第五章：税收负担转嫁与归宿.ppt

1、第五章：税收负担的转嫁和归宿，一、税收负担的概念税收负担是纳税人因纳税而形成的经济利益或经济福利的牺牲。 在现实中，衡量税收对纳税人和整个社会的负担很难反映出这一主观指标。 为克服这一问题，通常纳税人因纳税而减少的收入反映税收负担水平，纳税人因纳税而减少的收入为政府的税收收入，所以税收收入可以反映税收负担。 第一节：税收负担及其影响因素；第一节：税收负担及其影响因素；二、税收负担的指标(一)宏命令税收负担指标国民生产总税收负担率国民生产总税收负担率是反映一国国民在一定期间内提供的全部产品所承受的税收负担水平，衡量国际共同税收负担水平的重要指标。 第一节：税收负担及其影响因素；二、税收负担的衡量

2、指标(一)宏命令税收负担指标国内生产总税收负担率国内生产总税收负担率是一定期间内(通常为一年)国家税收与同期国内总产值之比，是反映本国生产活动承担税收负担水平、反映国际共同税收负担水平的重要指标。 第一节：税收负担及其影响因素，二、税收负担的衡量指标(一)宏命令税收负担指标国民所得税收入负担率国民所得税收入负担率是一定期间内(通常是一年)国家税收总额与国民收入之比。 该指标在一定程度上反映了一个国家的积累水平、整体税负状况和税负负担能力。 第一节：税收负担及其影响因素；二、税收负担指标(二)研究中观税收负担对经济平衡发展和国民经济各行业协调发展具有非常重要的意义，通过对中观税收负担的比较分析，

3、可以了解地域差异、行业发展不平衡的程度， 有助于国家制定国民经济协调发展战略的第一节：税收负担及其影响因素；二、税收负担指标(三)微型税收负担指标企业流动税收负担率企业所得税负担率；第一节：税收负担及其影响因素；二、税收负担指标(三)微型税收负担指标企业综合税收负担率个人税收负担率；三、税收负担的影响因素1， 经济发展水平2、政府职能范围3、宏观经济政策4、个人收入分配制度5、财政收入结构6、税收负整合口径，第二节：税收负担的转移，一、税收负转移是指纳税人纳税款通过多种途径和方式转移给他人负担的行为。 (1)前期转移税收负担沿经济运动方向转移。 (二)反转税收负担转嫁给经济运动的反方向。 (3

4、)再转换(4)税负资产订正上，第二节：税负转嫁，二、影响税负转换的因素(一)税形式流动税所得税财税(二)定价方式市场定价规划定价(三)弹性、征税范围、反应期限，第二节是关于税收对收入分配的影响研究，将这个问题最初是从17世纪的英吉利开始，萩名学者霍布斯研究了消费税的转嫁问题，但对税收负担的转嫁进行了系统的理论研究，作为财政税收理论体系的重要组成部分，是重农学派。 随后，更多的学者对这个问题开展了更详细的研究，形成了不同的观点，可以归纳为“绝对转嫁论”和“相对转嫁论”。第二节：税收负担的转嫁、三、税负转嫁理论的形成与发展(一)绝对转嫁论1、纯产品说2、纯收入说3均等分布说悲观派乐观派、纯产品税、

5、纯产品说是重农主义理论的核心。 他们所有的系统围绕这个学说展开的所有政策也基于此。 重农主义者认为财富是物质产品，财富的来源不是流通而是生产。 财富的生产意味着物质的创造及其量的增加。 各经济部门认为，他们只生产农业。 因为只有农业可以在生产物质产品的同时，在投入和生产的使用价值中，表现物质财富的量的增加。 工业不创造物质，只改变或者组合现有的物质财产形态，商业也不创造物质财产，在那个市场的时候，只改变地，两者都不生产。 农业投入和产出的使用价值差别构成了“纯产品”。 根据纯产品，以“纯产品”为化学基，重农学派主张废除其他征税，只征收单一租税。 他们认为“纯产品”是税收的唯一可能来源。 因为“

6、纯产品”归于土地使用费，所以土地使用费是唯一的负税收入。 在复合税制下，税收负担即使不直接加在土地使用费上，也会由转嫁间接归地主。 所以，比把所有的杂税都取消给直溜溜，征收单一的租赁税好。 由于极简化出租制度减少了征收费用，这项改革实际上减轻了地主的负担。 换句话说，不是对土地收益征收的税，而是其税收负担最终转嫁给土地使用费，由土地所有者承担，而土地使用费税则不在任何条件下转嫁。 纯所得说、税负转嫁的纯所得说是古典学派的经济学家提出的。 在他们看来，所有的租税都来自纯收入。 纯收入包括土地使用费、利润和工资薪金。 除地租不转嫁外，利润税、工资税等所有税收都要转嫁，最终必须由地主或者消费者承担。

7、 根据纯粹的收入，亚当斯米尔是绝对转嫁论的先行者。 他曾就不同的税种叙述过税收转嫁和归宿的问题。 (l )地租税。 地租可分为两类：一是直接租税，不能转嫁，地主负担的第二是土地产物税，这个税最初由农民垫付，农民再次转嫁给地主，所以地主是真正的纳税人。 (二)利润税。 斯米尔把全部利润分成了利润和利息。 对所有利益征税的转嫁和归宿可分为两部分：一是资本利用者为了提高利润率而转嫁税金，用作农业资本；二是扣除土地使用费而转嫁给地主用作商业资本和制造业资本；三是加上税金的份额提高商品价格，再把税金转嫁给消费者二是对利息部分征税，不能提高利息率，必须落入利息头，最终由资本利用者承担。 纯收入称为(3)劳

8、动工资税。 对劳动工资薪金征税，由于劳动者要求提高工资薪金，工资税将转为利润，由利润转为一般消费者，再转为土地使用费。 这时地主不能再转嫁给别人，结果地主负担工资税。 斯米尔的劳动工资税转嫁论以工资薪金等于最低生活费为前提。 (四)消费财税。 斯米尔把消费品分成了必需品和奢侈品。 对必需品的征税必然会使商品的价格乃至劳动工资薪金随着征税的程度而上升，最终由消费者和地主负担。 对奢侈品征税，其税负最终由奢侈品消费者承担。 均等分布说、均等分布说始于18世纪的欧洲各国，主要代表人物有意大利的沃利、英吉利的曼斯菲尔德等。 持有这样学说的人认为税收负担可以转嫁，但也有乐观者和悲观者，所以分为乐观派的观

9、点和悲观派的观点。乐观派学者认为，税收负担的转嫁可以分为三个层次：首先从纳税人转移到该商品的买主、卖主和消费者，然后逐渐扩展到其他所有业务，最后扩展到所有方面，每个人负一定的税，每个人都有负税的感觉。 但是悲观派认为，任何税收都会转嫁，最终由消费者负担。 消费者阶级大多属于贫困阶级，穷人负担税收是不公平的。 第二节：税收负担转嫁，三，税负转嫁理论的形成与发展(二)相对转嫁论税负转嫁的相对对于税收转嫁问题并非绝对结论，认为税收负担是否转嫁与转嫁的程度取决于税收方法、征税商品的性质、供求关系和其他经济条件。 转嫁，完全转嫁，有的不能转嫁，有的只能部分转嫁。 相对转嫁说最初是由德意志的经济学家劳动者

10、提出的，之后由美国经济学家塞利格曼系统化，现代的观点基本上属于相对说。 第二节：税收负担的转嫁，美国经济学家塞利格曼对税的负转嫁和归宿提出了以下一般法则： (1)从被征税对象是被垄断支配还是被竞争支配来看，竞争支配下税的负难以转嫁；(2)从税的普遍性或特殊性来看越普遍生产者(怀疑是错误的还是承担转租税的可能性越高)从资本能否完全流动来看，资本流动越难，税金负转嫁越少，越宽松(4)从征税物品的供求弹性来看，供给弹性越大，转租的可能性越大，需求弹性越大后转的可能性很大，第二节：税收负担的转嫁；(5)从税收的轻重来看，税收的负越轻，不转嫁；(6)从税率是渐进的还是成比例的观点来看，渐进性越高，转嫁的

11、程度越高；(7)从征税商品是最终产品还是中间产品来看，最终产品因此，也有转嫁给直接税、不转嫁给间接税的情况，所以我认为直接税和间接税的不同是没有价值的。第三节：税收负担的转嫁和归宿分析，一、税负归宿税负归宿是指税收负担的最后归宿。 因为可能转嫁到税负，所以税收负担有一个运动的过程，政府对纳税人征税时有税负运动的起点，纳税人将纳税金转嫁到他人负担，是税负运动的过程，负纳税人最终是税负运动的终点，这个终点是税负运动的终点法定归宿是税收立法者在税收法律规范中明确规定的税负归宿，通常将纳税人承担法定纳税义务视为税负法定归宿。 经济归宿通常将税负的最终负担者称为税负的经济归宿。 第三节：税收负担转嫁和归

12、宿的分析；二、完全竞争市场税负归宿的局部均衡分析；第三节：税收负担转嫁和归宿的分析；二、完全竞争市场税负归宿的局部均衡分析结论： 1、税负归宿与纳税人选择无关；2、税负归宿由需求弹性和供给弹性生产者负担/依赖消费者负担弹性的第三节：税收负担的转嫁和归宿的分析，三、垄断市场税负归宿的局部均衡分析，分析结论与完全竞争市场相同，第三节：税收负担的转嫁和归宿的分析，四、垄断竞争和寡头垄断市场税负归宿的分析对于这两个市场的定价方法仍然普遍接受个别提价共同提价成本提价法，第三节：税收负担转嫁与归宿的分析，五、从弹性看税收负转嫁与归宿1、供求双方承担的税收负供给弹性与需求弹性2、税收负转嫁与归宿与征税范围的关系3、税收负转嫁与归宿与征税后供求双方的反应调整税负归宿的一般均衡分析(一)等价税收关系(二)一般均衡分析1，商品税(TF ) (一)局部均衡分析(二)一般均