报关实务与操作课件-第五章-进出口税

1、报关实务和操作。海关实务与实务第五章进出口税收，本章学习目的，熟悉进出口税收的种类和概念，进出口商品完税价格的确定原则，汇率的适用规定和相关费用的核算方法，进出口货物原产地的确定原则和税率的适用规定，进出口税收的计算方法、缴纳期限和要求， 减免税的种类、适用范围、进出口退税补税程序和海关询价要求、报关单位在价格谈判中的有关要求、进出口税费、进出口税、进口环节税、船舶吨税、滞纳金、进出口税、进口关税是指海关对进出境货物、物品征收的关税。 在国际贸易中，进口关税作为一种重要的经济保护手段已经被各国所认可。进口关税的分类在中国经济发展的不同时期是不同的。目前，中国的进口关税可分为四类：从价税、从量税

2、、复合税和滑动税。出口关税出口关税是指海关对出境货物和物品征收的关税。为了鼓励国内商品的出口，世界各国海关一般不征收出口税，或者只对少数商品征收出口税。征收出口关税的主要目的是限制和规范某些商品的过度无序出口，特别是防止我国一些重要自然资源和原材料的无序出口。进口环节税如果进口货物和物品在办理海关手续后由于某种原因进入国内流通领域，这些货物应与国内货物同等对待，因此应缴纳适用的国内税收。部分进口货物、物品的国内税收由海关在进口环节依法征收。目前，海关征收的国内税收主要包括：增值税消费税、船舶吨税，船舶吨税的含义也称吨位税，是海关对国际航行船舶进出中国港口征收的使用税。对船舶征收吨位税的目的是将

3、其用于航道设施建设。外国籍船舶在我港航行的吨位税征收范围；外商租赁的中国籍船舶(租船除外)；中外合资航运企业拥有或租赁的中外国籍船舶；我国为国际航行而租用的外国船只。税款滞纳金是指应纳税单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的惩罚性金额。根据有关规定，船舶或其代理人缴纳的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、吨税等税款，应在海关出具完税证明之日起15日内向指定银行缴纳。逾期缴纳的，海关应当在原应纳税额的基础上，依法加收0.5%的滞纳金。目的是敦促纳税人尽快履行纳税义务。中国海关稽查总览进口完税价格确定方法成交价格估价方法其他估价方法进口完税价格出口完税价格中运输及相关费用的计算中国海关稽查

4、总览进出口完税价格是海关对进出口货物征收从价税时所估定的税收价格，也是征收进出口货物、货物关税和进口环节税的依据。确定进出口货物的完税价格非常重要：它是实施关税政策的重要环节；它是实施国家对外贸易政策的重要体现；这是海关依法行政的重要体现。海关根据货物的成交价格审核确定进口货物的完税价格，包括货物到达中华人民共和国境内进口地点卸货前的运输费用、相关费用和保险费。进口货物的成交价格不符合估价要求的，应当按照下列方式审核确定该货物的完税价格： (一)同一货物成交价格的估价方法；类似商品交易价格的估价方法；反向价格的估价方法；纳税义务人向海关提供有关资料后，可以申请撤销前款第(三)项和第(四)项的申

5、请顺序。一、成交价格估价方法，成交价格是指当卖方向中华人民共和国境内销售货物时，买方为进口货物向卖方支付和应付的总价，并根据本节规定进行调整，包括直接支付和间接支付。进口货物的成交价格应当符合下列条件：1 .对买方处置或使用进口货物没有限制，但法律和行政法规、货物销售区域限制以及对货物价格没有实质性影响的限制除外；进口货物的价格不受使货物交易价格不确定的条件或因素的影响；3卖方不得直接或间接从买方销售、处置或使用进口货物中获得任何收入，或虽有收入，仍可根据计价方法的规定进行调整；买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系，但根据估价方法不影响交易价格。其他估价方法海关根据进口货物同时或者大约

6、同时向中华人民共和国境内销售的同类货物的成交价格，核定进口货物完税价格的估价方法。类似货物成交价格的计价方法，海关根据与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格，核定进口货物完税价格的计价方法。倒价格法：海关根据进口货物和相同或类似进口货物的国内销售价格，扣除在中国发生的相关费用后，确定进口货物完税价格的计价方法。计算价格估价的方法是以海关相关项目的总和为基础，并对确定进口货物完税价格的估价方法进行审查。进口货物完税价格中运输及相关费用的合理计算方法。(1)进口货物的运费按实际支付的费用计算。进口货物的运费无法确定的，海关按照货物实际运输成本或者运输行业公布的货物进

7、口同期运费率(金额)计算运费。(二)进口货物保险费按实际支付的费用计算。进口货物的保险费无法确定或者尚未实际发生的，海关按照“价格加运费”总值的3%计算保险费。(三)以境外过境价格铁路、公路运输的进口货物，海关按境外过境价格的1%计算运输及相关费用和保险费。(一)出口货物的完税价格由海关根据货物的成交价格核定，包括货物在运往中华人民共和国境内的出口地点装货前的运输费用、相关费用和保险费。(二)出口货物的成交价格无法确定的，按照下列价格核定货物的完税价格：(一)同一货物同时或者大约同时出口到同一国家或者地区的成交价格；在同一时间或大约同一时间出口到同一国家或地区的类似货物的成交价格；3.根据合理

8、方法评估的价格。进出口货物原产地的定义，原产地规则的含义原产地规则的类别原产地证书，原产地规则的含义，世界贸易组织制定的原产地规则协议将原产地规则定义为一个国家(地区)为确定原产地而实施的普遍适用的法律、规则和行政决定原产地优惠原则原产地优惠原则是指一国为实施其优惠政策而制定的原产地规则，优惠范围仅限于原产地为受益国的进口产品。(二)非优惠原产地规则非优惠原产地规则是指一国根据实施关税和其他贸易措施的需要，通过立法独立制定的原产地规则，也称为自主原产地规则。(1)优惠原产地确定标准1完全获得标准2增值标准(1)货物的最终加工和制造过程在受益国完成；(2)用于加工和制造的非原产于受益国且来源不明

9、的原材料、零部件的价值占进口货物离岸价格的比例。在上述不同协议的框架下，增值标准是不同的。(3)直接运输规则(2)非优惠原产地确定标准(1)完全获得标准(2)实质性变更标准、原产地证书、原产地证书是证明产品原产地和产地的书面文件。这是受惠国的原产品出口给给惠国时享受优惠关税的证明，也是进口货物是否适用反倾销、反补贴、保障措施等贸易政策的参考证明。(1)适用于优惠原产地规则的原产地证书1亚太贸易协定规则下的原产地证书；框架协议规则的原产地证书；3CEPA原产地证书；中国巴基斯坦自由贸易区原产地规则原产地证书。(2)原产地证书适用非优惠原产地规则，进出口税率的适用和计算，税率的调整，进出口税率的计

10、算，(1)进口关税的调整中国海关调整了部分进出口关税项目：进口关税中苯二酸等143个项目的最惠国税率下调，其他项目的最惠国税率保持不变。调整后的总关税水平为(2)出口关税调整出口关税项目根据进口关税项目进行调整，税率保持不变。(三)税目调整部分税目进行了调整。调整后，关税项目总数为7605个，比2005年净增55个。中华人民共和国进出口关税条例第八条规定，进出口货物应当按照收发货人或者其代理人申报进口或者出口之日的税率征税。1.进口货物经海关批准在到达前申报的，按照货物运输工具申报进境之日的现行税率征税。2 .进口过境货物，适用起运地海关接受货物进口申报之日实施的税率；货物到达目的地前，经海关

11、批准申报的，适用运输工具到达目的地当日执行的税率。出口转关货物，适用起运地海关收到出口货物之日的现行税率。经海关批准集中申报的进口货物，每次进出口时，适用海关接受货物申报之日实施的税率。进出口税的计算、 进口货物应纳进口关税的计算=适用于完税价格的进口关税税率的计算应纳出口关税=完税价格出口关税税率完税价格=离岸价/(1出口关税税率)进口环节税的计算1应纳消费税=应纳税价格消费税税率的构成应纳税价格=(海关完税价格税额)/(1-消费税税率) 2增值税应纳税额=增值税组成计税价值增值税税率增值税组成计税价值=进口货物完税价格进口关税消费税税额，计算进出口税，计算其他相关税费1船舶吨位税，其计算公

12、式为：船舶吨位税额=净吨位税率； 计算方法：首先确定吨税率(元/净吨)，然后根据公式计算。滞纳金的计算公式为：申请滞纳金=滞纳金天数0.5。滞纳金的计算公式为：滞纳税日=进口货物滞纳税日0.5，进出口关税减免税，法定减免税，特定关税临时减免税，法定减免税，指根据海关法、关税条例等相关法律法规对进出口货物的减免税。根据有关海关法律法规的规定，下列进出口货物、物品属于法定减免税范围：50元以下关税货物；无商业价值的广告样品和商品样品；外国政府和国际组织无偿捐赠的物资；海关放行前货物损坏或丢失；装卸进出境运输工具所需的材料、燃料和食品饮料；中国缔结或者参加的国际条约规定减征或者免征关税的货物、物品；

13、法律规定减征或者免征关税的其他货物、物品。关税的具体减免受到地区、企业和用途的限制，需要海关跟进。目前，具体减免税主要实施如下：外商投资企业、国内投资项目、进口设备贷款项目、进口物资、特定地区物资、进口科教用品减免税、捐赠救灾物资减免税、扶贫慈善捐赠、临时减免税，临时减免税是指纳税人因特殊情况和需要进出境的货物。海关总署或者海关总署、财政部根据国务院有关规定给予相应的关税减免。临时救助一般是一批案例。进出口税款的缴纳和退还、退税和追溯关税、税款的缴纳(1)缴纳方式纳税人向海关缴纳税款的主要方式是在进出口地点缴纳税款，而有些企业则采用经海商批准的属地纳税方式。纳税的方式有两种：一种是用缴款书到指定的银行办理缴纳税费的手续；二是与已签订协议的银行办理税费电子支付(即“网上支付”)手续。(二)完税凭证1进口环节的进口关税和完税凭证“海关专用缴款书”是海关的征税决定书。第二条纳税人应当自海关填发纳税申报表之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如果