第三讲增值税(一).ppt

1、税 法,主讲教师：关群 湖北大学知行学院会计学与财务管理系 Email：,第三讲：增值税法,本次课的内容 一、增值税法的概念及增值额的规定 二、增值税的类型及特点 三、增值税的三大基本要素,本次课重点与难点,重点：增值税的概念及增值额的规定 增值税的类型及特点 增值税的三大基本要素 难点：增值额与抵扣制,第一次作业讲评（参考答案）,一、单项选择题 1（ D） 2（ B ） 4 （A ） 5 （A） 6（C） 7（C） 9（ D ） 10（C） 二、多项选择题 1（ABC） 2（AC） 3（ABC） 4（AD） 5（AB） 三、判断题 1（） 2（） 3（） 4（） 5（） 6（） 7（）,2

2、增值税法,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及从事进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 请同学们需要理解的几个关键词： 1：增值额 2：抵扣制,增值税从理论上看，是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的增值额或商品附加值征收的一种流转税。 1、增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值、即货物或劳务价值中vm部分。V表示劳动者创造的必要价值部分，即工资。m表示剩余价值。 下面我们从两个方面来剖析“增值额” 。 从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产

3、经营这种货物而外购的那部分货价款后的余额。, 从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，即该项货物的最终销售价值。如下图所示：,通过上述二例得出： 增值额收入额外购货物价款（每个环节） 增值额是各个环节所创造的增值之和，是最终销售价值。 2、抵扣制 增值税是实行税款抵扣制度，即对以前环节已经缴纳的税款予以扣除。 增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，避免重复征税。,增值税特点 1、不重复征税、具有中性税收的特征 增值税只对货

4、物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额不再征税。 2、逐环节征税， 逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者（通过零售转嫁） 各环节的经营者作为纳税人，只是把向买方收取的税款转交给政府，经营者本身实际上没有承担增值税税款。 3、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 4、价外税。销售额中不含有销项税，可含有消费税,我国的增值税转型 划分依据以外购固定资产的价款是否允许扣除 1、生产型不允许扣除外购固定资产的税款 2、收入型部分允许扣除外购固定资产的税款 3、消费型允许扣除外购固定资产的全部税款 4、从2009年1月1日起我国由生产型增

5、值税转为消费型增值税,2-1-1 增值税征税范围 （一）征税范围的一般规定 1、 我国境内销售或进口货物。 境内是指销售货物的起运地在我国境内。 货物是指有形动产。 2、 提供加工、修理修配劳务。 加工是指受托加工货物； 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务,（二）征税范围的具体规定 1、征税范围的特殊项目P20 货物期货业务应在实物交割时征收增值税。 银行销售金银业务应征收增值税。 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 集邮商品（如邮票、首日封）的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品，均应征收增值

6、税。 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 电力公司向发包企业收取的过网费，征增值税,2、征税范围的特殊行为 （1）视同销售行为P20 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物；统一核算的不同机构间的货物移动（跨县、市）用于销售的； 将自产或者委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产或委托加工的货物用于集体福或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,（2）混合销售行为 。 混合销售行为指一项销售行为既涉及增值税行为又涉及营业税行为

7、。例如，某电视机厂向外地某商场批发100台彩电，为保证及时供货，双方议定由该厂动用自己的卡车向商场运去运100台彩电，除收取货款外还收取运输费。 混合销售行为中的两种行为存在内在（因果）关系，且款项均是从一个购买方收取，按税法规定只征一种税。 知识链接税法规定,税法规定 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为）均视为销售货物、征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税，征收营业税。 例如：A、商店销售空调并负责安装。（混销 增值税）

8、 B、汽车修理厂修车并提供洗车服务。（同上） C、医院提供治疗并销售药品。（混销 营业税） D、邮局提供邮政服务并销售集邮商品（同上）,（3）兼营非应税劳务行为。 兼营非应税劳务行为指增值税纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务（即营业税应税劳务） 税法规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务的销售额，对货物和提供应税劳务的销售额征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）征收营业税。 如果不分别核算或不能准确核并的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,特别提示,下例行为中哪些属于视同销售行为 （ ACD ）。 A、企业自产的服装发给职工作福利（计销项

9、税、抵进项税） B、企业将外购服装发给职工作福利（不计销项、不计进项、计进项税转出） C、企业自产的服装用于分红（计销项税、可抵扣进项税） D、企业将外购的服装用于投资（计销项税、可抵扣进项税） 视同销售行为中的一些行为非常容易与不得抵扣进项税行为混淆，务必注意区分。,下面通过货物的来源与去向，来判断哪种行为属于视同销售行为，哪些行为不属于视同销售？哪些行为属于不得抵扣进项税的行为。,2-1-2 纳税义务人与扣缴义务人 在纳税实务中，为了便于征收管理，纳税人的划分标准，是以纳税人经营规模大小和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 1、小规模纳税人的认定标准 年应税销售额未超过50万

10、元的工业企业。 年应税销售额未超过80万元的商业企业。 年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税， 非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。,2、一般纳税人的认定标准 增值税一般纳税人资格认定管理办法规定 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税人申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当

11、月的销售额，不计入税款所属期销售额。,课内练习,【例题1.单选题】下列关于增值税一般纳税人的认定及管理说法正确的是（ B ）。 A.判断是否为增值税一般纳税人中的“年应税销售额”是不包括稽查查补销售额的 B.一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局 C.纳税人自认定为一般纳税人的当月起按照税法的有关规定计算应纳税额 D.个人一律不得认定为增值税一般纳税人,2-3 增值税的税率与征收率 一般纳税人用税率计算货物、应税劳务为税额尺度。 1、基本税率17 2、低税率13 3、零税率 小规模纳税人用征收率为税额尺度，值3 ,课内练习,【例题2.单选】下列选项应征增值税的是（ A ）。 A.汽车修配厂修理汽车劳务 B.通信公司销售电话卡业务 C.增值税一般纳税人收取的会员费 D.将外购材料用于继续生产 【例