清华大学财政与金融课件.ppt

1、引 言,一、为什么要设置财政与金融这门课程? 在现代经济生活中，到处都存在财政金融现象，时时都会遇到财政税收、信用银行、货币金融这类问题。 财政金融理论是经济理论体系一个重要的组成部分。 财政金融政策是一国政府宏观调控的政策之一。,学习财政与金融课程的主要目的是：,认识财政金融在国民经济中的重要地位； 更好地发挥财政金融在改革发展和宏观调控中的作用； 弄清财政金融的基本范畴和基本理论；,提高学生的理论素养，完善他们的知识结构； 了解并熟悉有关财政税收、货币金融的一些最基本的业务知识； 以及相关的方法和技能，以教会学生在市场经济大海中游泳的本领。,二、财政与金融课程的内容 财政、金融和宏观调控三

2、大部分组成，分为16章。 财政部分，采用支、收、管体系安排，包括第18章.,金融部分，按货币信用金融市场金融机构金融业务的体系来安排，包括第815章。,财政金融宏观调控，是宏观经济中的重大问题，也是贯彻国家经济政策的重要工具和手段。这部分内容即第16章，具体包括：,财政、信贷平衡和财政信贷与社会总供求的平衡； 财政政策、货币政策以及它们之间的相互配合问题； 金融安全与金融监管。该部分既有财政与金融自身的独立的内容，更多的则是财政与金融间“结合部”的内容。,三、如何学好财政与金融这门课程 弄清基本概念和基本理论； 坚持理论联系实际 ； 掌握财政金融的基本业务知识 。,以下是财政部分,第一章 财政

3、总论,学习目的 了解财政相关概念及西方财政学说发展历程。 理解财政在资源配置、收入分配、稳定和发展三方面职能。 理解效率与公平的内涵及相互关系。,第一节 财政的概念,一、财政现象 经济活动由市场和政府财政两个社会系统支持。由于“免费搭乘”存在，对于社会公共需要的满足，市场系统往往失去效力，更多由财政系统发挥其作用。,二、财政的起源 国家分配说认为：原始社会末期出现了劳动的社会分工，产生了剩余产品，因而存在了私有制，进而社会上的人分裂为不同的阶级，为了维护阶级的统治产生了国家，而国家的产生导致了实现其经济分配职能的国家财政的产生。,剩余产品说认为：剩余产品是财政关系产生的物质基础，随着剩余产品的

4、出现而产生的社会职能组织占有剩余产品的过程。 社会共同需要说认为：财政是为满足社会共同需要而形成的社会集中化的分配关系，这一分配关系在原始社会已经形成。,价值分配说认为：随着商品交换及其内在矛盾的发展，当货币充当支付手段的职能扩展商品流通之外，才产生价值分配，而财政是国家对价值的分配。,三、财政概念的总结 国家凭借其自身的政治权力，强制地无偿地参与社会产品的分配，而取得自身履行职能所需的社会产品，从而产生财政分配。 单靠市场机制的调节难以达到社会资源有效配置和经济效率最佳化，于是需要公共经济去解决市场失效问题。公共经济就是财政。,我国社会主义市场经济条件下的财政，一方面是指作为一种区别于其它相

5、关经济范畴的特殊的分配活动，即共性；另一方面是指财政作为一种分配活动所体现的分配关系，即特殊性。,第二节 财政的职能,一、财政职能的概念 政府从事消费、生产和分配活动必然对经济产生影响，改变经济的原来状态。 财政职能是政府活动所固有的；政府活动对经济所产生的影响和变化体现为财政的职能。,二、财政职能的分类 （一）资源配置职能 通过对现有社会资源的合理配置，实现资产结构、产业结构、地区结构、技术结构的合理化，使社会资源得到最有效的利用，获得最大经济和社会效益。,财政资源配置职能的机制和手段包括： 确定社会公共需要的基本范围，确定财政收 支占GDP的合理比重；优化财政支出结构， 提高资源配置的结构

6、效率；提高财政配置本 身的效率资源配置的核心是效率问题。,（二）收入分配职能 收入分配是指国民收入的分配、国民收入产生后通过分配形成流量的收入分配格局和存量的财产分配格局。 财政上收入分配的目标是公平分配。 衡量公平分配的标准重要指标是洛伦茨曲 线和基尼系数。,洛伦茨曲线用来描述一国财富和收入分配性质。洛伦茨曲线向下弯曲越大，收入分配越不公平。,A 基尼系数 = A+B 当基尼系数接近于零时，收入分配便接近于绝对平等；当基尼系数接近于1时，收入分配接近于绝对不平等。,收入分配的财政机制 财政实现收入分配职能的主要手段有： 明确市场分配与财政分配的界限和范围； 加强税收调节；通过转移性支出 。,

7、（三）稳定和发展职能 市场体系无法有效协调其自身的所有活动使之达到平衡，政府可以运用宏观经济政策去实现稳定，恢复平衡。 发展是通过物质生产增长来满足不断增长的人们基本需要。,经济稳定是短期目标，经济增长是长期目标。财政政策就是要协调两方面目标。 充分就业和价格水平稳定互有矛盾。 传统经济理论认为，失业与通货膨胀不能同时存在。菲利普斯曲线则表明，失业与通货膨胀能够并存 。,AA曲线表明失业与通货膨胀的短期均衡。由AA至BB，D点为新的均衡。说明相对于某一水平的失业率，将有一个更高的通货膨胀率。,第三节 效率与公平,一、财政与效率 （一）效率的概念 我国采用“经济效益”概念。即在一定的物质技术条件

8、下，以最少劳动占用与劳动耗费，去取得最大劳动成果 。其基础为马克思劳动价值论。,西方国家采用“帕累托效率”概念。即在给定要素价格下，要素投入的重新配置已不能增大经济总产量，或在给定收入初次分配状况下，不能通过再分配，达到某些人过得更好，却又不便任何其它人过得更坏的结果。其建立基础为边际效用价值论。,（二）财政与效率的关系 财政与效率的关系，就是财政收支状况和财政政策与经济增长、经济效益的相互作用关系。,二、财政与公平 公平与分配联系，关键是分配依据。 西方财政学认为“效率经由市场，公平通过政府”，国家政府对公平问题，直接通过税收和政府支出进行国民收入、财富和社会福利的再分配。,我国财政解决分配

9、不公问题的做法： （1）征收个人所得税，防止收入差距过大。 （2）征收财产税干预社会财富分布。 （3）征收遗产和赠予税对社会财富分布进一步加以干预。 （4）将上述收入用于社会福利支出，防止特殊贫困现象发生。,三、效率与公平的协调与选择 政府决定和评价其活动，需要在经济效率与收入分配公平之间加以权衡。 政府必须考虑：为了降低不平等，多大的效率应被放弃，多大损失合理。对比效率的降低，不平等减少的相对价值有多大。,第四节 西方财政学说的发展,西方财政学说从重商主义和重农学派，经过诸多学派的发展，逐渐形成在当今世界各国制定财政政策时所通行的各种理论。,一、重商主义的财政学说 重商主义是欧洲资本原始积累

10、时期代表商业资产阶级利益的一种经济学说和政策体系。 以“贸易顺差论”为中心内容。 代表人物：托马斯曼；孟德斯鸠；拜切尔等。,重商主义的财政学说的内容包括：国防财政论、赋税转嫁论、保护关税论、限制王室经费论、赋税立法论。,二、重农学派的财政学说 重农学派是18世纪下半叶在法国形成的代表农业资产阶级利益的一种经济理论。 创始人是弗朗斯瓦魁奈，代表人物有杜尔哥和布呵吉尔贝尔等。,重农学派的财政学说主要内容包括：赋税论、平等关税论、平等纳税论、直接税和间接税的利弊论、国家经费论、公债论。,三、古典学派的财政学说 古典经济学产生于17世纪中叶，代表新兴资产阶级利益的经济理论。 主要代表人物是包括威廉配第

11、、亚当斯密和大卫李嘉弟。,古典学派财政学说的理论基础是“自由放任”学说，认为实际工资率与就业都由劳动的供给与需求来决定，劳动的需求量由劳动的边际生产力来决定，其供给量则由实际工资决定。,四、新古典学派的财政学说 18世纪末、19世纪初在分离、扩大古典学派的经济理论的基础上产生，后来取代了古典学派的地位。 主要代表人物：庇古和马歇尔。,新古典学派以福利经济学为理论基础，主张政府干预经济活动，重视财政对资源配置和收入分配的调节作用。 认为，财政是国家手中掌握的经济工具，政府可以运用财政来干预经济，以克服资本主义经济在资源配置上的弊端，缓和贫富两极分化的矛盾，增大社会福利。,五、凯恩斯学派的财政学说

12、 1936年凯恩斯撰写就业利息和货币通论，主张国家干预主义。 主要代表人物有汉森、萨谬尔森、罗宾逊和卡尔多等。,凯恩斯主义主要内容有： 就业量是总有效需求的函数，取决于一国的总支出。总需求不足会在消费不足或储蓄过度下出现。储蓄可能导致失业等，从而减少资本形成。消费和投资一同增减。利息率不能使储蓄和投资产生均衡。国民经济均衡优于财政平衡。,六、货币学派的财政学说 货币学派是上世纪50-60年代，通货膨胀不断加剧背景下产生的极力反对凯恩斯学派的赤字财政政策学派。 反对国家干预和调节经济，鼓吹恢复“自由放任”和自由竞争的市场经济。,货币学派政策主张：应最大限度地依赖市场的力量；控制通货膨胀比减少失业

13、更有意义；实行“单一规则”的货币政策。,七、合理预期学派的财政学说 上世纪70年代后，西方陷入 “滞胀”困境， 美国出现了和新古典综合派相对抗的合理预期学派。 主要代表人物有萨金特、华莱士等。 理论体系建立在传统经济学的一般均衡模型的两个假定前提之上，即理性预期假说和持续的市场出清。,八、供给学派的财政学说 本世纪70年代中期在美国兴起的反对凯恩斯学派的需求管理理论。 主要代表人物有万尼斯基、罗伯茨等。 理论主张恢复萨伊定律。 政策主张否定凯恩斯的“需求管理”政策，主张实施“供给管理”政策。,第二章 财政支出,学习目的 了解财政支出的相关概念。 理解财政支出结构及其制约因素。 掌握成本效益分析

14、法，最低费用法对财政支出效益的分析。 掌握财政购买性支出和转移性支出的内容。,第一节 财政支出概述,一、财政支出分类 对财政支出进行不同角度的分类可以揭示财政支出结构的内在联系，便于对财政资金的运行效果进行分析和比较。 财政支出有哪些分类标准和具体分类？,二、财政支出结构 各类财政支出占总支出的比重即为财政支出的构成。 财政支出结构的制约因素有哪些？ 我国财政支出结构的发展趋势如何？,（一）财政支出结构的制约因素 1.政府职能 2.政府的工作重心及发展目标 3.经济体制及资源配置的方式,（二）我国财政支出结构的发展趋势 1.市场在资源配置方面的作用将日益增强，企业将取代政府成为投资主体。 2.

15、各级政府正常管理经费在支出总量保持适当增长的同时做出适时调整 。 3.调整和优化文教科卫支出结构。,4.进一步建立和完善社会保障体系，尽快开征社会保障税，建立社会保障预算，增加社会保障支出。 5.缩小财政补贴范围，严格补贴程序，减少补贴金额。,第二节 财政支出的规模和影响因素,西方国家与我国采用的衡量指标有何不同？ 我国财政支出近年来呈何种变化趋势？ 财政支出规模受何因素影响？,一、西方发达国家财政支出规模及其增长 西方国家衡量财政支出规模的指标通常是财政支出占国民生产总值(或国内生产总值)的比率，我国习惯上采用财政支出占国民收入的比重。,二、我国财政支出规模及其变化 随着改革不断深入，我国财

16、政支出占GDP的比重呈下降趋势，从1978年的30%以上降至1994年的12.69%；1996年以后又开始缓慢回升，呈现出逐步增长趋势。,我国财政支出占GDP比重变化 单位：亿元,三、影晌财政支出规模的因素 (一) 财政支出规模的理论分析 经济发展阶段论 经济发展所有阶段都可能出现市场失效，并影响社会经济有效进行。因此，政府要通过增加公共部门的活动来解决市场失效的问题。,2.瓦格纳法则 由于政治和经济两个因素，国家职能从内涵到外延都在不断扩大。 国家是一种经济组织，国家为完成其职能，必须直接掌握获得财力物力的手段。,3. 时间型态理论 财政支出增长过程中具有替代效应、检查效应和集中效应。 替代

17、效应，指由于战争或经济危机等原因，较高的支出水平替代原来较低的水平，在非常时期人们比较容易承担政府高税收，而后，财政支出的低水平却很难恢复。,检查效应，指政府和社会公众检查和回顾过去的问题，由政府承担职责，促使财政支出增长。 集中效应，指由于中央政府承担着如战争或缓和经济危机等职责，税收收入日益集中，导致地方政府支出的相对缩减。,（二）影响财政支出规模的主要因素 经济因素 政治因素 3社会因素,第三节 财政支出的效益,一、财政支出的效益 提高使用效益是财政支出的核心问题。 对财政支出效益如何衡量？有哪些方法？,二、成本效益分析法 针对项目，提出若干建设方案，详尽计算各方案全部预期成本和效益，通

18、过比较分析，选择出最优。,(一)成本效益分析的步骤 1.确定投资项目，并提出备选方案。 2.分别核算项目和方案的效益和成本。 3.综合考虑财政资金规模及其他方面的限制条件，对资金的使用作出决策。,(二) 成本和效益的内容 包括直接、间接的成本与效益。 与成本相对应，效益也可分为直接效益和间接效益。,(三) 成本效益的评价方法 方案最优选择的依据是计算该项目的净社会效益。 净社会效益 = 总效益 - 总成本后 其一般计算方法是估计该项目的未来收益和成本的现值。,NBS代表净社会效益 PV代表现值，B代表收益，C代表成本，r代表贴现率，t代表年限，H代表时间界限,如果NBS0，该项目可行； 如果N

19、BS0，该项目不可行。 如果NBS=0，计算内部收益率，即当净现值等于零时的贴现率，如果内部收益率大于银行贷款利率，可行，否则不可行。,三、最低费用法 计算每项备选方案的有形成本，并采用最低成本为最优的标准。 其步骤为：据项目提出方案；以货币为统一尺度，分别计算有形成本加总；选择其成本最低的项目，即为最优投资项目。,例：为减少死亡人数,有如下方案： 开发新能源,每年花费10万元,少死1人； 改善发动机装置,每年花费7万元,少死1人； 改善医疗条件,每年花费5万元,少死1人； 执行防污法规,每年花费2万元,少死1人； 为全体公民每人生产一只防毒面具,每年花费120万元,少死1人。 以上方案,成本

20、费用最低的是第四个方案。,第四节 购买性支出,购买性支出由社会消费性支出和公共投资性支出组成。 购买性支出的具体内容有哪些？,一、购买性支出的性质 购买性支出具有纯公共产品的性质： (1) 效用具有不可分割性。 (2) 消费具有非竞争性。 (3) 运行具有非排他性。,二、购买性支出的内容 (一) 行政管理支出 包括行政、公安、司法检察和武装警察部队经费以及外交支出等。 直接体现国家机构需要，对巩固国家政权，对外政治、经济和文化关系，起着重大作用。,(二)国防保卫支出 我国国防支出占全部财政支出比重呈不断下降趋势，由建国初41%强下降至8%左右。2003年为7.75%。 行政和国防均属典型公共产

21、品。公共产品提供, 决定于纳税人愿意支付的边际费用水平,以及从开支增加中所获得的边际收益水平。,公共产品的选择,对社会来说，只有在边际成本与边际收益的交点，才能得到公共产品的最大收益，即公共产品与私人产品之间的最佳组合。,(三) 文教事业支出 文教事业支出是各种社会事业支出的简称，是指国家财政用于文教事业等事业部门的经费支出。 内容涵盖文、体、卫、娱、科等。,文教支出属于社会消费性、非生产性支出， 是一种社会性的共同需要。对于经济发展具有强大推动力。,1、教育支出 我国对教育投入总额呈大幅度增长趋势，但教育支出占GDP的比重依然偏低，属于教育欠发达国家。 进一步增加教育投资，将是我国政府面临的

22、重大问题。,我 国 教 育 支 出 单位：亿元,教育支出核心问题是公平与效率的选择。教育投入针对学生不同情况，有所区分。可以平等支出、政策倾斜、给予补偿。 教育支出总是对三种方式的兼顾，既体现倾斜和补偿，还要承担义务教育和基础教育的平等支付。,2.科学研究支出 科技进步对现代化建设意义重大。 我国科研支出包括R 管理能力; 财政支出结构; 税收政策目标; 周边国家示范效应。,第三节 流转课税,一、流转课税的特点 1. 课征对象是商品和劳务的流转额，与交易行为密切联系。 2. 具有累退性。收入愈少，税负相对愈重；收入愈多，税负相对愈轻。,3. 税源普遍，课税隐蔽。 4. 征收管理简便。 5. 配

23、合社会经济政策的针对性。,二、增值税 (一) 增值税的定义 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增价值课征的税收。 增值额指企业利用购进的商品和取得的劳务进行加工生产或经营而增加的价值额。,(二) 增值税的类型 1. 生产型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的余额作增值额，据以课税。,2. 收入型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的余额，作为增值额，并据以课税。,3. 消费型增值税 指以一定时期内企业商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期资本性支出的余额

24、作为增值额，并据以课税。,(三) 增值税的计税方法 1. 税基列举法 增值额 = 本期工资薪金+利息+租金+其他增值项目+利润 增值税实际应纳税额=增值额适用税率,2. 税基相减法 增值额 = 本期应税销售额 - 规定扣除的非增值额 增值税实际应纳税额 = 增值额 适用税率,3. 税额相减法 增值税实际应纳税额= 当期应税销售额适用税率 - 当期外购项目已纳增值税额,三、消费税 (一) 消费税的定义和类型 消费税是对消费品或消费行为课征的税收。 有限型消费税 课征范围为10-15个传统应税品目，主要有烟草、酒精、石油、车辆及娱乐活动等。,中间型消费税 课征范围涉及有限型课征及下列品目: 粮食制

25、品、乳制品等；纺织品、鞋类、火柴、肥皂、清洁剂、刀叉餐具、玻璃制品、家具、药品等广泛消费的品目；奢侈品；保险、金融、运输、公共设施等服务。,延伸型消费税 课征范围最广，除中间型品目外，还包括更多奢侈品，如空调、电视等电器；一些生产性消费资料，如钢材、铝制品、塑料、树脂、橡胶制品、电缆等。,(二) 消费税的特点 1. 课征消费税目的是为调节消费，进而调节收入。 2. 消费税一般内含于消费品价格之中，最终转嫁给消费者。 3. 消费税通常在销售单一环节征收。,(三) 消费税的税率和计税方法 1. 从价课税 应纳税额 = 应税商品售价税率 税率为不含税价格设计 应纳税额 = 应税商品不含税售价税率 税

26、率为含税价格设计 应纳税额 = 不含税价格税率/（1-税率）,2. 从量课税 以每单位应税商品的重量、数量、长度或容积等为计税依据。,四、营业税 (一) 营业税的定义和特点 营业税是对企业商品和劳务的营业收入额课征的一种税收。 纳税人发生营业行为，就要课税。,(二)营业税的课征范围和课征环节 课征范围一般选定一个或几个环节课征。 特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税。,政府倾向于选择在产制或批发环节课征。纳税人数量少，便于税收稽查管理。 企业愿意选择在零售环节课征。纳税环节在后，在价格和资本垫支额方面，对企业影响最小。,(三) 营业税的税率和计税方法 营业税从价计税，实行比例税率

27、。 计税依据是销售商品或提供劳务毛收入。 应纳税额 = 营业销售收入额税率,第四节 所得课税,一、所得税的特点 所得税是以纳税人的所得额为课税对象的税收。 所得税具有直接性、公开性，体现公平原则，同时税收管理复杂。,二、所得课税的类型 1. 分类所得税 将所得按来源划分为若干类别分别计征。 如将所得分为工资薪金、营业利润、股息利息、租金等若干类。对不同性质的所得项目适用不同的税率。,2. 综合所得税 指对纳税人在一定期间内各种所得综合计算征收所得税。不论收入渠道和形式。 综合所得税最能体现纳税人的实际负担水平，符合纳税能力原则，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向。,3. 分类综合所得税 将

28、分项课征和综合计税相结合。 对纳税人不同来源的所得实行综合计算征收，同时对特定收入项目按特定办法和税率课征。,三、个人所得税 (一)个人所得税的定义和特点 个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得进行课征的一种税收。 个人所得税有利于实现社会公平，符合税收普遍原则，具自动稳定器功能。,(二) 个人所得税的课征范围 税收范围存在属地主义和属人主义原则。 个人所得税课征范围是: 本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得，以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围的所得。,(三) 个人所得税的适用税率 适用税率以累进税率为基本形式，随纳税人收入上升相应递增。,(四) 个人所得税的课征方法 从源征收

29、 指在支付收入时代扣代缴个人所得税。 申报清缴 指由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款，年底多退少补。,四、公司所得税 (一) 公司所得税的定义 公司所得税是对公司在一定期间内的所得额课征的一种税收。 所得即总所得减去作为费用扣除的项目。,(二) 公司所得税的课征范围 课征范围由行使的税收管辖权决定。 居民公司负无限纳税义务，就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳所得税。非居民公司负有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳所得税。,(三) 公司所得税的适用税率 所得税采用单一比例税率，或累进程度较缓的累进税率。 (四) 公司所得税的课征方法 所得税课征采取申报纳税方法。

30、由企业根据其营业年度确定，税款实行分季预缴，年终清算，多退少补。,五、社会保险税 (一) 社会保险税的定义和特点 社会保险税对纳税人的工资和薪金所得课征的一种税收。,1. 社会保险税收入专用于社会保障支出。 2. 社会保险税采用比例税率，并封顶。 3. 社会保险税由雇主和雇员共同承担。 4. 社会保险税税基简单，征收便利。,(二) 社会保险税的课征范周和对象 课征范围是在本国有工薪收入的纳税人。 课税对象是雇员的工薪收入额和自营人员的事业纯收益额。,(三) 社会保险税的适用税率 税率视各国国情而定，多采用比例税率。 税率的高低是由各国社会保障制度的覆盖面和受益水平决定，并有逐步上升趋势。,(四

31、) 社会保险税的征管 社会保险税多采用从源课征法，即通过雇主进行课征。 税款由雇主在支付工资、薪金时扣缴，并与雇主的应缴税款一同向税务机关缴纳。,(五) 中国的社会保险税 我国尚未开征该税，社会保险经费主要通过收费形式筹集。 开征社会保险税，有利于保证社会保险制度有稳定、充裕的资金来源。,第五节 财产课税,一、财产课税的特点与类型 财产课税是以纳税人拥有或支配的财产为征税对象的税类，主要包括一般财产税、特种财产税和财产转让税(如遗产税和赠与税)等。,(一) 财产课税的特点 财产课税是对社会财富的存量进行课税。有别于以财富的流量作为征税对象的所得课税，不同于以货币资金的流量作为征税对象的商品课税

32、。,财产课税优点在于： 1. 税负不易转嫁； 2. 收入较稳定； 3. 符合纳税能力原则； 4. 具有收入分配的职能。,财产课税的缺陷表现在: 第一，税负存在一定不公平。 第二，收入弹性较小。 第三，一定程度上有碍资本形成。,(二) 财产课税的类型 财产课税为一般财产税和特种财产税。 一般财产税就某一时点纳税人所拥有的一切财产综合课征，对一定价值以下的财产实行免税，并允许负债的扣除。 特种财产税是纳税人所有的某一类或几类财产课税。,二、一般财产税 一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象综合课征的财产税，也称为综合财产税。 分为有选择的财产税和财产净值税。,(一)有选择的一般

33、财产税 以美国最具代表性。 纳税人为国内外居民；课税对象主要是房地产、企业设备、存货等；实行3-10%的差别比例税率；经税务机关专职估价员对财产估价后缴纳。,(二) 财产净值税 财产净值税是以应税财产总额减去负债后的净值为课税对象。以德国为例。 纳税人为国内外国居民；课税对象是纳税人的全部应税财产净值；税率为比例税率，个人适用0.5%，法人适用0.6%；采取按年征收，分四次预缴。,三、特别财产税 (一) 土地税 指以土地为征税对象的税收。 财产税性质的土地税以土地的数量或价值为税基。所得税性质的土地税，以土地的收益额(或所得额)为税基。,(二) 房产税 指对房屋及有关建筑物课征的税收。 财产税

34、性质的房产税有从量税和从价税；所得税性质的以房屋的租金或出租所得扣除折旧和修理等费用后的纯收益为课税标准；消费性质的以房屋的消费使用行为作为征税对象，纳税人是房屋居住人。,四、财产转让税 (一) 遗产税 遗产税是以财产所有人死亡时所遗留的财产为征税对象进行课征的税收。 包括总遗产税制、分遗产税制、总分遗产税制。,(二) 赠与税 赠与税是以赠送的财产价值为征税对象而向赠与人或受赠人征收的税收，是遗产税的补充税种。 赠与税分为总赠与税和分赠与税两种。,第六节 我国的税收制度,一、我国现行的税收制度 （一）所得税 1个人所得税 个人所得税是对我国公民和在我国境内的外籍个人取得的应税所得征收的一种税。

35、,凡在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者在中国境内无住所而在境内居住不满1年，但从中国境内取得所得的个人，均为个人所得税的纳税人。,征税范围包括: 工资薪金所得；生产、经营所得；承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门规定的其他所得。,速算扣除数。 指超额累进税率下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去用超额累进方法计算的应征税额以后的差额。,(1) 工资薪金所得应纳税额 应纳税额= 应纳税所

36、得额适用税率-速算扣除数= （每月收入额-1600元）适用税率-速算扣除数,工资薪金速算扣除数表,例 某人月薪3500元，不适用附加减除费用规定。 应纳税所得额=3500-1600=1900（元） 应纳税额=190015%-125=160（元）,(2) 个体工商户的生产，经营所得应纳税额 应纳税额= 应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本，费用以及损失） 适用税率-速算扣除数,个体工商户的生产，经营所得适用的速算扣除数表,2企业所得税 企业所得税是对我国境内企业(外商投资企业和外国企业除外)，就其来源于境内外的生产经营和其他所得征收的一种税。 实行独立经济核算的企业或者组织，都

37、是企业所得税的纳税人。,税率 实行比例税率，法定税率是33%。 优惠税率为年应纳税所得额在3万元(含)以下的，暂按18%税率征收；全年应纳税所得额在3万元以上10万元(含)以下，暂按27%征收。,3外商投资企业和外国企业所得税 对在中国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营和其他所得征收的一种税。 纳税人是外商投资企业和外国企业。 采用比例税率30%，附加3%地方所得税。,（二）流转税 1增值税 增值税是以增值额为课税对象的税收。 增值额是企业的商品销售收入额或劳务收入额扣除经营中的物质消耗后的余额。,纳税人是在我国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物业务的单位和个人。 征税

38、范围包括货物的生产、批发、零售和进口四环节。,基本税率17%，低税率13%以及零税率。 增值税采用扣税法计税 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 当期销项税额 = 当期销售额税率,2消费税 消费税是为了体现消费政策和产业政策，对生产和进口应税消费品征收的一种税。 纳税人是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,采用比例税率和定额税率两种形式。 对烟、粮食、白酒、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车采用产品差别比例税率，对黄酒、啤酒、汽油、柴油则采用定额税率。,3营业税 对在我国境内提供应税劳务、转让无

39、形资产或销售不动产的单位和个人征收的税。 应税劳务指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。,税率 大部分税目的税率为5%，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3%，娱乐业税率为5%-20%。,4关税 指对进出我国国境的货物和物品征收的一种税，分为进口税和出口税两种。 征税对象是进出国境或关境的商品，包括贸易性商品和非贸易性商品。,(1) 进口税率 进口关税税率设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。,(2) 出口关税税率 (3) 暂定税率 注意适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。,(

40、4) 应纳税额的计算 应纳税额= 单位完税价格应税进出口货品数量适用税率 完税价格= 离岸价格/（1+出口价格）,二我国的税收管理体制 （一）税收管理体制的概念 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。 包括在中央与地方之间的纵向划分；在同级立法、司法、行政等国家机构之间的横向划分。,（二）税收立法权的划分 1税收立法权划分的种类 立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力。 什么机关有税收立法权？ 各级机关的税收立法权如何划分？,按照税种类型划分。 根据税种的基本要素来划分。 有关纳税主体、税基和税率的基本法规的立法权放在中央政府，更具体的税收实施规定的立法

41、权给予较低级政府。,2我国税收立法权划分的现状 中央税、共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。 依法赋予地方适当的地方税收立法权，开征新税种，促进地方经济的发展。,（三）税收执法权的划分 中央税由国务院及其税务部门掌握。 地方税由地方政府及其税务部门掌握。 对中央与地方共享税，由中央税务机构负责征收，地方分享部分由中央直接划入。,（四）税务机构设置和税收征管范围划分 1税务机构设置 中央政府设立国家税务总局。省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。 国税总局对国家税务系统实行垂直管理，协同省级政府对省级地方税务局实行双重领导。,2税收征收管理范围划分 国家税务局系统负

42、责增值税，消费税，车辆购置税，部分营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税等。,地方税务局系统负责营业税、部分城市维护建设税，地方企业所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，契税等。,海关系统负责征收关税、行李和邮递物品进口税，负责代征进出口环节的增值税和消费税。,3中央政府与地方政府税收收入划分 中央政府固定收入包括: 消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。,地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，契税，屠宰税，筵席税，农业税、

43、牧业税。,三、WTO背景下的税收制度政策取向 （一）贸易自由化原则下对现行税制结构调整 （二）经济的全球化导致税收制度的趋同性 （三）国民待遇原则下税收制度公平的实现 （四）市场准入原则下税收政策中的开放和保护之间的关系,第七章 国家公债,学习目的 了解公债含义、分类及特点，理解公债职能； 了解公债运行过程，重点理解公债发行过程； 了解公债规模，以及衡量指标，掌握我国公债负担的特点。,第一节 公债的基本概念,公债的定义，要回答“什么是公债”的问题，即公债的含义；,一、公债的定义 国家为实现其职能，通过信用形式对社会资源进行重新组合的一种经济活动。,国债的含义是什么? 公债是一个特殊的财政和债务

44、范畴 公债的作用不仅体现为弥补赤字，更是政府宏观调控，促进经济稳定的重要手段。,二、公债的性质特点 有偿性 公债收入的取得是以按期向债权人偿还本金并按预定利率计付利息为前提的。,自愿性 人们是否认购公债、认购何种以及认购多少，一般由购买主体根据各自情况自主决定。,灵活性 国家可根据财政收支、宏观调控、经济建设等需要，决定在预算年度内是否发行公债、发行多少及发行条件。,三、公债的分类 按债权人分类 国内公债的债权人为本国公民或法人，采用本国货币计量。国外公债的债权人为外国政府、国际金融组织、外国银行、外国企业或个人，采用外币计量。,按发行性质分类 自由公债是由人民根据公债的条件自由决定购买与否，

45、不加任何限制的公债。强制公债是当政府财政状况异常困难时，凭借政府权力向人民强行推销的公债。,按发行主体分类 政府部门公债是政府在收入来源不足以满足其资金需要的情况下发行的公债。公共企业部门公债是指公共企业在其自有资金不足以满足其需要的情况下发行的公债。,按照经济用途分类 生产性公债用于生产建设事业，如铁路、公路、电气以及兴办其它盈利性企业。非生产性公债是用于非生产性支出，例如为维持和提高社会消费水平所发行的公债。,按照是否可以上市流通，公债可以分为上市公债和非上市公债。 按照利率是否变动，公债可分为固定利率公债和浮动利率公债。,按照转让性分类 ，公债可以分为可转让公债和不可转让公债。 按照偿还

46、期限分类，分为定期公债和不定期公债。,四、公债的职能 弥补财政赤字 筹集建设资金 实施经济政策，灵活调节经济 形成市场基准利率,四、公债的管理 公债管理是政府通过公债的发行、转换、偿还和市场买卖等活动，在公债总额和构成、结构变化和利率升降等方面，采取有效措施，以满足政府筹措资金、供应开支的需要，同时与财政政策、货币政策相协调，起到经济杠杆的作用，达到稳定经济的目的。,第二节 公债的运行过程,公债的发行 公债的流通 公债的偿还,一、公债的发行 （一）公债的发行原则 1. 经济原则 公债发行以推动和协调国家经济发展为目标，在发行规模上受制于经济发展水平，必须遵循经济原则。,2.适度原则 公债在发行

47、期可能形成国民经济的负担，在偿还期可能形成国民经济和政府的双重负担，其发行量必须保持适度规模。,3. 便利原则 公债发行时在种类、时间方式及认购手续等方面都必须既方便认购者认购，又方便代销者销售。,（二）公债的发行方式 1. 公募法 直接公募法是由财政部直接承担发行责任。 间接公募法是由政府委托银行等金融机构承担公债发行责任。,2. 承受法 承受法又称包销法，是政府发行的公债全部由银行或其他金融机构承受包销，再由包销者自行发售的方法。,3. 公卖法 政府通过证券市场公开出售公债。 4. 交付法 政府在偿还债务或支付其他费用时，全部或部分以公债券代替偿还。,（三）公债的票面额与发行价格 根据债券

48、票面额与发行价格的大小，公债的发行价格可以有平价、折价和溢价三种形式。,选择何种价格形式来发行公债？ 1. 考虑国家的财政政策和货币政策取向。 2. 考虑资金市场的供求情况。 3. 考虑资金市场的利率水平。 4. 公债的发行额度。,（四）公债的利率和利息偿付 公债利率是政府公债利息额与公债本金额之间的比率。公债利率确定是公债运行的重要环节。 公债发行利息由利率、利息偿还的次数与时期决定。,如何决定公债利率的高低？ 1. 公债利率必须依据金融市场上各证券平均利率水平而定。 2. 政府信用度高的公债利率可低于市场利率。 3. 公债利率因社会资金供给量增多而下降。,（五）公债的还本期限 公债还本期限

49、要考虑举债者的资金需求，社会资金构成情况和市场情况。资金需求具长期性，公债的期限应较长。,二、公债的流通 公债上市流通，可以提高对投资者的吸引力；可以发挥公债的金融工具功能。 公债上市流通，使公债交易更符合市场交易原则。,（一）公债市场参加者 参与公债交易活动的各经济单位，包括资金供应者、资金需求者、中介人和管理者四个方面。,（二）公债市场的金融工具 由于资金供给者和需求者对信贷资金数量、期限和利率有多种要求，金融市场上存在多种金融工具。公债市场交易的对象主要是各种国库券和中长期公债券。,（三）公债市场的交易方式 证券交易所是专门的有组织的证券集中交易场所。交易在场内公开作价成交。 柜台交易是

50、通过证券商的专门柜台进行证券买卖，主要利用电讯设施交易。,三、公债的偿还 （一）公债的偿还方式 1. 买销偿还法 政府直接从市场上按市价买回公债券而消却债务。只适用于可转让债券，偿还成本较低，但背离公债的信用契约。,2. 抽签偿还法 定期抽签法，即国家据公债偿还年限及比例，按债券号码定期抽签偿还公债的方法。 一次抽签法，是在公债第一次偿还前，把所有公债按号码一次抽签以确定偿还公债的方法。,3. 一次偿还法 对公债实行在债券到期日一次还本付息。此法简单易行，但可能造成财政支出急剧上升，给国库带来较大压力。,4. 调换偿还法 通过发行新债替换到期旧债以偿还公债的方法。由于到期债务后延，虽对政府调动

51、资金有利，却有损于政府债券信誉。,如何保证有稳定充足的资金偿还公债？ 1. 预算直接拨款。 2. 预算收支盈余。 3. 设立偿债基金。 4. 举借新债偿还。,第三节 公债的规模,公债如何对微观经济主体以及整个经济产生深远影响？ 公债的限度即规模如何确定？,一、公债的经济影响 （一）公债影响的微观分析 1. 公债对企业的影响 公债收益率越高，其持有企业资产积累越多。公债流动性越强，其持有企业资产结构调整就越具有灵活性，从而有利于降低资产的市场风险。,2.公债对消费者的影响 公债通过收入在消费者之间的转移影响消费结构变化。消费者购入公债，让渡其货币使用权，购买力降低；公债到期还本付息，增加的收入转

52、变为购买力，提高其消费质量和水平。,3. 公债对金融机构的影响 公债通过货币流通影响商业银行的信贷规模。商业银行持有公债会相应削弱其信贷投放能力。公债通过其收益性和安全性影响契约性金融机构的盈利和资产结构。,（二）公债影响的宏观分析 1. 公债对财政收支的影响 发行公债能扩大财政收入总量。 财政支出结构与公债的使用方向相互影响和制约。,2 .公债对银行信用的影响 公债具备了信用的基本要素。在社会闲置资源总量一定时，公债和银行信用在量上此长彼消。公债扩大发行，银行信用一般相应紧缩。,3 . 公债对总供给与总需求的影响 公债运用得当，投入生产后，最终扩大社会总供给量；如果公债运行扩大了货币供给量，

53、则社会总需求增加。,二、公债的限度 （一）公债规模的限制因素 1. 国家偿债能力 公债要还本付息，财政负担与同年度公债发行量及其累积量成正比例。,2.认购人负担能力 对居民发行 人均债务人均收入-人均基本生活必需收入 对企业发行 企业平均债务企业平均收入-企业平均基本生产必需的收入,3. 已经存在的偿债负担 偿债负担是公债累积发行额所形成的每一财政年度必须支付的公债本息总额。 只有偿债负担小于偿债能力时，才能继续发行公债。,4.公债使用方向、结构和效果 公债收入资金使用方向和结构合理、经济效益好，自然会提高发行和认购者的负担能力，提高公债的限度。,（二）衡量公债规模的指标及其控制 1. 公债规

54、模与国民生产总值关系指标 当年公债发行额与国民生产总值的比率 该指标反映当年公债发行总量与经济总规模的数量关系；反映国家通过公债再分配对国民生产总值的占有情况。经验数据是控制在5-8%之间。,(2) 公债负担率 即当年公债余额与国民生产总值的比率。 公债余额是历年发行公债到当年为止尚未偿还的累计余额。该指标衡量经济总规模对国债的承受能力。,(3) 偿债率 即当年公债还本付息额与国民生产总值比率 该指标反映当年国家债务偿还额与国民生产 总值的数量比例关系。该指标以5-6%为宜。,2. 反映公债规模与财政支出关系的指标 公债依存度 即当年公债发行额与财政支出的比率。 该指标反映当年财政支出对公债的

55、依赖程度，较重要。一般15-20%为宜。,（2）财政债务负担率 即当年公债余额与财政支出的比率。 该指标反映了历年发行的公债到当年为止尚未偿还的余额与财政支出的数量比例。这一比率应小于70%。,（3）财政偿债率 即当年公债还本付息额与财政支出的比率 该指标反映当年财政的还债负担，反映财政收入中政府可直接支配的数额及通过公债偿还转移给债权人的财力数额。这一比率应小于20%。,3. 反映外债规模的主要指标 (1) 外债负担率 即外债余额与当年外汇收入的比率。 参考值100-120%，该指标的控制还应该考虑债务的期限结构、利率水平等因素。,第三节 公债的负担,我国公债负担有哪些特点？ 我国公债负担的

56、现状及问题如何？ 如何分析短期公债与长期公债的负担？,一、公债的负担的形式 认购者的负担是其认购公债的机会成本。 政府的负担是公债还本付息带来的负担。 纳税人的负担是公债偿债的资金来源最终要依靠税收。,二、我国公债负担的特点 1. 公债不具有生产建设性，其投入方向主要是非物质生产领域的，即使被投入到物质生产领域，其项目建成后多数也是低利、微利甚至亏损的。,2. 公债虽是在偿还期限终止时一次还清，但是在发行当年就需要每年支付利息。因此，从公债发行开始，就会由于分期付息而产生经济负担。,三、我国公债负担的现状及问题 （一）我国公债负担的现状 我国国债发行呈现一种膨胀趋势：在1981-1993年间，

57、发行规模小幅上升，1994年突破千亿元。以后每年均保持较高增长。,表7-1 1985-2003年我国内债发行规模 单位：亿元,（二）我国公债负担的问题 1.我国公债的建设型特点使得公债的偿还期限长、发行利率相对偏高。 2. 举债规模过大可能导致债务和财政危机。 3. 举债规模过大不利于经济模式的转轨和政府职能的转换。,三、短期公债的负担分析 短期公债在收入分配上表现为同一时期中各社会成员之间的利益转移。 政府发行公债，其支出不能产生收入，债务偿还借助于税收。如增发货币偿还债务将使货币持有者以及债权人承担公债的还本付息负担。,四、长期公债的负担分析 长期公债使公债的受益人和还本付息的承担人分属于

58、不同时期。 政府部门的长期公债用于本期支出，而以新债还旧债方式使得未来社会一代人承担还本付息责任。,第八章 国家预算,学习目的 了解国家预算的基本概念、分类、原则等。 理解复式预算、预算外资金的含义，以及在我国的现状和问题。 了解预算管理体制。掌握分税制预算管理体制模式，理解我国分税制改革的具体内容。,第一节 国家预算概述,一、国家预算的概念 国家预算是国家财政的收支计划，是以收支一览表形式表现的、具有法律地位的文件，是国家财政实现计划管理的工具。 国家预算是国家的基本财政计划。,二、国家预算的分类 （一）根据预算编制形式划分 单式预算是在预算年度内，将全部财政收支编制在一个总预算内。 复式预

59、算是在预算年度内将全部财政收支按经济性质分别编成两个或以上的预算。,（二）根据预算内容的分合关系不同划分 总预算是各级政府汇总的本级政府预算和下级政府的预算所编成的预算。 单位预算是各级政府机关、社会团体、事业单位的经费预算和国有企业的财务收支计划。,（三）根据预算组成环节的层次不同划分 中央预算集中预算资金主要部分，担负国家重点建设、国防、促使地方预算收支平衡等任务。 地方预算实现大部分国家预算收入，负责地方行政事业、建设等。,（四）根据预算编制期限长短的不同划分 国家预算通常都是按年度编制的，即年度预算。 随着经济危机周期性的出现，预算平衡是较长时期的平衡，要求编制中长期国家预算。,（五）按预算的方法划分 零基预算是政府各部门的收支计划以零为起点，不考虑以往情况，只以社会经济发展为依据编制。 增量预算是在以前财政年度基础上，按新财政年度的经济发展调整之后确定编制。,三、国家预算的原则 国家预算的原则是指国家选择预算形式和体系应遵循的指导思想。 包括公开性原则、可靠性原则、完整性原则、统一性原则和年度性原则。,四、国家预算的编制和执行 （一）国家预算的编制 国家预算的编制是预算管理的起点， 预算收支计划安排是否妥当，是国家预算能否顺利实