第十章：所有者权益(新).ppt

1、第十章所有者权益,第一节 所有者权益及构成,一、所有者权益的概念,1、所有者权益的含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,2、所有者权益的构成,（1）投资人投入,（2）计入所有者权益的利得和损失,（3）留存收益（经营积累）,盈余公积,实收资本（股本）,资本公积,未分配利润,投资者投入资本,留存收益,例：投资人投入50万元，借款30万元，形成80万元的资产,资产： 80万元,投入经营,盈利20万元,形成,资产： 100万元,100万元30万元70万元,705020,资产负债所有者权益,投资人投入,留存收益,第二节 实收资本,本节主要讲两个问题：1.有关实收资本核算的基本要求

2、；2.实收资本增减变动的处理（相对比较重要）。,一、非股份有限责任公司投入资本的核算,（1）应设科目,“实收资本”账户（属于所有者权益账户）：贷方登记所有者权益的增加（收到投资者投入）借方登记债所有者权益减少（按法定程序减少）期末余额一定在贷方。 “资本公积”账户（属于所有者权益账户）：贷方登记资本公积的增加（资本溢价等），借方登记债资本公积减少期末余额一定在贷方。,非股份制企业（如有限责任公司）的股东可以用货币出资，也可用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。,会计处理特点：公司初建时，投资者

3、投入企业的资本，全部作为实收资本入账；企业增资时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入“资本公积资本溢价”科目。,会计分录：,借：银行存款固定资产、无形资产、长期股权投资等（公允价值）贷：实收资本（注册资本）,二、股份有限公司投入资本的核算,股份有限公司：全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 （1）应设科目 “股本”账户（属于所有者权益账户）：贷方登记所有者权益的增加（发行股票的面值）借方登记债所有者权益减

4、少（按法定程序减少）期末余额一定在贷方。,股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积股本溢价”。 借：银行存款、固定资产、无形资产、长期股权投资等（公允价值）贷：股本（面值）资本公积资本溢价（股本溢价）（差额，倒挤）一定要注意：发行过程中发生的相关税费一定是要冲减收到的银行存款和股本溢价的。,三、实收资本增减变动的会计处理 （一）实收资本增加的会计处理 （1）将资本公积转增资本借：资本公积资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本） （2）将盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）,

5、（3）由投资者追加投资（接受新的投资）借：银行存款、原材料、固定资产等贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或股本溢价） （4）发放股票股利方式增资 借：利润分配转作股本的股利贷：股本 此处是发行股票方的账务处理，购买股票方（投资人）收到股票股利是不做账务处理的，只需备查登记,（二）实收资本减少的会计处理 股东是不能随便撤资的，只有以下两种情况可以撤资：1.资本过剩（国家政策调整导致对某项产业进行调整，比如：关闭一些煤炭行业，小煤矿等）；2.长期亏损。,1.一般企业减资借：实收资本（股本）贷：银行存款、库存现金等2.股份有限公司采用回购本企业股票减资（1）回购本公司股票时借：库存股 （按照市

6、价实际支付的金额回购的股份数回购的价格）贷：银行存款,【拓展】库存股相当于企业将自己的股份回购回来，实际上就是所有者权益的减少。其期末余额在资产负债表的资本公积项目下面的“减：库存股”项目中列示。 （2）注销库存股时回购价格高于回购股票的面值总额时：借：股本 （注销股票的面值总额）资本公积股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）盈余公积 （股票发行时的溢价不够冲的部分）利润分配未分配利润贷：库存股 （注销库存股的账面余额）,回购价格低于回购股票的面值总额时：借：股本 （注销股票的面值总额）贷：库存股 （注销库存股的账面余额）资本公积股本溢价 （差额）,第三节 资本公积,一、资本公积概念资本公积，是

7、企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 内容1.资本溢价（或股本溢价），是所有者投入的资本超过其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。,2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 明细科目：资本公积一般应设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”明细科目核算。,二、资本公积的确认和计量,（一）资本（或股本）溢价的会计处理1.资本溢价有限责任公司开始成立时通常不会出现资本溢价。比如

8、，甲、乙、丙三者各投入100万元，经营一段时间后，丁公司要加入，注册资本变为400万元，丁公司占注册资本的25%，此时甲、乙、丙会要求丁公司的出资超过100万元，假设为150万元，超出享有的份额50万元计入资本公积资本溢价。,2.股本溢价,股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积股本溢价”。,（二）其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失） 1.采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额

9、借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积其他资本公积被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。,处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积其他资本公积贷：投资收益 2.以权益结算的股份支付在每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积,在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款 （按行权价收取的金额）资本公积其他资本公积 （原确定的金额）贷：股本 （增加的股份的面值）资本公积股本溢价 （差额）,3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的，计入资本公积。

10、借：投资性房地产（成本） （转换日的公允价值）固定资产减值准备 （原已计提的减值准备）累计折旧 （已计提的累计折旧）贷：固定资产 （账面余额）资本公积其他资本公积 （差额） 若产生的是借方差额，则计入公允价值变动损益科目。,4.可供出售金融资产公允价值变动 5.金融资产重分类将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产 （金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资 （账面余额）贷或借：资本公积其他资本公积 （差额） 6、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资。,第四节留存收益,重点是盈余公积的形成和用途、利润分配未分配利润明细账的使用。 留存收益概述：企业

11、从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部积累，主要包括盈余公积和未分配利润。 一、盈余公积,（一）利润总额的分配顺序：一、弥补以前年度亏损（税前弥补）二、所得税三、弥补以前年度亏损（5年后，税后弥补）四、提取法定盈余公积五、提取任意盈余公积六、向投资者分配利润,“利润分配”账户属于所有者权益账户，用来核算企业利润的分配。 利润分配 1、企业提取的盈余公积 1、“本年利润”账户 2、分配的利润和股利 转入的本年累计净利润 3、“本年利润”账户转 2、盈余公积弥补的亏 入的本年累计亏损数 损数 未弥补亏损 未分配利润,（二）盈余公积的形成及用途1.盈余公积的内容及形成公司制企业的盈余公积分为法

12、定盈余公积和任意盈余公积。二者的区别就在于其各自计提的依据不同。法定盈余公积依据公司法按税后净利润的10%提取，任意盈余公积根据董事会或股东大会等权力机构批准的金额提取。,2.盈余公积的用途（1）弥补亏损（2）转增资本（3）扩大企业生产经营（不涉及盈余公积的会计处理）3.盈余公积的核算（1）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积,（2）盈余公积的使用 弥补亏损借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏 转增资本借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积贷：实收资本（或股本）,二、未分配利润 （一）未分配利润的形成未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，包括期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。 与下一章利润的形成结合起来学习。企业当期实现的净利润或发生