如下：名称；填制日期和编号；经济业务的摘要；应借、应贷会计哭木（包括明细科目）的名称及其金额；记账的符号；所附原始凭证的张数；会计主管、复核、记账、编制人员的签章。 （二）记账凭证种类与格式的设计 记账凭证种类和格式的选择，应根据企业规模的大小、所选择的帐

19、务处理程序和业务繁简程度确定。,记账凭证的种类有：专用记账凭证、通用记账凭证；复式记账凭证和单式记账凭证等。,四、会计凭证传递程序的设计 会计记账凭证的传递程序包括从取得或填制原始凭证开始到最终将原始凭证和会计凭证归档为止，在企业内部各有关部门和人员之间传递、停留的全过程。 在设计会计凭证传递程序时，应该本着贯彻内部控制制度、加强岗位责任制、明确分工、互相协作和提高工作效率的原则，充分考虑企业机构的设置、人员的分工、业务的特点等因素，做到各个环节都要互相牵制、各负其责，充分发挥会计信息的作用，满足经济管理的需要。,第二节 会计账薄的设计,一、会计账薄设计的目标 第一，符合企业资金运动的特点和规

20、模，与所设置的会计科目保持一致，满足经济管理的需要； 第二，与企业选用的记账方法和帐务处理程序相适应； 第三，具有科学性，即账薄体系组织严密，各种账薄之间既有明确分工，又有密切联系；既有统奴关系，又有制约关系； 第四，具有实用性，即账薄格式按照所记录经济业务的内容和提供核算指标的要求设置，保证经济业务登记清楚，各种经济指标及时提供，又简明适用，便于记账、算帐、报帐、查帐。,二、账薄内容的设计 封面与扉页的内容主要有：封面载明账薄的名称；扉页登载经营人员一览表，包括单位名称、起止页数、启用日期、单位领导人、会计主管人员、经营人员、移交人和移交日期以及接管人和接管日期等。 账页内容主要包括帐户名称

21、、记账日期、凭证种类与编号、经济业务摘要、帐户名称与对应帐户、借方各项发生额与发生额合计数、贷方各项发生额与发生额合计数、余额、记账符号和账页页次。,三、账薄种类与格式的设计 按照不同分类标准，账薄可以分为不同种类： 普通日记帐 序时帐 特种日记帐 按照用途 专栏日记帐 多栏式日记帐 总分类帐 分类帐 明细分类帐 备查帐 订本帐 按照外表形式 活页帐 卡片帐,第三节 会计科目的设计,一、会计科目设计的目标 第一，符合企业组织形式和生产经营特点，能够正确反映其经济业务内容； 第二，为编制会计报表和加强经营管理提供所需的信息和经济指标； 第三，简单明确，便于记忆与使用 。,二、总分类科目与帐户的设

22、计 （一）按照会计科目与帐户所反映的内容设计 会计报表所反映的内容分为六大会计要素，相应地会计科目分为了资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。 1. 资产类：主要有货币资金、存货、应收款项、待摊费用、投资及投资收益、固定资产、无形资产等。 2. 负债类：主要有借款、应付款项、预提费用、应付债券、其他长期应付款等。,3. 所有者权益：主要有实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。 4. 成本类：主要有生产成本、制造费用等。 5. 损益类：主要有业务收入、投资收益、营业外收入与补贴收入、业务成本、期间费用、营业外支出等。,（二）按照帐户的用途设计 按照帐户的用途可以将会计科目分为下

23、面几类：盘存类会计科目、结算类科目、所有者权益类科目、跨期摊配科目、集合分配科目、成本计算科目、期间科目、财务成果科目、调整科目等。 调整科目按照调整方式的不同，又可分为备抵帐户、附加帐户和备抵附加帐户三种。,三、明细分类科目与帐户的设计 设置明细科目时可依据以下原则： 1. 按核算内容的类别或项目分别设计 2. 按核算内容的对象分别设计 3. 按业务部门设计 4. 按核算内容的种类、对象、地点、用途相结合设计,四、会计科目表的设计 （一）会计科目的排列 在会计科目表中，一般将会计科目按照其经济内容的分类与其在会计报表中填列项目的顺序排列。 （二）会计科目的编号 会计编号的方法主要有数字组编号

24、法和十进制编号法。,（三）会计科目的使用说明 会计科目的使用说明主要包括以下一些内容： 1. 会计科目的核算内容与范围 2. 会计科目的核算方法 3. 明细科目的设置 4. 其他应说明的事项,第四章 账务处理程序设计和会计机构与会计人员的设置,通过本章学习，应该了解会计核算组织程序设计的目标，理解会计核算组织程序选择的原理，理解会计机构的设置原则及其模式，理解会计人员岗位责任制的设计和会计人员的任职资格与配备。,第一节 帐务处理程序设计,一、帐务处理程序设计的目标 第一，保证会计凭证按照规定的环节和时间传递，及时登记各种账薄和编制会计报表，提高会计核算工作效率和会计核算工作质量。 第二，简化和

25、减少会计凭证、会计账薄和会计报表的种类、格式和数量，简化会计核算手续，节约费用支出。 第三，有利于会计工作的分工协作和明确责任，加强岗位责任制。 第四，及时准确地提供会计信息，加强对经济活动的监督，满足会计信息使用者的要求。,二、帐务处理程序的种类及其比较 目前，我国会计核算的实践中，所采用的帐务处理程序主要有以下四种：记账凭证帐务处理程序、汇总记账凭证帐务处理程序、科目汇总表帐务处理程序和多栏式日记帐帐务处理程序。 这四种帐务处理程序的共同之处在于：都要根据原始凭证编制记账凭证、一般都是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账凭证登记日记帐和明细分类帐，都要根据账薄记录编制会计报表。 各种帐务

26、处理程序的根本区别在于：登记总帐的依据和程序不同。,三、帐务处理程序的选择 一般而言，企业规模与业务量大小、业务种类的繁简、会计机构的设置与人员分工以及会计核算手段等方面的差异在选择帐务处理程序时会产生差异。 针对企业规模和业务量方面的差异，中小型企业可选择记账凭证帐务处理程序；而大中型企业就可以选择汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记帐帐务处理程序；特大型企业则一般采用科目汇总表帐务处理程序。 针对业务种类繁简方面的差异，像银行业务比较单一，要求时效性，可以原始凭证代替记账凭证，直接依据科目日结单登记总帐；在一般企业中，业务单一的企业可以通过汇总记账凭证进行帐务处理；在业务较繁杂的企业中，可

27、以采用科目汇总表形式进行帐务处理。,针对会计机构设置与人员分工方面的差异，在机构较小的企业，财务人员较少，就可采用记账凭证帐务处理程序；在大型企业中，财务人员较多，分工较细，一般采用汇总记账凭证或科目汇总表帐务处理程序。 针对会计核算手段方面的差异，采用手工处理的企业要选择能够相对减少工作量的帐务处理程序；而现代企业由于采用了电算化，会计核算工作量的问题居次要地位，更重要的问题是如何提供更多、更有用的会计信息，为企业管理和决策提供优质服务，因此，在选择帐务处理程序时可以不考虑工作量的问题。,第二节 会计机构的设置与会计人员配备,一、会计机构的设置 （一）会计机构的设置原则 1. 系统性原则 2

28、. 内部控制原则 3. 效率性原则,（二）会计机构的模式 会计机构的模式主要有两种：集中设置和分级设置。 集中设置是指在企业一级设置会计机构，企业内部的部门、单位则不设会计机构，不办理会计业务。 分级设置是指除了在企业一级设置会计机构外，在企业内部各部门、单位也相应地设置会计机构，办理本级范围内相应的会计业务。,通常，大中型企业经营管理组织系统较为复杂、生产经营规模较大、业务量较多，与此相适应，会计核算组织机构也较为庞大。如果此种类型企业的经营管理组织系统采用集权式，会计核算组织机构也就相应采用集权式管理。 小型企业经营管理组织系统较为简单、生产经营规模较小、业务量较少，与此相适应，会计核算组

29、织机构也较为简单。由于小型企业的经营管理组织系统一般均为集权式，所以会计核算组织机构也相应采用集权式管理。,如果大中型企业的经营管理组织系统采用分权式，会计核算组织机构也就相应采用分权式管理。 会计机构是集中设置还是分级设置，应根据企业特点和管理要求，从有利于加强经济管理，提高经济效益出发来考虑。,二、会计人员的配备 （一）会计人员配备的步骤： 一是会计工作的分解和会计机构定岗定编；二是根据岗位的需要聘任相应的会计人员。 （二）会计人员的配备 会计人员聘任的三种方式：一是国家的会计管理机构或上级主管单位直接任命；二是由各单位自行聘任；三是由各单位征得上级主管部门的同意后聘任。,（三）会计人员的

30、任职资格 在大中型企业，总会计师或财务总监应由具有高级会计师任职资格的人员担任；会计机构负责人或会计主管应由具有会计师以上任职资格的人员担任；会计机构中各内部组织的负责人，应由具有助理会计师以上任职资格的人员担任；一般会计人员至少必须具有会计员以上任职资格。 此外，会计人员配备还必须按照有关内部控制的要求，实行回避原则。,第五章 货币资金业务会计制度的设计,通过本章学习，应了解货币资金业务的特点；深入理解其会计制度设计的目标；掌握货币资金内部控制制度的设计方法和货币资金会计核算的设计方法。,第一节 货币资金业务的内容与会计制度设计目标,一、货币资金业务的内容及其特点 （一）流动性强 （二）具有

31、同其他经营业务的广泛联系性 （三）国家的宏观管理要求严格,二、货币资金业务会计制度设计的目标 （1）落实货币资金的经营管理责任，保证货币资金的安全； （2）便于货币资金的合理调度，满足各项生产经营业务的需要； （3）准确、及时地进行会计核算，真实、完整地提供货币资金的会计信息； （4）借助于对货币资金的控制，理顺并强化对生产经营业务的管理。,第二节 货币资金业务内部控制方法的设计,一、授权批准及岗位分工控制制度 （一）货币资金的授权批准制度 （1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 （2）规定经办人办理货币

32、资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。 （3）对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。,（4）严格未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 （二）货币资金的岗位分工制度 岗位分工主要表现在以下几个方面： （1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员负责，其他人员不得接触。 （2）出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保管。 （3）出纳人员不能同时负责非货币资金帐户的记账工作。 （4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。 （5）货币资金的收

33、付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人监管。,（6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。 （7）出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对帐的人员相分离。,二、货币资金收入的内部控制制度 企业除了制定货币资金收入的控制程序外，还必须对与货币资金收入相关的方面进行控制，主要有： （1）严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。 （2）所有收款收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。 （3）建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。,三、货币资金支出的控制制度 （一）货币资金支出的控制程序 货

34、币资金支出的控制程序设计一般包括以下四个环节： 1. 支付申请 2. 支付审批 3. 支付复核 4. 办理支付 （二）货币资金支出的其他控制制度 企业除了制定货币资金支出的控制程序外，还必须对货币资金支出相关的方面进行控制。,四、货币资金清查控制制度 （一）库存现金的盘点制度 库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期的盘点两个方面。 （二）企业与银行的对帐制度 为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对帐外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。,五、备用金控制制度 备用金控制制度的设计应包括：

35、1. 设置批准制度 2. 定额管理制度 3. 日常管理责任制度 4. 清查盘点制度 5. 审查入帐制度,第三节 货币资金业务核算与报告方法的设计,一、库存现金与备用金核算方法的设计 （一）库存现金核算方法的设计 1. “现金”帐户与现金日记帐 2. 库存现金的清查盘点 （二）备用金核算方法的设计 1. 财会部门的“备用金”核算帐户 2. 使用部门的收支登记办法,二、银行存款与其他货币资金核算方法的设计 （一）银行存款核算方法的设计 1. 银行存款的入帐时间 根据不同的转帐结算方式下收到的不同原始凭证来分别确认银行存款的入帐时间。 2. “银行存款”帐户与银行存款日记帐 3. 外币银行存款,（二

36、）其他货币资金核算方法的设计 其他货币资金帐户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明细帐户。 为加强对其他货币资金的管理，还应对外埠存款按开户银行设置三级明细分类帐进行序时核算；对银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款按收款人或经手人设置三级明细分类帐。,三、货币资金的内部报告设计 货币资金日常报告的目的主要是供管理当局及时了解当期企业的货币资金的流动、结存情况，是为有效地调度货币资金。 设计时应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：一是本

37、日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。,第六章 应收及预付业务会计制度的设计,通过本章学习，应了解应收及预付业务的特点；深入理解其会计制度设计的目标；掌握应收及预付业务内部控制方法和会计核算方法设计的要点。,第一节 应收及预付业务的内容与会计制度设计目标,一、应收及预付业务的内容及其特点 应收及预付业务包括应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款和预付帐款。 应收及预付业务的特点主要有两个：一是流动性；二是风险性。,二、应收及预付业务会计制度设计的目标 （一）缩短收帐期限，

38、尽可能避免坏帐损失 （二）防范职务舞弊，保证应收及预付款的安全 （三）保证在资产负债表上如实恰当地披露应收及预付款项,第二节 应收及预付业务内部控制方法的设计,一、应收帐款业务内部控制方法的设计 （一）制定科学的应收账款信用政策 这些信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。 （二）制定科学的现金折扣政策 （三）建立规范的应收账款对账制度。它要求： 1.对账工作应由独立于销售部门的财会部门操作；,2.在对账时间上应有规范的定期日，对特殊情况，如销售人员的变动、客户交易的变更、发现客户有异常现象等，应随时与客户对账； 3.与客户对账应设计符合销售和收款管理要求的标准对账单，送达或邮寄给客户

39、，并要求客户经手人签字、客户盖章，以保证其法律效力。 （四）建立严格的应收账款收账监督制度 应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生环账，使企业蒙受,损失。这些措施包括对应收账款回收情况的监督和制定适当的收账政策。 （五）坏账损失责任追究制度 （六）科学的应收账款会计管理制度 1.应收账款的记录必须经销售部门核准的销售发票和发运单等为依据。 2.根据应收账款的明细账户余额定期编制应收账款余额核对表，并将该表寄客户核实，编制该表的人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作。 3.应收账款的总账和明细账户的登记应由不同的人员汇总的记账凭证和各种,原始凭证、

40、记账凭证分别登记，并由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对总账户和明细账户的余额。 4.由信贷部门定期编制应收账款分析表，从中分析出是否存在虚列或不能收回的应收账款。 5.制定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收，以保证公司债权得以收回；应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、销售折让的给予等）必须经财务经理批准才能进行。,（七）恰当的坏账会计政策选择制度 1.企业应当定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。 2.企业只能采用备抵法核算坏账损失。计提坏账准备的方法是余额百分比法还是账龄分析法、赊销百分

41、比法，由企业自行确定。但无论采用哪种方法，企业都应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。按照管理权限，经股东大会或,董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。 3.坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 4.企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。,5.对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资

42、不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理办公会或类似机构批准作为坏账损失。,二、应收票据业务内部控制方法的设计 应收票据与应收帐款相比，所不同的只是债权票据化了。因此，应收票据的内部控制方法设计基本上都比照应收帐款来进行。,三、其他应收款差旅费借款业务内部控制方法的设计 （一）借款批准制度 （二）财务审查制度 （三）逐笔清欠制度 （四）定期报账制度 （五）人员调离财务签字制度 （六）责任追究制度,四、预付业务内部控制方法的设计 企业的预付账款是由采购业务引发的，其控制方法包含在采购业务的内部控制制度中，如职务分离制度、订货控制制度、货物验收控制制度、入账付款控

43、制制度等。除此之外，还应比照应收账款的控制方法建立、完善相应的责任追究制度和预付账款的会计控制制度。预付账款的会计控制制度包括以下两个方面： （一）预付账款催收（催货）制度 （二）会计核算制度,第三节 应收及预付业务核算方法的设计,一、应收帐款的核算方法 企业应收帐款的收付业务是通过“应收帐款”帐户进行核算的。 在一般情况下，应根据实际发生的交易交割确认应收帐款的入帐金额，它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。,二、应收票据的核算方法 （一）应收票据的帐户设置与计价 帐户设置有：“应收票据”帐户和“应收 票据备查薄” 应收票据的计价在我国会计实务中采用棉值法。 （二）应收票据的帐务处

44、理方法 1. 带息商业汇票 2. 不带息商业汇票 3. 应收票据贴现,三、其他应收款的核算方法 企业应设置“其他应收款”帐户核算上述其他应收款业务，该帐户是资产类帐户，借方登记各类其他应收款项的发生，贷方登记其他应收款项的收回，期末借方余额反映已经发生尚未收回的其他应收款。该帐户应该按不同的债务人设置明细帐。,四、预付帐款的核算方法 为了反映预付帐款的支付和结算情况，企业应设置“预付帐款”帐户进行核算。该帐户应按供货单位或个人的名称设置明细帐。 根据历史成本原则的要求，企业的预付帐款应在款项预付时按实际付出的金额入帐。,五、坏帐的核算方法 （一）坏帐的会计处理 采用备抵法处理坏帐，需要设置“坏

45、帐准备”帐户，该帐户是“应收帐款”和“其他应收款”帐户的备抵帐户。 （二）坏帐的估计方法 常见的估计方法有应收款项余额百分比法、帐龄分析法和销货百分比法三种。 （三）坏帐的确认 确认坏帐的标准有两个： （1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的,应收帐款； （2）因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回（如超过3年仍然不能收回）的应收帐款。,第七章 存货业务会计制度的设计,通过本章学习，应了解企业进货、销货和储存业务的特点，理解进货、销货和储存业务会计制度设计的目标，掌握存货购进、销售和储存业务内部控制和核算方法的设计方法。,第一节 采购业务内部控制方法的

46、设计,一、采购业务的内容及特点 存货采购是存货管理的第一环节。对于生产企业来说，存货的采购是生产的准备阶段，为了生产适销对路的盈利产品，必须采购生产适用、价格公道、质量合格的原材料。对于流通企业来说，要使企业获得尽可能多的销售收入，必须采购适销对路且价格公道的商品。因此，要保证企业获得良好的经济效益，必须加强存货采购业务的控制与核算，,根据企业的生产经营特点建立相应的存货采购业务的内部控制制度和会计制度。要实现存货采购业务内部控制和会计制度设计的目标，首先必须了解存货采购业务的特点。存货采购业务一般具有以下特点： 1它与生产和销售计划联系密切； 2它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加； 3

47、业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞,二、采购业务内部控制制度设计的目标 针对存货采购业务的以上特点，其会计制度设计的目标应为： 1.存货的采购与生产、销售业务的要求保持一致； 2.货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良的存货为前提，保持货款支付或负债增加的真实性与合理性； 3.合理揭示企业应享有的购货折扣与折让； 4.防止采购环节中违法乱纪、侵吞企业利益等不法行为的发生；,5.保证采购业务在内、外部各环节的运行通畅和高效率； 6.及时、准确提供存货采购的会计信息。,三、采购业务内部控制制度的设计 为实现采购业务内部控制制度设计的目标，存货采购业务的内部控制制度应包括以下

48、几个方面： （一）职务分离制度 存货采购环节中的主要业务有提交请购单、签订采购合同、订货、收货和入账等。在这些业务中需要进行职务分离的主要有： 1.在请购单中，对需要采购的物资品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据,需要量和现有库存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价。 2.采购合同应由生产或销售部门、采购部门、财务部门和法律部门会同供货单位共同签订。 3.物资的采购人员不能同时负责存货的验收保管。 4.物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录。 5.采购人员应与负责付款审批的人员相分离。,6.审核付款人员应与付款人员相分离。 7.记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。 （二

49、）存货采购的请购单控制制度 为使物资既能够满足需要，又能防止由于存货过多而造成的积压风险，在确定存货采购时，必须由物资的使用部门（如制造企业的生产部门、流通企业的销售部门等）根据未来一定期间的需要量，以填制 “物资需求单” 的方式提前通知物资保管部门，由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，正式,提交“请购单”。经过物资保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和资金管理（或财务，下同）部门的确认后方可生效。采购部门确认的目的在于两个方面：一是防止已经采购的物资又重复执行，二是咨询现行市场价格，对所需采购资金进行估算。采购部门签署同意采购的意见并将估算的资金需要、付款时间说明后交资金管

50、理部门，由资金管理部门根据企业的经营目标、资金预算范围和企业的现有资金状况进行综合审查后批准。存货采购的请购单由资金管理部门签署同意执行的意见后，再交,采购部门，由采购部门将请购单报主管领导批准后存档备案并办理招标订货手续。 （三）订货控制制度 采购部门凭被批准执行的请购单办理订货手续时，首先必须向不同的多家供应商发出询价单，待获取报价单后比较供应货物的价格、质量标准、可享受折扣、付款条件、交货时间和供应商信誉等有关资料，初步确定适合的供应商并准备谈判；然后，根据谈判结果签订订货合同及订货单，并将订货单及时传送给生产、销售、保管和会计等有关部门，,以备合理安排生产、销售、收货和付款。在订货控制

51、制度中，核心点是对购货询价、签订合同和订货单的控制。 （四）货物验收控制制度 企业所订购的货物到达时必须由与采购部门、使用部门和会计部门相分离的保管部门进行验收保管。所收货物的检验包括数量和质量两个方面。根据订货单和供货方发货单验收合格的货物入库后，仓库保管部门必须及时填制“收货单”一式数联，并分别传送给采购部门和会计部门。货物验收控制制度的核心是保证所购货物符合预定的品名、数量和,质量标准，明确保管部门和有关人员的经济责任。 （五）入账付款或应付账款控制制度 由采购请购单、订货单和收货单共同构成的收货业务完成后，会计部门就取得了供货方的发票和收货单等表示货物已经验收入库并应支付货款或应付账款

52、已经发生的原始凭证。这些原始凭证经过审核无误后，会计部门应该及时记录存货的增加和银行存款、预付账款的减少或应付账款的增加。对存货的核算，必须根据企业的整体管理要求设置一级账户和明细账户并正确地进行记录。,会计入账时应注意做到两个方面：一是记入适当的账户和适当的会计期间；二是正确地进行计量。 （六）会计稽核与对账制度 它一方面要求，无论是货款的支付，还是应付账款发生的记录，对进货业务涉及的所有原始凭证、记账凭证，都必须经过稽核人员或会计主管审核后方能记账；另一方面要求，对进货业务发生的应付账款必须及时、定期地与客户对账，防止债务虚列及由此造成的业务人员舞弊行为。,四、采购业务凭证流转程序的设计

53、企业的进货业务主要有三个环节：第一环节是询、报价，在这一环节中有两种可能，一种是进货单位按进货需要向有关供货单位询价，供货单位得到询价信息后向进货单位报价。另一种可能是供货单位主动向进货单位发出报价信息；第二环节是供需双方讨价还价、签订购销合同后订货；第三环节是接收供货单位的货物并付款或形成负债。在进货业务的这三个环节中，为保证企业内部控制制度的贯彻落实和会计核算的真实、准确，必须设计相应的进货业务凭证和,凭证流转程序。 （一）采购凭证及其流转程序 1. 设计采购凭证及其流转程序的原则 （1）有利于加速货物流转，提高工作效率； （2）有利于明确经济责任，防止差错和损失； （3）保证企业内部各环

54、节及时取得所需的业务资料与核算资料； （4）落实各项内部控制制度； （5）保证及时、正确地组织会计核算。,2. 采购凭证的设计 采购凭证连同后面的销货凭证设计，是企业内部会计制度设计的一个重要组成部分。企业的存货采购业务从业务环节上看，包括采购和验收入库两个基本环节。 3. 凭证流转程序的设计 凭证流转程序包括送货制下的凭证流转程序、提货制下的凭证流转程序和发货制下的凭证流转程序。,第二节 销货业务内部控制方法的设计,一、销货业务的内容及其特点 从销货业务运行的环节看，包括接受顾客订单、批准销售折扣和赊销信用、编制销货通知单、按销货通知单发货、记录销货、办理收货以及办理和记录销货退回、销货折让

55、、处理坏帐等业务。 这些销货业务的特点有： （1）业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞；,（2）营业收入的确认与计量具有复杂性； （3）销货业务直接导致货币资金或应收帐款的增加。,二、销货业务会计制度设计的目标 （1）保证营业收入的真实性、合理性、完整性； （2）保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性； （3）保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示； （4）保证应收帐款记录的真实性和可收回性； （5）杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪、侵吞企业利益的行为。,三、销货业务内部控制制度的设计 （一）职务分离制度 需要进行分离的职务有： （1）接受客户订单的人不能同时负责核

56、准付款条件和客户信用调查工作。 （2）填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。 （3）开具发票的人不能同时负责发票的审核工作。 （4）办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工作。,（5）记录应收帐款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作。 （6）会计人员不能同时负责销售各环节的工作。 （二）订单控制制度 订单控制制度包括以下几个方面： （1）根据不同的客户和销售形式设计多种订单格式，以满足企业内部各个部门协调工作、相互制约的经营管理需要。 （2）规定订单在企业内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序。,（3）实行订单顺序编号法，对已执行的订单和尚未执行的订单进行管理和控制，以

57、便随时检查订单的执行情况和每一订单的处理过程。 （三）销售价格政策控制制度 （1）制定统一的产品销售价格目录。 （2）规定灵活的商业折扣、现金折扣标准，并建立相应的授权批准权限。 （四）销售发票控制制度 销售发票控制制度主要包括： （1）指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度。,（2）发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起讫号。 （3）发票使用人多开具的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填写各项内容。 （4）财会部门必须指定独立于发票使用人的专人，定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。 （五）收款业务

58、控制制度 （六）退货业务控制制度,主要有以下几个方面： （1）建立退货损失惩罚制度 （2）设立独立于销售部门的销货争议处理机构 （3）建立销售折让优先制度 （4）理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序 （5）建立退货、索赔、销售折让审批制度 （6）建立退货验收制度和退款审查制度 （七）售后服务控制制度,四、销货业务凭证流转程序的设计 （一）工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计 1. 销货凭证的设计 企业销货业务涉及的凭证主要有发货单和销货日报表两张基本凭证。 2. 销货业务凭证流转程序的设计 销货业务凭证流转程序主要有三种：送货制下的凭证流转程序、提货制下的流转程序和发货制下的流转程序。 3. 与客户对帐的对帐单设计,（二）零售企业销货业务凭证流转程序的设计 零售企业的销售收款方式主要有三种：第一种是货款合一，营业员在交易时一手收款，一手付货。第二种是货款分管，营业员在交易时开出销货小票，待顾客到收款台交款后，凭已收款的售货小票付货。第三种是超市的自选销售，由顾客在商场里自行选购商品，集中在出口收款处交款。,1. 销货凭证的设计 销货凭证主要有：内部交款单，商品进销存