会计讲义清华大学夏东林.ppt

1、2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,1,夏冬林 博士 教授 地址: 清华大学经济管理学院(伟伦楼)中303室 100084 电话:电子邮件: ,会计 Accounting (年秋季学期),2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,2,学生信息,课程目的 理解会计报表 掌握会计学的基本概念和基本方法 授课方法 讲授 成绩评定 作业 30% 考试 70%,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,3,学生信息,学生可以选择是否做

2、作业。 如果不做作业，直接按考试成绩作为最终成绩。 选择做作业的，将作业于每月5日通过邮局寄出，以邮戳为准，凡迟交者，视为未交作业。 作业直接交给助教。 作业答案将在学生交作业后在远程教育的公告栏中公布.,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,4,教材与参考书,教材 怎样阅读会计报表(修订版)，杨纪琬、夏冬林，中国经济科学出版社，1999年版 财务会计计，张荟、瞿卫菁等，清华大学出版社 参考书 中国股份有限公司会计，夏冬林、秦玉熙，中国经济科学出版社，1999年版,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林

3、 教授,5,助教,李晓强 电话：62779476 电子邮件： 通讯地址：清华大学经济管理学院2000级博士生 邮政编码：100084 请将作业直接交给助教,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,6,练习出自财务会计一书,教学内容及练习,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,7,导论,什么是会计 会计能干什么 会计学的主要内容 会计职业 财务报告 如何学好会计,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,8,什么是会计,会计是对企业发生的经济业务进行分

4、类、记录和报告的过程 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,9,会计能干什么 返回,会计核算 内部控制 财务预算 筹划资金 运用资金 业绩评价 税务管理 内部审计,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,10,会计学的主要内容,财务会计对外报告 管理会计对内报告 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,11,会计职业,企业会计工作 公共会计 政府会计和非盈利组织会计 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济

5、管理学院夏冬林 教授,12,财务报告,财务报告的构成 主要财务报表 财务报表附注 财务情况说明书 审计报告 财务报告问题 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,13,主要会计报表,资产负债表 损益表 资产负债表与损益表的关系 现金流量表 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,14,资产负债表,概念 资产负债表表达企业某一时点的投资和 融资情况，即财务状况，如资产、负债和资 本情况 资产 是经济资源 负债是债权人对企业资产的要求权(请偿权) 所有者权益 是所有者对企业资产的要求权( 主

6、张权),2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,15,资产负债表(续) 返回,会计等式 资产=负债+所有者 或 投资=融资 资产负债表分类 流动资产与流动负债 非流动资产非流动负债 股本(资本)与其他所有者权益 资产负债表计价 历史成本 现行成本,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,16,损益表,概念 损益表表达企业某一时期的经营成果 收入是因提供劳务或销售资产流入企业 的资产(或负债的减少) 费用是在取得收入的过程中流的资产(或 负债的增加) 净收益: 净资产的增加 收入和费用的分类 返回,2

7、020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,17,资产负债表与损益表的关系 返回,融资,目标和战略,投资,经营,负债和所有 者权益,资产,净收益,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,18,现金流量表,概念 现金流量表表达企业一定时期经营 投资和筹资的现金净流量 现金流量表项目分类 1.经营现金流量 2.投资现金流量 3.筹资现金流量 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,19,会计报表附注,会计政策 会计报表主要项目构成 重大事项 返回,2020

8、年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,20,会计政策 返回,会计政策主要包括(但不全面): 短期投资的计价方法 坏帐核算方法和计提比例 存货计价方法 长期股权投资核算方法 折旧政策 资本化政策 摊销政策 收入确认原则 合并会计报表政策,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,21,会计报表主要项目构成,主要项目的性质 主要项目的增减变化 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,22,重大事项,资产负债表日后事项 重大承诺和或有事项 重大投资 债务重组

9、会计政策变更的重大影响 重大事故及其对会计报表的影响 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,23,独立审计与审计报告(继续),审计的种类 国家审计 独立审计 内部审计 独立审计的功能 提高会计报表的可信度 独立审计的目标 公允性,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,24,独立审计与审计报告,合法性 一致性 审计意见 无保留意见 保留意见 拒绝发表意见 反对意见 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,25,财务报告问题 返回,1.谁是

10、企业财务报告的使用者?企业编制财务报 表时,假定报表使用者应具备什么会计专业知识? 2.谁决定会计计量和报告的标准?准则制定机构 应当要求所有企业采用相同的会计方法或从允许 的方法中选择？ 3. 审计企业财务报表的作用是什么?谁选择审计 人员？ 4. 资本市场如何反应财务报表中的信息?投资者 是接受财务报表提供的信息还是调整所报告的信 息？,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,26,财务报表的使用者 返回,1. 企业的投资者 2. 企业的债权人 3. 财务分析人员 4. 为企业提供原材料的客户 5. 代表职工报酬谈判的工会 6. 反垄断管理机

11、构 7. 竞争对手 8. 法院 9. 税务机关 10. 企业主管当局 11. 统计部门,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,27,制定会计准则的机构 返回,中国 财政部会计司(官方) 美国 财务会计准则委员会(民间) 中国主要会计法规 会计法 企业会计准则 行业会计制度 股份制企业会计制度 外商投资企业会计制度 补充规定 有关财务制度,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,28,财务报表审计的作用 返回,(1) 评价企业会计系统合理收集、计量和 归纳经济数据的能力 (2) 评价企业会计系统的运

12、行效果 两点说明： *关于可靠性的保证 *关于舞弊的揭示 内部审计和外部审计,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,29,资本市场的有效性 返回,有效资本市场 市场价格迅速并无偏差地对 新信息作出反应。 资本市场与会计信息,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,30,资产负债表,基本概念 编制资产负债表的程序 会计循环,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,31,基本概念,资产负债表的几个基本问题 资产确认 资产计价 资产分类 负债确认 负债计价 负债分类 所有者权益的计价和披露 返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教

13、授,32,资产负债表的几个基本问题,企业的那些资源应当确认为资产? 怎样计价资产？ 在资产负债表中如何对资产分类? 对企业资产的那些要求权可确认为负债? 如何计价这些负债? 在资产负债表中如何对负债分类? 如何计价所有者权益?在资产负债表中如何披露所有者权益? 返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,33,资产确认,资产确认取决于资产的概念 资产的概念 由过去的交易产生的 为企业所拥有或控制的 未来的经济利益可以合理计量 *未执行的合同 资产负债表中未反映的重大事项 返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,34,资产计价,资产计价 历史成本 现行重置成本 现行可变现净值

14、 未来现金净流量现值 公认的资产计价基础 货币性资产与非货币性资产 历史成本的基础: 持续经营,客观性,稳健 返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,35,资产分类 返回,流动资产 货币资金 短期投资 应收项目 存货 预付项目 非流动资产 投资 固定资产 无形资产 长期预付项目,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,36,负债确认,负债确认取决于负债的定义 负债的定义 由过去的交易所产生的 企业目前的义务 由资产偿还 返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,37,负债计量,货币性负债 流动负债按照将来支付的现金金额计价； 长期负债按照未来现金流出量的现值计价。

15、非货币性负债：多指预收帐款，按照实际收取的现金计价，而不是将来用于偿债的实物资产的成本。 返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,38,负债分类 返回,流动负债 短期借款 应付帐款 应付工资. 长期负债 长期借款 应付债券 长期应付款,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,39,所有者权益的计价和披露 返回,定义：所有者的剩余权益 计价：取决于资产、负债的计价，其本身不能单独计价。 分类和披露 实收资本(股本) 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,40,编制资产负债表的程序 (继续),交易对资产负债表的双重影响 资产=负债

16、+所有者权益 任何一项经济业务都对这一等式产生影响: (1)同时增加资产和负债(或所有者权益); (2)同时减少资产和负债(或所有者权益); (3)增加一项资产，减少另一项资产； (4)增加一项负债或所有者权益，减少另一项负债或所 有者权益。 帐户,帐户名称,借方,贷方,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,41,编制资产负债表的程序(续),帐户(续),借方,贷方,资产帐户,期初余额,+,借方(增加),贷方(减少),期末余额,负债帐户,所有者权益帐户,贷方,贷方,借方,借方,借方(减少),借方(减少),期初余额,期初余额,+,+,贷方(增加),贷方(增加),期末余额,期末余额,会计学讲

17、义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,42,编制资产负债表的程序(续),帐户的使用 举例： 1/1, 公司发行普通股10,000股,每股面值10元,获 得现金100,000元 1/5, 用60,000元现金购买设备 1/15, 从A公司购买商品存货15,000元,货款未付 1/21, 支付A公司的欠款8,000元 A公司按面值接受700股普通股, 清偿欠款 1/31,支付一年的保险费600元, 保险期从2月1日起 1/31, 收到客户支付的3,000元, 商品于2月份交付,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,43,编制资产负债表的程序(续) (返回),帐户的使用(续) 资产 = 负债

18、 + 所有者权益 (1)发行股票 +100,000 0 + 100,000 小计 100,000 = 0 + 100,000 (2)购买设备 -60,000 +60,000 小计 100,000 = 0 + 100,000 (3)购买商品 +15,000 +15,000 小计 115,000 = 15,000 + 100,000 (4)制服欠款 -8,000 -8,000 小计 107,000 = 7,000 + 100,000 (5)发股票还债 -7,000 +7,000 小计 107,000 = 0 + 107,000 (6)支付保险费 -600 +600 小计 107,000 = 0 +

19、 107,000 (7)预收货款 +3,000 +3,000 小计 110,000 = 3,000 + 107,000,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,44,编制资产负债表的程序(续) (返回),帐户的使用(续) 现金(资产) 应付帐款(负债) 增加(借方) 减少(贷方) 减少(借方) 增加(贷方) (1) 100,000 (2)60,000 (4) 8,000 (3) 15,000 (7) 3,000 (4) 8,000 (5) 7,000 (6) 600 存货(资产) 预收帐款(负债) 增加(借方) 减少(贷方) 减少(借方) 增加(贷方) (3) 15,000 (7) 3,

20、000 预付保险费(资产) 普通股(所有者权益) 增加(借方) 减少(贷方) 减少(借方) 增加(贷方) (6) 600 (1) 100,000 (5) 7,000 设备(资产) 增加(借方) 减少(贷方) (2) 60,000,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,45,编制资产负债表的程序(续),帐户的使用(续) 资产 = 负债 + 所有者权益 增加 减少 减少 增加 减少 增加 (1)发行股票 100,000 100,000 (2)购买设备 60,000 60,000 (3)购买商品 15,000 15,000 (4)制服欠款 8,000 8,000 (5)发股票还债 7,000

21、 7,000 (6)支付保险费 600 600 (7)预收货款 3,000 3,000 余额 110,000 3,000 107,000 返回,借方,贷方,借方,借方,贷方,贷方,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,46,会计循环简述,会计凭证 过帐(账簿) 试算平衡 调整 调整后试算平衡 编制财务报表 返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,47,会计凭证 返回,原始凭证 外部原始凭证 内部原始凭证 原始凭证审核 记账凭证 付款凭证 收款凭证 转账凭证,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,48,会计账簿,分类账 总分类账 明细分类账 日记账 现金日记账 银行存

22、款日记账 备查账簿 返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,49,试算平衡 返回,通过试算平衡，发现记账过程中的错误 试算平衡不能发现所有记账错误 试算平衡格式： 试算平衡表 账户 借方 贷方 合计,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,50,调整,调整内部事项 估计事项 预付项目 预收项目 应计项目 返回,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,51,会计报表,资产负债表 利润表 现金流量表 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,52,利润表,会计期间 计量经营成果的方法 权责发生制的计量原则 会计程序概述 利

23、润表,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,53,会计期间 返回,报告收益的基础 以项目(或业务)为基础 以时间为基础 企业正常经营活动的特点 周期性 重复性 定期报告会计期间 年度 历年制或跨年制 季度 月度 我国会计法规规定: 历年制,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,54,计量经营成果的会计方法 返回,收付实现制(现金制):企业以收入现金为标准确认收入 权责发生制(应计制):企业以销售商品或提供劳务为标准确认收入 比较: 普遍惯例是权责发生制。其反映收入准确，费用能够与所报告的收入紧密

24、地配比。 持续经营、现金流转、会计期间与计量 经营成果的方法 在企业整个生命周期内: 现金收入=收入 定期划分会计期间时, 在各个会计期间内: 现金收入不等于收入, 主要体现为应计项目。,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,55,权责发生制的计量原则,确认收入的时间 收入计量 确认费用的时间 费用计量 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,56,确认收入的时间,两个标准： 已取得 已实现 *确认收入必须同时满足这两个标准 已取得：企业实质上已经完成盈 利过程，如商品已经交付和劳务 已 经

25、提供。 已实现：企业已经收取现金、应收帐款或其他可以准确计量的资产 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,57,收入计量,无法收回的帐款 销售折扣与折让 销货退回 延期付款(利息问题) 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,58,确认费用的时间,关于费用的含义 费用是在取得收入的过程中消耗的资产,资产是未耗成本, 而费用是已耗成本或“逝去的资产”。 资产负债表 资产或未耗成本 利润表 费用或已耗成本(应减少资产负债表中的股东权益) 费用确认配比原则 产品成本 销售成本 管理成本 返回

26、,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,59,费用的计量,已消耗的资产的成本 未耗资产的成本列作资产负债表中的资产项目 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,60,会计程序概述 返回,资产负债表与利润表的关系 资产 = 负债 + 所有者权益 实收资本 留存收益 期初余额 + 本期利润 - 本期股利 收入 - 费用 利润 = 期末净资产 - 期初净资产(不包括资本变化) 收入、费用和股利的借贷规则 典型的分录： 借：资产或负债 借：费用 贷：收入 贷：资产或负债,2020年7月28日星期二4

27、时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,61,利润表 权责发生制,权责发生制在制造业中的应用 其他应用 利润表的格式和分类 返回,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,62,权责发生制在制造业的应用 返回,收入确认销售成立 成本与费用 阶段1 阶段2 阶段3 取得原材料 生产 完成产品 使用生产要素 产品完工 销售产品 原材料 人工 在产品 完工产品 销货成本 其他工厂成本 销售成本 销售费用 利润 管理成本 管理费用 资产负债表 利润表,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授

28、,63,应计制的其他应用 返回,应用应计制需要解决的问题 确认时间问题和计量问题 销售之前确认收入 长期工程合同完工比例法/完工法 林业、酿酒、烟草 销售后确认收入 保险公司 特许经营权 分期收款销售收款法/成本补偿法,2020年7月28日星期二4时25分0秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,64,利润表的格式和分类,问题: 收益项目来源企业主要的经营活动还是偶然的或临时的经营活动? 收益项目来源于持续的业务还是不会重复发生的非常性业务? 利润表的格式 一步式和多步式,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,65,利润表的格式和分类

29、(续) 返回,一步式: 营业收入 - 营业成本 - 营业税金 - 营业费用 + 其他收入 - 其他成本 +投资收益 - 其他费用 - 所得税 税后利润,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,66,利润表的格式和分类(续),多步式: 营业收入 - 营业成本 - 营业税金 - 营业费用 营业利润 + 其他收入 - 其他成本 + 投资收益 - 其他费用 利润总额 - 所得税 税后利润,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,67,利润表的格式和分类(续),利润表的分类 我国利润表的分类: 股份制企业 工

30、业企业 . 主营业务收入 产品销售收入 主营业务利润 产品销售利润 营业利润 营业利润 利润总额 利润总额 净利润 净利润,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林 教授,68,利润表的格式和分类(续),美国利润表的分类 继续经营的收益 终止经营的利得和损失 非常性项目 会计原则变更的累计影响 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,69,现金流量表,现金流量表的作用 现金的范围 现金流量的分类 现金流量表的格式 现金流量表的编制方法 三张会计报表的关系,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,70,

31、现金流量表的作用,反映净收益与现金余额的关系，现金余额与企业盈亏并一定成正向变化。 报告过去一年中的现金流量，以便： 预测未来现金流量； 评价企业取得和运用现金的能力； 确定企业支付利息、股利和到期债务的能力； 表明企业生产性资产组合的变化情况。 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,71,现金的范围,现金 银行存款 现金等价物 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,72,现金流量的分类,经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 会计业务与现金流量的分类 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学

32、经济管理学院夏冬林教授,73,经营活动产生的现金流量,经营活动是企业产生收入和费用的日常活动，也可定义为除投资活动和筹资活动以外的所有活动 如购买存货、生产产品、销售商品等。由此而产生的现金流量包括收取货款、利息和股利，支付货款、工资、利息、所得税等。 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,74,投资活动产生的现金流量,投资活动包括放出和收回贷款、取得和出售投资（包括流动和非流动的投资）、取得和出售固定资产，是与企业日常经营活动无关的现金运用， 由此而产生的现金流量包括收回贷款本金、出售投资和固定资产等所取得的现金，放出贷款、购买固定资产和投资所支付的现金。 返

33、回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,75,筹资活动产生的现金流量,筹资活动包括借款、发行债券和股票等，是企业筹集外部资金的活动。 由此而发生的现金流量包括发行股票、债券等所取得的现金，支付股利、归还借款等所付出的现金。 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,76,会计业务与现金流量的分类 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,77,现金流量表的格式 继续,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,78,现金流量表的格式 返回,附注： 不涉及现金收支的投资和筹资活动： 以固定资产

34、偿还债务 以对外投资偿还债务 以固定资产进行长期投资 以存货偿还债务 融资租入固定资产 .将净利润调节为经营活动的现金流量： 净利润 加：计提的坏帐准备或转销的坏帐 计提的固定资产折旧 无形资产摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益) 固定资产报废损失 财务费用和已资本化的借款费用 投资损失(减收益) 递延税款贷项(减借项) 存货减少(减增加) 经营性应收项目的减少(减增加) 经营性应付项目的增加(减减少) 增值税增加净额(减减少) 其他 经营活动产生的现金流量净额 .现金及现金等价物净增加情况： 库存现金及银行存款的期末余额 减：库存现金及银行存款的期初余额 其他货币资金的期

35、末余额 减：其他货币资金的期初余额 现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期末余额 现金及现金等价物净增加额,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,79,现金流量表的编制,直接法 直接按照现金流量的来源渠道和使用用途分类编制 间接法 将利润表中的净利润调整为现金流量 所谓直接法和间接法都是针对经营活动现金流量而言的。投资活动和筹资活动的现金流量均采用直接法计算。 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,80,直接法,企业经营循环与现金流量 销售商品的现金流量计算 经营活动现金流量计算 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理

36、学院夏冬林教授,81,经营活动现金流转 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,82,销售商品的现金流量计算 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,83,经营活动现金流量的计算 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,84,间接法,将利润表中的净收益调整为经营活动的现金流量。 调整流动项目 调整不影响现金流量的损益项目 调整方法概要,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,85,间接法调整概要 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,86,现金流量表

37、的编制程序,工作底稿法 T字账户法 日记账法 返回,2020/7/28,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,87,三张报表之间的关系 返回,就各会计报表的作用而言： 资产负债表反映某一时刻的财务状况； 损益表反映某一时期的经营成果，该表的最后一个数字“净利润”将列入利润分配表。在权责发生制下，所计算的净收益一般不等于经营活动中所产生的现金净流量； 利润分配表反映某一时期的利润分配情况，将期初未分配利润调整为期末未分配利润，并列入资产负债表。 现金流量表反映现金变化的结果和财务状况变化的原因。,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,88,会

38、计报表分析,清华大学经济管理学院夏冬林教授,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,89,会计报表分析,财务报表分析的目的 财务比率的作用 盈利能力分析 风险分析 比率分析的局限性 模拟会计报表 估价,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,90,财务报表分析的目的 返回,满足投资者和债权人的需要 确定企业的盈利能力和风险状况 时间 过去 现在 未来 财务报表分析 盈利能力 预期报酬率 风险(短期和长期流动性) 风险 投资决策,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏

39、冬林教授,91,财务比率的作用 返回,揭示财务报表项目之间的联系 评价企业业绩 假定A企业的利润为500万元，B企业为800万元。 哪家企业更好？比较需要一个可比的基础，如投入资 本、资产等。即投资报酬率、资产报酬率。此外，比 较还需要合理的参照对象： 计划或预算 历史 同行业同类企业 同行业其他企业的平均值,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,92,盈利能力分析,资产报酬率 普通股报酬率 每股利润 返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,93,资产报酬率,资产报酬率的计算 资产报酬率的分解

40、毛利率的变化 资产周转率的变化 资产报酬率小结 返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,94,资产报酬率的计算,反映企业使用资产的业绩或资产的效率。 计算公式 净收益+税后利息费用 总资产平均占用额 财政部十大考核指标的计算方法 利润总额+利息支出 平均资产总额 如何确定分子 返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,95,资产报酬率的分解,资产报酬率 = 毛利率 X 总资产周转率 维持良好的资产报酬率的战略： 高毛利与低周转率 低毛利与高周转率 #高毛利和高周转率 返回,2020年7月28日

41、星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,96,毛利率的变化 返回,百分比信息分析方法,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,97,总资产周转率的变化 返回,应收帐款周转率 赊销净额 应收帐款平均余额 存货周转率 销货成本 存货平均余额(占用额) 固定资产周转率 销售收入 固定资产平均余额(占用额),2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,98,资产报酬率小结 返回,资产报酬率 第一年 第二年 第三年 10% 9.6% 9.2% 毛利率 总资产周转率 第一年 第二年 第三年 第

42、一年 第二年 第三年 6% 6.1% 6.1% 1.7 1.6 1.5 百分比信息 单项资产周转率 Y1 Y2 Y3 Y1 Y2 Y3 销售收入 100% 100% 100% 应收帐款周转率 4.3 4.3 4.2 销售成本 (79.7) (79.6) (79.4) 存货周转率 3.2 3.4 3.6 销售和管理费用 (10.3) (10.2) (10.4) 固定资产周转率 0.8 0.7 0.6 所得税 (4.0) (4.1) (4.1) 毛利率 6% 6.1% 6.1%,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,99,普通股报酬率,普通股报酬率的

43、计算 资产报酬率与普通股报酬率的关系 财务杠杆 普通股报酬率的分解 返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,100,普通股报酬率的计算,衡量企业使用资产的业绩，但考虑了资产的来源， 因此，这一盈利指标综合了经营成果和投资报酬和 筹资决策三个因素。 计算公式： 净收益 普通股平均余额 返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,101,资产报酬率与普通股报酬率的关系,资产报酬率 债权人报酬+优先股报酬+普通股报酬 (利息) (股息) (剩余收益) 通常： 债权人报酬 优先股报酬 普通股报酬 因为，

44、普通股股东承担了更大的风险。普通股承担的额 外风险的表现形式通常为称为财务杠杆。 返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,102,财务杠杆 (继续),财务杠杆即为资本结构，表达方式可以 是资产负债率，权益/资产或负债/权益。这 里为权益/资产，计算时扣除优先股。 如果资产报酬率高于支付给全部投资者 的报酬，则普通股的报酬率会增加。,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,103,财务杠杆(续) 返回,财务杠杆对普通股报酬率的影响 长期借款 股东 税后息前 税后 净收益 资产 普通股 (10%) 权

45、益 利润 利息 报酬率 报酬率 好 有负债 40,000 60,000 10,000 2,800 7,200 10% 12% 无负债 100,000 10,000 10,000 10 10 正常 有负债 40,000 60,000 7,000 2,800 4,200 7 7 无负债 100,000 7,000 7,000 7 7 差 有负债 40,000 60,000 4,000 2,800 1,200 4 2 无负债 100,000 4,000 4,000 4 4,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,104,普通股报酬率的分解,普通股报酬率

46、= 毛利率 X 资产报酬率 X 杠杆比率 返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,105,每股利润 (继续),计算公式 净收益-优先股股利 普通股加权平均数 复杂资本结构(包括可转换证券、认股权、认股权证等) 双重披露基本每股利润和稀释每股利润 稀释每股利润可转换证券：假定转换法，即(1)假定可 转换证券于期初转换；(2)扣除相关的税后利息费用。 计算方法为:分母包含可转换证券，分子加上税后利息费用 稀释每股利润认股权和认股权证：库藏股法,即假定认 权和认股权证于期初认购股份，并用收入购买库藏股。如果购 买价低于市场价，收入不足以购回所有股票

47、，增加的股份计入 分母。,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,106,每股利润 (继续),每股利润,净收益-优先股股利,普通股平均数,可转换证券的影响,认股权、认股权证的影响,基本每股利润,稀释每股利润,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,107,每股利润 返回,复杂资本结构 基本每股利润 稀释每股利润 可转换证券 认股权和认股权证 其他稀释性证券 市盈率：每股市价/每股利润 摊薄每股利润(中国、香港)、加权平均每股利润,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院

48、夏冬林教授,108,风险分析 返回,短期流动性风险 流动比率 速动比率 营运资本周转率 长期流动性风险 负债比率 营业现金流量/长期负债 利息保障倍数,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,109,比率分析的局限性 返回,财务报表的局限性 许多指标不独立 比较基础不稳定,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,110,模拟会计报表,在特定假设条件下编制的财务报表，即 模拟特定经济环境的会计报表。 模拟报表不等于虚假报表。 编制模拟财务报表的起点为利润表中的销售收入 利润表的其他项目 资产负债表的应收帐

49、款 资产负债表的其他项目 现金流量表。 返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,111,估价,未来现金流量现值法 未来现金流量 预计年限 贴现率 市场乘数法(价格乘数法) 市盈率 市价 / 帐面价值 返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,112,现金、短期投资和应收项目,现金 短期投资 应收项目,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,113,现金和银行存款,现金 银行存款 加上其他货币资金，在资产负债表中列作“货币资金”。 返回,2020年7

50、月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,114,现金,现金的范围 企业保管的库存现金，银行存款单独核算。 备用金 便于日常核算和简化手续而给予内部有关部门的现金使用额度。 现金控制和管理 建立完善有效的内部控制程序 做好现金的日常核算，保证帐实相符。 返回,2020年7月28日,清华大学经济管理学院 夏冬林教授,115,内部控制制度,内控的目标 内控的要素,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,116,内控的目标,降低会计报表重大错误的风险 保护企业资产 促进遵纪守法,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会

51、计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,117,内控的要素,控制环境 会计制度 控制程序,xiadl: 美国COSO1992年发布的第一份报告(Internal Control-Integrated Framework)建议的五个要素为控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监督。,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,118,控制环境,经营思想、方针 组织结构 董事会 授权和责任分配的方式 管理控制方法 内部审计 人事政策 外部影响,2020年7月28日,清华大学经济管理学院 夏冬林教授,119,会计制度,确认并记录所有真实的交易 适当分类

52、 计价 确定期间 适当表达、披露,2020年7月28日,清华大学经济管理学院 夏冬林教授,120,控制程序,适当授权 职责分开 凭证和记录 接近控制 独立检查,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,121,银行存款,银行结算 按照规定通过银行结算。 银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等。 外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、信用证存款在“其他货币资金”核算。 商业汇票通过“应收票据”或“应付票据”核算,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,1

53、22,银行存款,银行对帐单 核对银行的企业账户与企业的银行账户的余额,查清不一致的原因。,未达帐项 因结算时间差异而导致的银行与企业的差额返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,123,短期投资 (续),定义：一年内准备变现的投资，也称有价证券，国有企业通常为债券。 计价 取得时，按取得时的实际成本计价。 期末计价方法 成本法：按照取得短期投资时的历史成本计价。 市价法：按照编表日时的市场价格计价，与账面成本的差额计入当期损益。 成本与市价孰低法：在编表日，将短期投资的账面成本与期末市价比较，如果期末市价低于账面成本，则按较低的期末市价计价，

54、差额计入当期损失。 备抵法：设立备抵账户-短期投资跌价准备，作为短期投资的减项。如果今后短期投资市价恢复，可在已提准备的金额范围内冲回。,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,124,短期投资,分类（美国） 持有到期证券 交易证券 可出售证券 返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,125,应收项目,应收帐款 应收票据 其他应收款 返回,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,126,应收帐款,应收帐款的计价 坏帐 返回,2020年7月28日星期二4

55、时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,127,应收帐款计价 返回,定义：因销售商品或提供劳务而没有收回的款项。 计价：按照将来可收回的金额计价，无法收回的款项不能作为应收帐款。 折扣： 销售折扣：对老顾客或一次数量大宗的顾客给予的价格折扣，不影响企业的现金流量。 现金折扣：为督促顾客尽早付款而给予的优惠。现金折扣作为财务费用处理。 销货退回与折让：折让是因商品质量问题而向顾客折让的金额。退回是因商品质量问题或其他问题而退回企业的商品。,2020年7月28日星期二4时25分1秒,会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授,128,坏帐 (续),坏帐：无法收回的应收帐款。 坏帐的核算方法 直接冲销法：坏帐实际发生时直接冲减应收帐款。 借：管理费用 贷：应收帐款 资产负债表中的坏帐准备没有余额。 备抵法：在坏帐实际发生之前，按一定比例估计坏帐,设置“坏帐准